自20世纪50年代以来,伴随科学技术的突飞猛进,跨国公司对外直接投资急剧增加,跨国公司在国际资本流动中逐渐占据主要地位。进入80年代后,世界经济发生了极其深刻的变化,其变化发展的形势主要有三个大的层面:一是基于现代生产力及科学技术的空前发展而在经济结构与形态层面上初露端倪的知识经济;二是在现代生产方式层面上不断深化发展着的经济全球化与区域一体化趋势;三是适应前两个层面发展的要求,在资源配置方式和经济运行机制层面上起重要作用的现代世界市场经济的初步形成。伴随这三个层面形势的发展,经济全球化已成为时代的潮流,而国际资本流动成为这一趋势的集中体现。随着国际间资本流动的加快,各国政府尤其是发展中国家为了吸引外国资本,强化本国在国际竞争中的比较优势,无不运用税收工具,实行各种对外商直接投资的税收优惠制度。从70年代末开始,为促进经济的发展,我国实施了对内改革、对外开放的基本政策,对外商来华投资给予了全面的税收优惠,这是基于我国当时的基本国情,服务于对外开放的政策需要和适应对外开放的战略格局而形成的。经过二十多年的改革开放,我国经济有了巨大发展,综合国力有了进一步的提高。从改革开放20多年的实践来看,我国在改革开放初期制定的涉外税收制度,经过了1994年的税制改革和近年来的逐步完善,对我国积极、有效地吸引外资,深化改革,扩大开放,促进社会经济发展,发挥了积极的作用。但是,随着我国市场经济体制的建立和不断完善,以及我国社会经济的发展,现行的涉外税收制度在实践中已产生了许多负面效应,给我国民族产业的发展和科技水平的提高带来很大的冲击,不仅影响了内外资企业的公平与有效竞争,而且导致了税收收入的大量流失。尤其随着我国加入WTO,以及加入WTO后5年过渡期的结束,我国将全面对外开放市场,外商将会进一步加大对我国的投资力度,如继续保持现行涉外税收优惠制度,这种负面影响更加严重。在世界经济一体化趋势的国际形势下,我国将面临着更加激烈的国际竞争,这使完善我国现行的涉外税收制度已是当务之急。由此,很多专家学者对我国涉外税收优惠制度进行了广泛的研究,较集中的问题有两个:一是外国直接投资对税收优惠的敏感性分析;二是我国涉外税收优惠制度改革和调整的讨论。尤其是加入WTO后,国内理论界从WTO国民待遇原则及我国现在所处的国际国内环境等因素出发,对我国涉外税收优惠制度的调整提出了一系列的建议,一种观点认为应该取消税收优惠,建立公平、公正的税收制度,另一种观点认为应保留税收优惠,建立高效的税收优惠制度。本文认为,在改革开放初期,由于当时国内仍然处于以国有企业为主的计划经济体制,对外资的投资领域还有诸多的限制,外国投资者对我国的投资处于试探性阶段的国际国内大环境下,出于弥补投资环境欠佳和不平等竞争的补偿,我国采取全面优惠的涉外税收制度,是当时国家经济条件和当时国际国内大环境下的必然选择,有它的历史局限性,但基本适应了当时的特定历史条件。但随着我国市场经济体制的建立和不断完善、社会经济的快速发展和改革开放的不断深化,困扰我国的缺资金缺外汇的“双缺口”状况已有根本改变。尤其是随我国加入WTO后5年过渡期的结束,我国将全面对外开放市场,国内市场与国际市场将全方位接轨,对外资的各种限制正逐步取消,国内企业也面临如何“走出去”参与国际竞争的问题。应当说,我国现行的涉外税收制度所依赖的国内国际环境已发生重大变化,这使我国运行多年的涉外税收税制度已不能适应形势发展的需要,并在实践中形成了许多负面效应,因此,改革完善我国现行的涉外税收制度已是当务之急。笔者认为,我国有必要根据形势的变化,重新认识和评价我国的涉外税收制度,按照WTO规则对我国涉外税收制度进行必要的改革调整,使我国的涉外税收制度能在新的历史条件下为我国更有效地利用外资,优化外资使用结构,为提高我国内资企业的活力和竞争力,对我国经济结构调整、产业技术进步发挥重要的促进作用。出于这种考虑,本文立足我国涉外税收制度实践,紧密结合当前国内外经济环境的变化,对我国涉外税收制度进行了较为全面的分析,客观地评价了我国涉外税收优惠制度的必然选择及作用地位,研究了我国现行涉外税收制度中存在的问题。论文根据《国家“十一五”规划纲要》中提出的“全面贯彻落实科学发展观,建设创新型国家”和“统一各类企业税收制度”等目标,并通过对国际社会中涉外税收制度建设的经验借鉴,探讨了我国涉外税收制度改革的原则思路和改革方向,这也是本文研究的基本目的。本文的研究以理论分析为前提,实际调查研究为基础,将定性分析与实证分析、比较分析等方法有效地结合起来进行研究,并采集了大量的统计数据作为分析依据。论文研究的思路主要从以下几个方面逐步展开:一是从历史发展的角度对我国涉外税收制度进行了较为全面的分析,历史、客观地评价了我国涉外税收优惠制度的必然选择、作用地位和改革的必要性;二是从有利于国民经济可持续发展的角度出发来研究改革完善我国现行涉外税收制度的必要性;三是以“全面贯彻落实科学发展观,建设创新型国家”为指导,并通过对国际社会中涉外税收制度建设的经验借鉴,探讨我国涉外税收制度改革的原则思路和改革方向。论文从有利于国民经济可持续发展的角度出发,对我国现行涉外税收制度进行的分析与改革完善研究,具有一定的创新意义。全文的研究由四部分组成,其中第三部分和第四部分为重点部分。第一部分,涉外税收理论研究综述。简要介绍了涉外税收的概念、原则与功能,并就国内外对涉外税收制度研究的主要进展、现状及理论依据进行阐述。第二部分,我国涉外税收制度的形成与发展。从我国涉外税收制度制定的历史沿革与发展历程出发,分析说明我国制定全面优惠的涉外税收制度的特定历史条件和目的、原因,同时简要介绍了我国现行涉外税收制度的基本内容。第三部分,我国现行涉外税收制度的社会经济效应分析。对我国现行涉外税收制度的社会经济效应进行客观、公正的评价,并就我国现行涉外税收制度存在的问题、产生的原因及在实践中形成的负面效应等进行了较为全面的分析。第四部分,我国涉外税收制度的改革与完善探讨。针对我国涉外税收制度内在的问题、主要缺陷和产生的原因,结合当前我国所处的国际国内环境,根据我国的基本国情、发展方向和《国家“十一五”规划纲要》,借鉴国际成功经验,研究、探讨我国涉外税收制度改革的指导原则和改革思路,并就主要税种的改革与税收优惠结构的调整提出建议。鉴于本人相关理论知识和写作水平有限,文中难免有疏漏和不足之处,恳请各位专家学者批评指正。