中国共产党第十七次全国代表大会的报告中明确指出,“重点加强对领导干部特别是主要领导干部岗位的监督,健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度”。“其中不断探索和完善一套符合国情的经责审计的评价体系是迫在眉睫的事情。现在各级党委政府领导干部经责审计还没有成型的评价体系,有关评价标准和评价办法都是各地自行探索和尝试,这对深化经责审计有一定的影响。审计署、省厅应以科学发展观为指导,选择能够体现经济社会和谐发展、客观评价经济效益、关系民生发展、遵守财经纪律等内容的评价指标,以及付诸科学的有效的评价办法,构成一套有中国特色的经责审计评价体系。”1企业领导人经济责任审计评价指标体系的理论研究滞后于审计实践的发展,诸多问题还没有得到学术界的统一。所以,本文对企业领导人经济责任审计评价指标体系进行研究,有着重大的理论与现实意义。经济责任审计是伴随受托经济责任内容的发展而产生和发展的,它的产生和发展拓展了审计的功能,经济责任审计的前身是离任审计,始于1985年。经济责任审计最重要的特征体现在直接对“人”的监督上,而其他类别的审计是对单位的监督、对“事”的监督。经济责任审计不同于以往的财政财务审计,它既是一种人格化的审计,也是一项“审计法人,评价自然人”的审计模式。企业领导人经济责任审计是对企业领导人所负经济责任履行情况和业绩进行的监督、鉴证和评价行为。企业领导人经济责任审计评价指标体系的研究是一种特定类型的审计研究,它是一种特殊的新型的审计控制手段和形式,其直接针对于一个企业的领导人所承担的任期目标经济责任,而企业领导人的任期目标经济责任与一个企业的受托经济责任是相互依存、密不可分的,因此,企业领导人经济责任审计评价指标体系的研究不仅是充分发挥整体审计功能的有机组成部分,更是保证和促进企业领导人任期目标经济责任得到全面有效履行,进而更好地实现审计整体目标的重要保障。通过审计,对领导人任期内的经济指标完成情况、重大经营决策制定情况、国家财经法规执行情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面进行全方位审查考核,可以在一定程度上,判断领导人是否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平,还能评价领导人是否正确履行其经济职责,是否严格执行国家相关财经法纪等。本文第一部分,即第1章,企业领导人经济责任审计指标体系研究的理论基础。提出本文的研究背景及意义,并回顾与总结了国内外经济责任审计的相关理论,依据大量文献的研究,结合现阶段企业领导人经济责任审计评价指标体系的研究现状,提出了本文的研究对象、目标、及方法,给出了本研究的论文框架。第二部分,即第2章,第3章,构建了企业领导人经济责任履行报告体系并基于报告体系设计出了多层次多方位的评价指标体系,这是本研究的核心部分。企业领导人经济责任履行报告是经济责任审计提供的、经过加工的信息产品,是对被审计的企业领导人的主要收支项目和资源管理的经济性、效率性和效果性提出独立的鉴证和建议,并帮助被审计企业采取必要的措施改进控制系统所形成的一种书面文件。基于企业领导人经济责任履行报告设计了企业领导人经济责任审计评价指标体系,从九个不同的层面对其进行多层次多结构评价。第三部分,即第4章,案例应用研究。通过一个保险公司运用这套评价指标体系对其企业领导人进行评价。证明了这套评价指标体系具有一定的可操作性。最后,在第5章总结了本文研究的主要结论,并指出了本研究的局限性,以及后续研究的方向。本研究的主要贡献有以下几个方面:(1)提出了完善企业领导人经济责任审计评价报告体系的构想,并在此报告体系上设计相对应的评价指标体系。(2)构建企业领导人经济责任履行报告体系。审计的本质目标是确保受托经济责任的全面有效履行,对于现行的受托经济责任报告体系结构来说,它应该是能反映行为责任内容的完整的报告体系,即受托经济责任报告体系。2但现行报告责任之结构是不完整的,它只有财务报告,只反映了保全责任的财务方面的信息,显然,这不能达到审计的本质目标。企业领导人经济责任履行报告是一种描述企业领导人的主要经营活动的多层次的报告格式和报告数据构成的报告体系,其数据是按会计制度的规定,对已有的信息进行加工、整理、汇总、计算出来的,是企业领导人经济责任审计项目成果的集中体现,也是审计方与有关各方沟通的重要媒介。它关注的是描述企业领导人的主要经营活动而不仅仅是损益数字的计算。所以,它能更准确地反映企业领导人生产经营活动的全貌,更有助于使用者对企业的社会、经济行为作出整体评价。企业领导人经济责任履行报告包括,年度财务报告(The Annual Financial Report)、内部控制报告(The Internal Control Report)、财经法纪履行报告(The Overall Compliance Report)、经营活动报告(The Operations Report)、经营目标报告(The Goals and Objectives Report)、舞弊防范报告(The Fraud Deterrence Report)、环境责任报告(The Environment Responsibility Report)、可持续性发展报告(The Sustainable Development Report)以及社会责任报告(The Social Responsibility Report)。(3)在以上研究的基础上,构建企业领导人经济责任审计评价指标体系。“依法评价、客观公正、实事求是”是企业领导人经济责任审计评价的基本原则,其经济责任审计评价指标的构建,实质上就是经济责任审计“评价指标群”的选择。在基于年度财务报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从短期流动性、预测与预分析、资本结构与偿债能力分析、投入资本报酬率、获利能力分析、企业价值评估指标体系等六个方面共设计了46个定量定性指标;在基于内部控制履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从内控设计的合理性评价指标、内控实施的有效性评价指标、内控的动态适应性评价指标三个方面设计定性指标进行评价;在基于财经法纪履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从评价企业违法违纪责任的指标体系、评价企业财政财务违规情况的指标体系、评价企业财政财务虚假情况的指标体系、评价企业领导人廉政情况的指标体系四个方面共设计了14个定量定性指标;在基于经营活动履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从企业资产保值增值、净资产收益率、成本费用利润率、资产负债率、销售增长率、主营业务利润率、应收帐款周转率、不良资产比率、预算执行情况比率九个方面共设计了9个定量指标;在基于经营目标履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,总资产增长率、附加经济价值(EVA)率、总资产成长率、市场占有率、客户满意度、员工满意度、技术创新指标七个方面共设计了23个定量定性指标;在基于舞弊防范履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从应收帐款周转指数、毛利率指数、资产质量指数、销售增长指数四个方面共设计了5个定量定性指标;在基于环境履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从环境指标、管理指标、产品指标三个方面共设计了19个定量定性指标;在基于可持续性发展履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从万元产值能耗、研究与开发费用投入比率、自主专利和专项技术拥有量、固定资产成新率、资本积累率五个方面共设计了5个定量定性指标;在基于社会责任履行报告构建企业领导人经济责任审计评价指标体系里,从社会贡献率、社会积累率、资产保值增值率三个方面共设计了3个定量定性指标。从以上九个方面构建了一个多层次多结构多方位的企业领导人经济责任审计评价指标体系。(4)通过一个企业的现有资料,本文对企业领导人经济责任审计评价指标体系的应用进行了研究,运用了相关的指标体系,尝试着对其进行评价,取得了一定的效果,表明本研究企业领导人经济责任审计评价指标体系具有一定的科学性、效用性和可操作性。