近年来,我国农业企业经常引起社会的各种讨论,这些公司的财务报表出现问题都因为其存货大部分为生物资产,注册会计师审计难度较大。因此,农业上市公司的存货审计对注册会计师来说是一个挑战。由于生物资产的特殊性,生物资产的价值易受气温、水质、虫害等自然因素的影响,且农副产品在上市之后受行业环境影响,价格波动较大,生物资产这一特殊性成为公司管理人员的进行造假的最好掩饰。本文基于现代风险导向审计理论,阅读了生物资产审计的相关文献和理论资料,通过回顾獐子岛事件以及2019年年审亚太会计师事务所的审计现状,分析出被审公司具有生物资产的生产过程难以监控,管理层结构混乱,无法获取保证全部信息的特点和生物资产类存货存在生物的生产周期长,獐子岛公司生物资产种类丰富,生长受周围环境影响大,数量价值不确定性,未来价值不确定这五个特性。从被审计单位特点和生物资产的特殊性为切入点,以审计人员实施的审计流程为线索,分析出审计人员对獐子岛进行生物资产审计时存在风险评估程序不合理、控制测试过于表面模式化、实质性程序执行存在漏洞等问题。分析这些问题的产生的原因主要包括,生物资产的特殊性,内部控制制度不规范,注册会计师执行程序太形式化以及没有针对性的审计准则参考这四个方面。针对这些问题提出了针对性建议,从风险评估程序来看,需要加强注册会计师的专业性,收集其他渠道的证据优化生物资产计价,直接与前任注册会计师以及公司的养殖一线人员沟通以了解更多生物资产信息;对于控制测试,可以关注内控是否按照内控手册设计执行,并要求基层人员填写问卷;对于实质性程序可以设计更符合獐子岛公司的审计程序,运用合理,科学的手段进行生物资产监盘,结合生物资产上游和下游的公司的信息进行计价标准评价,也可以考虑利用水产专家的工作来提高审计效率。当然,本文撰写还有一些欠缺的地方,比如,由于不能全程参与审计工作,本人无法获取全面的审计资料,所以本文的写作不够完整,全面。由于本人的实践经验缺乏,本文的写作比较偏向理论研究,文章提供的改进建议仍有较大的改进空间。最后,期待本文的研究结果能够为正在进行审计工作的注册会计师们提供一个参考思路。