资产负债观下会计信息价值相关性研究

来源 :中国财政科学研究院 | 被引量 : 2次 | 上传用户:a568420740
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2006年发布的新企业准则将资产负债观作为指导我国会计准则制定的会计观念,至今已经十余年。为了研究资产负债观在实践中的应用效果,考察资产负债观是否提高了会计信息的有用性,本文采用实证研究方法检验了实施资产负债观前后会计信息价值相关性的变化情况。本文选取2002-2017年A股上市公司作为研究对象,为了对比资产负债观实施前后的不同,将样本分为两组:2002-2006年作为新准则发布前收入费用观下的样本,2007-2017年作为新准则发布后资产负债观下的样本。在价格模型的基础上,加入虚拟变量区分两组样本,并引入该虚拟变量分别与每股收益和每股净资产相乘作为两个交互项。通过考察两个交互项的系数是否显著大于0及其相对大小,检验资产负债观下会计信息价值相关性的变化情况。本文首先检验了全样本下会计信息价值相关性的变化情况。其次将样本分为国有控股企业以及其他企业两类样本,通过对比两组样本的检验结果,发现资产负债观在不同产权性质的企业内实施效果的差异。最后,将样本分为轻资产企业以及重资产企业两类样本,通过对比两组样本的检验结果,发现没有进入资产负债表的软实力资产对资产负债观实施效果的影响。研究结果表明,首先,在全部样本下资产负债表信息与利润表信息价值相关性都有所提高,但是前者提高程度低于后者,没有体现出资产负债观更关注资产负债表信息的特点。其次,国有控股企业样本下,会计信息价值相关性变化情况与全样本相似,而非国有控股企业样本下利润表信息价值相关性显著增强,但是资产负债表信息价值相关性没有发生显著变化。最后,重资产企业样本下,会计信息价值相关性变化情况与全样本相似,而轻资产企业样本下利润表信息价值相关性显著增强,但是资产负债表信息价值相关性没有发生显著变化。为此,本文从完善公允价值计量属性的使用、优化监管措施、完善高管薪酬激励机制及促进资本市场发展成熟等四个方面提出了相关建议。本文主要的创新之处在于,本文从新准则下资产负债观实施的角度研究会计信息价值相关性,研究目的不局限于发现是否资产负债观下资产负债表和利润表信息的价值相关性都显著提高,还重点关注两者变化程度的相对大小,据此分析资产负债观在实践中的应用情况。另外,本文首次将企业划分为轻资产和重资产企业、国有和非国有控股企业,研究不同类型企业中资产负债观实施效果的不同。
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