税收优惠政策自产生以来，一直都在纯粹的税收范畴里存在和发展。税收支出概念的提出，意味着税收不仅是政府取得财政收入的重要手段，而且可以作为政府直接支出的替代方案存在。税收支出最重要的意义在于，可以通过建立税收支出制度把大量税收优惠政策以科学、规范的形式管理控制起来。因此，对税收支出的理论和实践进行研究，其最终目的是寻求一种解决我国现行税收优惠政策中存在问题的新模式——建立税收支出制度。这不仅有利于控制税收优惠政策的总量，完善税收优惠政策的结构，还有利于政府不断优化对税收优惠政策实施全过程的监控管理，为评价税收优惠政策效果提供了有效途径。 税收支出理论起源于西方发达国家。1967年，美国财政部部长助理StanleyS.Surrey在一次演讲中，首次使用了税收支出这个词。自此，各国开始了对税收支出理论的广泛研究。OECD在1996年给出这样的定义：“税制的规定可以分为基准税制的规定和偏离基准税制的规定两个部分。一般来说，基准税制包括税率结构、会计准则、强制性支付的减少、便利管理和国际税收义务相关的规定。一旦税制偏离了这种基准税制，即被认定为税收支出。”从本质上说，税收支出是一种特殊的政府支出，即以偏离基准税制的形式实现的财政支出。在形式上，有税收豁免、税收扣除、税收抵免、优惠税率、加速折旧等等。税收支出在促进产业发展、区域发展和科技进步等方面有着显著的作用，但因其具有逆向效果和加大征管成本等特点，使得我们必须对税收支出进行有效管理，以扬长避短。为此，借鉴国外较为完善的税收支出制度对我们具有重要意义。 国外税收支出制度包括税收优惠政策体系和税收支出管理制度两方面的内容，其中，税收优惠政策是税收支出的政策表现，税收支出管理制度是税收优惠政策的管理方式。目前，很多国家都建立了较为完善的税收优惠政策体系和以税收支出项目的鉴别、税收支出成本的评估、税收支出的预算控制等为主要内容的较为规范的税收支出管理制度。在税收优惠政策方面的政策目标、手段、结构和税收支出管理方面的成本估算、预算管理等都给了我们很多有益的启示。同时，也必须认识到，要建立我国的税收支出制度，借鉴西方国家的先进经验和充分结合我国的实际情况同样重要。 我国的税收优惠政策体系已基本形成，涉及不同的税种、行业、地区和纳税人，体现了我国政治、经济和社会政策的诸多方面，其中不仅有许多诸如出口退税等国际通用的做法，也有一些例如对校办企业给予税收优惠等我国特有的做法。在方式上，不仅有优惠税率等直接优惠方式，还有加速折旧等间接优惠方式。从实施情况看，总体效果是显著的，为我国税收收入的迅速增长及国民经济的发展发挥了举足轻重的作用。同时，我们看到现行的税收优惠政策和管理方式还存在很多不足：税收优惠政策的范围过广、目标过于宽泛、结构不尽合理以及税收支出管理不规范。这些问题的存在严重制约着我国税收支出作用的进一步发挥，完善税收优惠政策体系和建立我国的税收支出管理制度已是当务之急。 在我国建立科学规范的税收支出制度是一项艰巨的任务，不能一蹴而就，要采取循序渐进、由简到繁、逐步规范的方式。在完善税收优惠政策方面，一要通过总量控制来逐步改善税收优惠政策规模过广的局面；二要明晰政策目标，及时调整税收优惠政策的重点；三是调整税收优惠政策的结构，尽快形成以促进区域发展和产业结构优化为核心，以产业优惠为主、以区域优惠为辅的税收优惠政策体系。在建立税收支出管理制度方面，对税收支出的界定、采集相关数据、税收支出估算和税收支出报告的编制提出了自己的设想。最后，税收支出制度的建立还有赖于我国税制的进一步完善，有赖于财政体制改革的进一步深化以及各部门的相互配合。 论文中有两个创新点：一是对OECD在1996年提出的税收支出定义进行修正，给出了适用于我国的税收支出定义；二是以提高税收支出的效率为目的，提出了我国建立税收支出管理制度的具体步骤。 税收支出制度的建立是一项复杂的工作，尤其在税收支出管理方面。如在税收支出预算中仍有许多问题有待解决，在税收支出估算中还需要建立国民经济核算账户和其他微观模拟模型，这都为以后的研究提供了广阔的空间。