绩效审计是当今世界审计的主流，西方发达国家的绩效审计已占整个审计工作的80％以上，但由于审计理论研究的“沉默性”，即使对西方发达国家而言，也只是在绩效审计实践方面积累了一些经验，还远没有形成完整的绩效审计理论体系。现阶段我国主要以财务审计为主，但《审计署2003至2007审计工作发展规划》中提出我国争取在2007年绩效审计占整个审计工作的50%以上，这意味着绩效审计将是审计实践重点突破的工作内容。因此，构建适合我国企业特点的企业内部绩效审计理论和方法已迫在眉睫，相关研究具有其必要性和适时性。　　本文以效率理论为基础，跟踪经济学的效率理论，透析审计学的绩效审计。将绩效审计置于效率理论的坐标系中，以企业内部绩效审计为研究对象，构建基于效率理论的企业内部绩效审计理论，试图为绩效审计寻求经济理论做支持。　　本文从观察现象入手，在解析现象中发现绩效审计与效率理论有着必然联系，通过解读效率理论的演进机理，剖析了绩效审计的本质及形成和发展过程。围绕如何“用效率来计量管理”这个悬而未决的问题，抓住效率理论的演进和绩效审计的发展这二条主线。以效率理论中的生产效率理论和X-效率理论为基础，通过层层递进的方式进行了深入研究。　　首先，本文指出了绩效审计没有突出效率性的缺陷，并界定绩效审计是处于生产效层面的投入产出效率，由此，可以将非参数数据包络分析（DEA）引入到生产效率层面的绩效审计中，从而在已有文献研究的基础上，使 DEA对绩效审计适用性由政府和公共事业领域扩展为企业内部绩效审计，且用实际数据为以往的实验数据的讨论提供了真实的论据。实证分析表明：DEA是实施绩效审计的有效方法，对节约审计资源，为增值型内部审计服务，使内部审计成为企业价值链增值的重要环节具有现实意义。　　其次，基于效率理论发展轨迹及其演进机理的进一步研究，从效率理论的变迁反观绩效审计的发展，效率理论遵循了从古典效率理论到新古典效率理论（生产效率）再到 X效率理论的发展过程，效率理论的演变的机理是：后继理论是在修正、完善前期理论后才完成一次跨跃。X-效率理论是对生产效率理论的修正、完善，从而得到启示是：以生产效率理论为基础的现阶段绩效审计应受到以X-效率理论为基础的绩效审计的挑战。进而形成以X-效率理论为基础的企业内部绩效审计思想，并对X-效率的测度问题进行了探讨。已有的研究成果对X-效率的测度大多采用传统的DEA方法，这种方法没有真正反映 X-效率的内涵。本文将二次相对效益引入到企业内部绩效审计中，并基于二次相对效益思想构建了测度X-效率的模型，由此说明其测度X-效率的适合性和有效性。　　最后,论文将所提出的有关理论和方法应用于某一典型企业做了验证，通过企业内部绩效审计的实践，对理论做了有效的印证。　　本文提出的绩效审计理论与方法反映了绩效审计的本质，体现了绩效审计的宗旨。论文不仅对绩效审计研究具有学术价值，而且对我国绩效审计实践的重点突破具有应用价值。