为提高审计报告的沟通价值和审计工作的透明度,我国财政部紧跟国际趋势,推动审计报告改革,其中新增关键审计事项披露成为本次改革的重中之中。审计报告改革引起了学界的广泛关注,但目前相关研究文献主要聚焦于经济后果方面,对影响因素的关注度不足,目前来看缺乏审计师变更与关键审计事项披露的关系研究。审计师作为本次审计报告改革的具体执行者,无论是签字审计师层面还是会计师事务所层面的特征均会对关键审计事项披露产生直接影响。当签字审计师和会计师事务所发生变更时,被审计单位与事务所之间的原有审计关系以及被审计单位与签字审计师之间的工具性关系均发生中断,前后任审计师独立性、专业胜任能力、诉讼风险和法律责任不同,对关键审计事项的披露也会存在显著差异。本文以2016-2020年所有披露关键审计事项的A股上市公司为样本,将审计师变更和关键审计事项披露两个实务热点联系起来加以考察。通过理论和实证两方面的分析,本文发现:第一,同时变更签字审计师与会计师事务所的公司会更充分地披露关键审计事项,通过Heckman两阶段回归法、增加审计师个人特征控制变量、替换回归模型等方法进行稳健性检验,结论保持不变。第二,将事务所变更特征具体分为升级变更、平级变更和降级变更等情形,研究发现在签字审计师变更基础上公司越向上变更事务所,关键审计事项披露越充分,进一步证实了审计师变更提高关键审计事项披露充分性存在于向上变更中。第三,进一步研究发现换“师”换“所”和换“所”不换“师”情形下公司更倾向于进行积极的结论性评价和披露归因清晰的关键审计事项,关键审计事项段纵向文本相似度显著降低。整体来看,换“师”换“所”能够有效改善关键审计事项披露状况,与主回归结论保持一致。第四,分组检验的结果显示,同时变更签字审计师与会计师事务所的非国有企业会更充分地披露关键审计事项。第五,经济后果检验的结果显示,同时变更签字审计师与会计师事务所时关键审计事项披露得越充分,公司被出具非标准无保留审计意见的可能性越高且盈余平滑度越低,表明审计质量和会计信息透明度越高。本文的贡献主要包括:第一,拓展了审计师变更的相关研究。以往文献多从签字审计师变更或会计师事务所变更的单一视角出发,本文从签字审计师变更和会计师事务所变更的二维视角出发,探讨其与关键审计事项披露的关系,拓展了审计师变更相关的研究文献。第二,拓展了关键审计事项披露的相关研究。以往文献主要从经济后果方面展开研究,对影响因素的关注度不足,目前来看缺乏审计师变更与关键审计事项披露的关系研究。本文从审计师变更的全新视角出发,研究发现同时变更签字审计师与会计师事务所有利于改善关键审计事项披露状况,有助于拓展关键审计事项和审计报告改革的相关研究文献。第三,本文的结论可以为监管部门和准则制定者进一步推进审计报告改革进程和完善会计师事务所变更制度提供一定的政策启示。同时变更签字审计师与会计师事务所的公司会更加充分地披露关键审计事项,进而提高审计质量和会计信息透明度。说明现行审计准则所规定的审计师强制轮换制度还存在完善和改进的空间,监管部门应进一步针对审计师变更进行相应的规范和指导,为推进审计报告改革进程、提高资本市场运行效率做好相应的准备工作。