我国证券市场的起步较晚，1990年12月上海证券交易所成立，1991年6月深圳证券交易所成立。经过十余年的发展，证券市场的监管体系及自律体系日益完善。随着近年来我国证券市场琼民源、红光事件和麦克特等一系列财务舞弊案件的曝光，监管机构和证券市场的投资者对于审计报告的重视和关注程度逐步提高，审计机构不可避免的成为其关注的核心。注册会计师审计不同于政府审计和内部审计，其并不具有强制性，上市公司对于审计机构的选择具有一定的自由度。我国上市公司更换审计机构的情况日益增多。根据有关资料显示，自1995年以来上市公司变更审计机构的比例逐年增加。这其中既包括了正常的会计师事务所变更，也不乏通过变更会计师事务所购买审计意见、掩盖虚假财务信息的情况。审计机构变更的发起人即可能是上市公司，也可能为会计师事务所。如果审计机构的变更是由于事务所不同意上市公司的会计政策选择，出具不清洁审计意见，而被其解聘，则很可能导致审计意见的收买行为，最终降低审计质量。如果审计机构的变更是由于事务所担心潜在的审计风险过高而拒绝继续提供审计服务，则审计质量可以说在一定程度上得到了提高。目前，我国拥有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所多达72家，其规模偏小，对单一客户的依赖性较强。我国会计师事务所竞争激烈的执业环境决定了独立性较高的事务所被更换的可能性更大，同时也意味着上市公司在变更审计机构时可以有更多的“选择”空间。上市公司审计机构的变更已经引起了监管部门、从业人员以及专家学者的重视，在加强其监管力度的同时，也采用各种研究方法寻找审计机构变更的影响因素。针对我国上市公司审计机构变更的现状和会计师定期轮换制度的出台，笔者以2002年度变更审计机构的上市公司为样本，对上<WP=55>市公司变更审计机构的原因进行了实证分析，以期找出影响审计机构变更的主要原因，建立审计机构变更的预测模型。通过对审计机构变更影响因素的分析，可以初步判断我国审计机构变更动因是否是有利于证券市场的健康发展、是否存在审计意见购买倾向、是否有利于审计市场的良性竞争以及审计质量的提高等，并针对上诉问题提出相应的政策建议。本文在借鉴前人文献的基础上，提出了可能影响审计机构变更的假设，综合考虑了影响审计机构变更的诸多因素，同前人的文献相比，本文对于审计机构变更影响因素的分析更为全面，更好的反映了我国资本市场中哪些因素在影响审计机构的变更，哪些因素在审计机构变更中并不起决定性作用。本文的样本为2002年度变更审计机构的55家上市公司，为进一步分析审计机构变更的影响因素，本文还选取了55家2002年度没有变更审计机构的上市公司作为配对样本。配对样本的选取标准为同审计机构发生变更的上市公司属于同一行业的并同其资本规模最为接近的上市公司。在进行样本配对时，深市和沪市的上市公司是分别进行的。本文选取2002年度审计机构发生变更的上市公司为样本，较能反映我国上市公司审计机构变更的现状，同时也在配对过程中采用了同行业资产规模最相近的上市公司，避免了行业和资产规模对于审计机构变更的影响。本文对于审计机构变更的研究着重于其影响因素，在初步分析目前我国审计机构变更的现状及其信披露后，利用统计分析中的描述性统计和LOGISTIC回归模型对于本文提出的基本假设进行了检验，并建立了审计机构变更的预测模型。描述性统计结果显示：当上市公司与审计机构处于同一地域时，审计机构发生变更的可能性较小，而处于不同地域时，发生变更的可能性较大。当上市公司前一年度收到了非标准审计意见的审计报告时，审计机构发生<WP=56>变更的可能性较大，收到了标准审计意见的审计报告时，审计机构发生变更的可能性较小。当上市公司被特别处理时，审计机构变更的可能性较大；当上市公司未被特别处理时审计机构变更的可能性较小。审计机构发生变更的样本中变更前一年度上市公司应计利润占净利润的比例要大与未发生变更的样本，其存在盈余管理的可能性更大。审计机构发生变更的样本中变更前一年度上市公司净资产收益率要小于未发生变更的上市公司，其盈利能力较低，出现财务困境的可能性更大本文在SPSS回归中采用了Forward: LR方法。通过两步回归，共有两个变量被纳入了审计机构变更的影响模型，其一为审计机构变更的前一年度上市公司同审计机构是否处于同一地域，其二为审计机构变更前一年度上市公司收到的审计意见的类型，并且二者均通过显著性检验。经过两步筛选后，模型的P值为0.000，小于5%，说明引入地域因素和审计意见的模型显著准较好，通过了显著性检验。其余变量均为通过显著性检验，并未纳入该模型。经过两步变量筛选之后，模型的预测准确率为70.40%。其余变量未通过显著性检验的原因之一就是变量之间存在着共线性，相关系数分析中显示审计意见类型与其它变量的相关性水平较高。为了进一步衡量审计意见的类型同其他变量的关系，本文还以审计意见类型为因变量，以其他变量为自变量进行回归分析，用于考查其它因素对审计意见类型的影响。回归结果显示上市公司审计意见的类型受到净资产收益率的