企业对外提供财务信息产生于两权分离的企业制度变革之下?随着资本市场的发展,企业所有权和经营权相分离的现象日益普遍,导致对财务信息的需求广泛化,企业财务信息质量的优劣极大地影响着国家经济的秩序和社会生活的安定?企业财务信息失真的严重危害为各国政府所重视,也成为会计学界研究的重点课题?财务信息失真既有客观方面的原因,也有主观方面的原因?客观因素包括:国家会计法律制度的欠完善?会计理论与会计实务发展的脱节?经济事项会计处理方法的可选择性等?主观因素有:会计人员理论和业务素质低?企业管理者的会计选择等?管理者的会计选择主要出于如下的几个目的:①融资需要②自身的报酬和地位③对企业控制权的争夺④税务考虑⑤对法律?法规等管制性规定施加影响⑥资本市场形象的考虑等?在具体的操作上,一是利用国家制度准则的可选择性,在规范许可的框架内,适度选择会计政策,以使企业财务信息满足管理者的需要;二是突破国家规范的约束,不合法地运用会计政策,操纵企业财务状况和经营业绩等财务信息?随着各国制度的完善,会计人员素质的提高,管理者的会计选择对财务信息失真的影响成为主要影响因素?在我国,证券市场的发育尚不成熟,相关信息披露制度也不够完善,企业管理者操纵财务信息的行为比国外为甚,成为影响我国证券市场健康发展和社会经济正常运转的重要因素?分析企业管理者提供财务报告的行为方式,以及所采取的行为的动机,从而探寻优化管理者财务报告行为的措施,是本文研究的出发点和落脚点?本文通过运用行为科学理论,指出财务报告行为受到报告主体(即管理者)的动机的影响,并且这种影响因素是复杂的,而经济动因起着基础性和决定性的作用?因此,本文通过以下五个部分对此进行了初步的分析:1.财务信息披露?在此部分中,论述了财务信息披露方式的演变过程,财务报告的内容和形式构成,财务信息的基本特征,以及披露真实财务信息的重要经济和社会意义?对企业财务信息对外披露的历史考察,可以看到企业财务信息披露历经了以账簿披露为主,到以财务报表披露为主,再到以财务报告披露为主<WP=3>的阶段演变?随着披露方式的不断进化,信息披露的内容也随之相应发生了改变,财务报告的信息已从基本信息层向全部信息层扩展,从单一的定量化信息向定量和定性化信息多视角披露的方向扩展?披露真实财务信息具有重要经济和社会意义?从宏观的角度看,真实披露财务信息有利于资源的合理配置,有利于资本市场的健康发展,有利于国家对市场经济宏观调控作用的发挥,有利于国家的安定团结?从微观层面上看,企业提供真实的财务信息有利于在社会公众中树立良好的形象;对投资者而言,企业提供真实的财务信息,有助于他们作出正确的投资决策,增加个人的财富?2.财务报告行为的行为学理论分析?作为一种特定的行为,财务报告具有一般行为的共性和财务报告行为的个性?按照行为科学的观点,人的行为受动机支配,而动机又是由需要引发的,人的行为一般来说都是有目的的,是在某种动机的策动下以图达到某个目标?财务报告行为是财务报告主体在其内在动因和外在环境的影响下,为了满足其需要,实现主体的既定目标,运用会计所特有的方法和技术,对会计事项进行处理,最终以财务报告的形式披露企业财务报告的行为?财务报告行为具有主体性?目标性?技术性?交互性和规范性等特征?财务报告行为主体的利益与财务报告需求者的利益不可能取得完全的一致,财务报告的需求者为了减少两者的利益冲突,力图优化财务报告主体的财务信息提供行为?采用的方式有两种,一是立足于委托--理理论,通过设计一个次优的激励约束机制来优化主体的财务报告行为;二是通过制度的安排来规范和限定主体的财务报告行为?在选择优化的具体方式时,应从财务报告主体的行为动机出发,找出影响主体行为动机的基本和主要的因素,以使优化措施的选择能达到预期的效果,减少双方的交易成本,提高资源的使用效率,增进社会福利?3.财务报告行为动机的经济透视?分析财务报告主体行为的关键是主体的行为动机,并依此而采取的激励和约束优化措施?对于企业财务报告行为来说,主体的行为动机更多地受制于经济需要因素,以及建立在经济基础之上的精神需要因素的影响?现代企业理论认为,企业是一系列契约的链接?企业所有者和管理者<WP=4>之间通过订立契约,委托具有专门知识和管理才能的管理者管理企业?企业委托--代理关系的出现,对企业报告财务信息行为的影响突出表现在两方面:⑴企业管理者和所有者之间的利益冲突,会使双方之间的交易成本上升?在某种程度上,财务报告可以用来缓和管理者和所有者之间的这种冲突?因而企业有主动提供财务报告的内在动机?⑵在委托--代理关系制度下,公司的经营管理者较之投资者和债权人,更多地了解公司的内部情况,管理者出于利己主义立场,可能粉饰财务报表,甚至以虚假的会计信息欺骗信息的使用者?证券市场的基本功能在于实现对资本资源的合理配置,资本市场对信息反映的有效程度,对资源配置的合理性和证券市场"三公"原则的实现有直接影响?在弱势市场和半强势市场中,内幕信息获取者可能赚得超平均利润的收益,因而为财务报告主体对财务信息披露行为的选择提供了前?