全球经济已经进入了数字化时代,税基侵蚀与利润转移问题藉由数字化而加重,对税法提出了新挑战。这些挑战体现为常设机构无法捕捉数字交易、数字企业利用VIE架构转移利润以及独立交易原则适用困难等三个层面。由于国际社会未对数字经济课税问题达成共识,一些国家采取了一种国内法解决方案:开征数字服务税。数字服务税兼具实现财政收入与反避税功能,有效地缓和了数字企业通过创设或消除税法连接点以避税的混合错配问题;但因其贸易保护功能而遭受争议。数字服务税作为一种国内法方案,自诞生伊始就面临现实困境。首先,课税正当性遭受质疑。欧盟、法国、英国数字服务税方案均将“用户参与”理论作为课税基础。这一理论难以对所创造之价值做出量化,因而计税依据以及税率的确定缺乏正当理由。其次,有悖于数字产业的发展。数字服务税以营业额的2-3%计征,将显著增加数字企业的负担。数字巨头企业在数字服务国际市场占据较大份额,税负增加将减损该等企业在相关市场的竞争力。再次,数字服务税作为一种单边措施遭到了国际社会的反对。这些问题的解决与否,关乎数字服务税能否得到引入。故应对域外数字服务税收制度进行分析、挖掘,以寻求答案。经过对欧盟提案与法国、英国方案梳理对比后可知,这些方案在征税正当性、应税服务界定与利润分配方法中均贯彻了“用户参与”理论。对用户参与理论进行拓掘后发现,这一理论是在数字化进程下经济模式相比于传统模式发生突变时,凭借对“用户”这一要素的把握,将价值创造原则在新经济模式下加以应用的结果。由于价值创造原则属于来源地征税原则的范畴,故可追溯到背后的“用益课税”公平观念。这一思想揭示了用户参与的税法内涵,且与OECD防止税基侵蚀与利润转移行动计划的指导原则在深层理论上具有共性。用益课税作为数字服务税与BEPS行动计划共同的价值追求,因税制供给不足在我国难以实现,故构建相应制度具有必要性。具有可能性的构建进路为开征新税种或完善现有税制。然而前者因计税依据无法确定,并可能对数字行业产生抑制而不具有可行性。后者具有足够的正当性依据,且不会引致政策矛盾,故应当遵循税制更新的进路。更新的具体方式为对三个制度进行修补:首先,在常设机构定义中纳入数字平台,并引入显著经济存在的概念;其次在受控外国公司制度中,借鉴所得纳入规则的做法,分别对控制模式条款与所得类型条款作修补;最后,在独立交易原则的合理方法中,应以利润分割法作为应对数字服务税收问题的重点,并且重视用户参与在价值链中的贡献。