在经济全球化的背景下,国家与国家之间的经济来往日趋频繁,跨国贸易日益发展。为了缓解双重征税现象对国际贸易的阻碍作用,旨在就同一所得在双方国家之间分配税收管辖权的税收协定应运而生。签订税收协定的初衷在于通过对缔约国税收管辖权的限制,保证对同一所得只征收一次税款,从而消除双重征税的产生。但近年来,税收协定和跨国贸易的存在,反而为税收协定滥用现象的产生提供了客观条件。税收协定滥用是指,跨国纳税人通过一系列交易或安排,或享受了其本无权享受的税收优惠,或规避了税收协定中的限制条件,或利用税收协定的法律位阶排除国内法上反避税规则的适用,侵蚀了各国税基,减少了各国的税收收入。在《税基侵蚀和利润转移》(简称“BEPS”)项目启动之前,各国基本上采取国内法上的一般反避税措施、司法原则等制度及税收协定中的受益所有人条款打击滥用行为,但是上述方式无法有效遏制协定滥用问题。在此背景下,BEPS行动计划6(防止税收协定优惠的不当授予)提出了主要目的测试(简称“PPT规则”),建议该规则作为解决协定滥用问题的一般反滥用条款。同时,为使BEPS项目的成果可以迅速地纳入到现有的税收协定体系当中,BEPS行动计划15拟定了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》(简称“《多边公约》”),将以签署《多边公约》的方式来修订已生效的税收协定。其中,PPT规则成为了该公约第7条的条款。在《多边公约》中,越来越多的国家选择了PPT规则作为税收协定中的反滥用措施以满足最低标准。《多边公约》下的PPT规则为:虽有被涵盖税收协定的任何规定,如果在考虑所有相关事实和情况的基础上,可以合理认定任何直接或间接带来被涵盖税收协定待遇的安排或交易的主要目的之一是获得该待遇,则不应将该待遇给予相关所得或财产,除非可以确认,在这些情形下给予该待遇符合被涵盖税收协定相关规定的宗旨和目的。上述条文内容说明,PPT规则并非针对某种明确特定的滥用行为,而是旨在涵盖所有类型的滥用行为,是税收协定的一般反滥用措施。各国通过国内法程序对《多边公约》进行批准后,将在很大范围内更新现有的税收协定体系。其中一点更新为PPT规则将会成为众多协定中的反滥用条款。为指导该规则的适用,经济合作与发展组织(简称“OECD”)又推出了多个法律文件对其进行解释。但即便如此,PPT规则的适用在某些方面依然不甚明了,特别体现在PPT规则的标准及PPT规则与税收协定中特殊反滥用规则的关系方面。在此背景下,本文将以上述两个问题为切入点研究PPT规则的适用问题。在导论环节,本文以研究背景为出发点,深入阐述了PPT规则成为税收协定中一般反滥用条款的背景,并揭示了对PPT规则标准及其与协定中特殊反滥用条款的关系研究对于适用PPT规则的必要性和重要意义。同时,结合笔者前期进行的相关领域国内外研究现状的总结,梳理了学者目前对于PPT规则的研究现状,为后续的研究奠定了基础。本文的正文分为四个部分,分别从PPT规则概述及问题的提出、PPT规则的标准剖析、PPT规则与协定中其它特殊反滥用规则的协调关系及完善PPT规则在我国的适用四个方面展开研究和论述。具体如下:第一部分从BEPS项目建议在税收协定中引入PPT规则的背景及PPT规则的萌芽与统一编纂方面对PPT规则进行简要概述,进而阐述对PPT规则适用进行探究的价值和意义。笔者首先对税收协定滥用的概念进行界定,辨析了其与避税与择协避税的异同,然后深入分析了传统反滥用措施在现阶段的适用困境。上述因素反映了协调统一的协定反滥用条款的现实需求,构成了PPT规则被引入税收协定的诱因。接下来,笔者梳理了早期PPT规则在OECD2003年版本的范本注释和在不同国家的国内反避税规则中的萌芽阶段,然后介绍了PPT规则在BEPS项目中的统一编纂。在此基础上,本文对PPT规则进行简析,提出了本文欲研究的问题,为全文的论述奠定基础。第二部分对PPT规则的标准进行了详细剖析。首先,本文将PPT规则的标准细分为直接或间接获取税收协定利益、获取协定利益是交易或安排的主要目的之一和授予协定利益不符合目的与宗旨三部分,并对其认定进行逐一分析。就直接或间接获取税收协定利益的认定而言,本文从税收协定利益的范围和直接或间接的关系判断两方面进行;就获取协定利益是交易或安排的主要目的之一的认定,重点剖析了主要目的之一的概念,首先辨析了其与主要目的的异同及合理性,在此基础上,明确了能合理认定为主要目的之一是获取协定利益的考量因素。就授予协定利益不符合目的与宗旨的认定,先从相关条款的目的与宗旨及整个税收协定的目的与宗旨界定了目的与宗旨的内涵,并进一步确认目的与宗旨对外的表现形式为经济实质。第三部分析了PPT规则和税收协定中特殊反滥用规则的协调关系。对于这部分内容,笔者以相关事实是否在利益限制条款(简称“LOB规则”)和PPT规则重合的适用范围内为切入点分析了PPT规则与LOB规则的适用关系,以对受益所有人制度采取法律标准或采用经济或事实上标准的不同为切入点分析了PPT规则与受益所有人的适用关系。在此基础上,进一步探究了PPT规则与其它特殊反滥用条款的关系。第四部分的内容主要分析了PPT规则在我国当前阶段的适用问题及相应的完善建议。首先,本文就PPT规则在我国的适用现状进行分析,并明确目前阶段该规则在我国适用的主要问题。然后,将上述问题与前部分对PPT规则的适用研究相结合,从扩大和统一PPT规则在国际税收协定中的应用及明确PPT规则的适用两方面出发,提出完善PPT规则在我国适用的建议。