现代工业社会在快速发展的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境,小至我们所在的社区和城市,中至一个国家,大到整个地球,概莫能外。长期以来所累积的环境污染已经开始不断显示出其现实的和潜在的危害。但人们也终于认识到,只有那种能够包含环境的可持续发展的道路才是准确的选择,任何一个国家、任何一个组织、任何一种职业乃至任何一个人都有责任投入到保护和改善环境的运动中去。现代企业不可避免地产生大量的环境活动,对环境保护承担不可推卸的责任,企业必须在环境保护和可持续发展中发挥应有的作用。在这样的背景之下,构建环境会计具有紧迫的现实要求。而环境会计信息披露又是环境会计的切入点,所以开展环境会计信息披露的研究对于实施可持续发展意义重大。环境信息越来越多地受到企业内外部信息使用者的关注,他们希望可以利用企业的环境信息披露,对企业持续发展的经营业绩作出评估,为投资、信贷等决策提供重要信息。那么,现阶段所披露的环境信息是否能满足信息使用者的需求,对其决策产生影响呢?因此结合我国披露的现状,对环境信息披露进行系统研究,将有助于推动环境信息披露走向规范。本文以环境信息披露作为研究的主题,通过对环境会计信息披露相关理论的探讨,从我国企业环境会计信息披露现状出发,并且借鉴西方环境会计信息披露对我国的启示,提出了我国目前企业环境会计信息披露存在的问题及相关建议。本文主要采用规范研究的方法,探讨环境信息披露的研究成果和发展动态、国外环境信息披露的现状、我国环境信息披露存在的问题,以及进一步完善环境信息披露的措施。其次采用结合大量数据,采用统计的方法分析、定性和定量分析、理论与实证相结合的方法评析我国上市公司环境信息披露的特点。全文分为四章:第一章,绪论。本章首先介绍了环境信息披露的意义,从现实和理论两个角度进行了论述。我国环境保护的任务艰巨,而我国在环境会计信息披露问题迄今仍处于起步阶段,到目前为止,环境会计还没有完全成熟,学科体系尚未形成,甚至于相应的理论概念框架尚未构建完善。因此进行环境信息披露的研究无论是对中国经济的可持续发展,还是对中国会计理论的创新和完善都具有重大的意义。然后从环境信息披露动因、环境信息披露内容、环境信息披露方式、环境信息披露制度四个方面分别回顾国内外在环境信息披露方面的研究现状,对前人做过的工作加以归纳,从而对环境信息披露研究有了一个较为全面的了解,在此基础上构建本文研究的框架。最后说明了研究的思路和主要内容以及本文的创新与不足。第二章,环境信息披露的相关理论概述。本章首先介绍了环境信息披露的发展历程,从二十世纪七十年代开始,一些重要的国际会计组织和国家对于环境会计信息的披露在理论上和实践上进行了初步的尝试和探索。但直到进入二十世纪九十年代以后,环境会计问题才受到世界各国的关注。在联合国有关组织的倡导和推动下,有关环境会计的理论与实务的研究和探讨取得稳步进展,并陆续推出了相关研究成果。其次系统地阐述了环境信息披露的相关理论基础:可持续发展理论、环境价值理论、外部性理论、产品生命周期理论、社会责任理论。最后从社会需求的角度分析了环境信息披露的动因。企业的经营活动不是孤立地进行着的,在企业周围形成了诸多的利益关系人。企业要持续经营,必须取得这些利益关系人的合作与支持。这些外部利益关系人需要企业对其环境信息进行披露,从而减少他们自身所面临的风险;而企业环境受托责任的解除、维持企业的合法生存和竞争优势需要进行环境信息的披露。第三章,国外环境信息披露现状及对我国的启示。虽然盲目发展经济而带来的环境问题的严重性已在全球达成共识,但由于工业革命最早在西方国家发生,因此,西方发达国家大多都发布了相关的法律法规和会计准则对环境信息披露问题加以规范,并取得了一定的成果。本章通过对北美西欧以及日本等国家环境信息披露发展现状的介绍,指出了对我国的环境会计信息披露的可借鉴之处:完善国家法律法规的要求,加强政府和组织在企业环境会计的理论建设及实务推行上的主导作用,同时明确企业环境会计信息披露方面的责任和要求,逐步推动我国企业环境会计信息披露的发展。第四章,我国上市公司环境信息披露现状分析及其建议。本章首先介绍了研究企业样本的选取,并随机选取截至2006年底在沪深两市上市的180家重污染企业为样本,以样本公司2005年至2006年年度报为研究对象,对环境信息披露所存在的问题进行分析。其次从各行业上市公司环境信息披露的总体状况、披露的内容以及披露形式三个方面分析了上市公司环境信息披露的特点。较前几年看,重污染行业环境信息披露的比例还是有了较大的提高,披露环境信息涉及的企业数目有所增加,但环境信息大部分是对环境支出方面的披露,企业的环保收益披露的内容也有一定的披露,而较难获得的与环境有关的资产、负债有关的内容则少有披露。而环境信息的披露方式主要还是在董事会报告和会计报表附注中,大多数的与环境有关的信息可以在这两个部分看到,只有个别企业当期发生的重大环境事项才会在重大事项中披露。再次通过对上市公司环境信息披露的特点分析,总结出了上市公司环境信息披露存在的问题。上市公司环境信息披露的内容不完整,缺乏可比性和连续性;环境信息披露形式不规范,缺乏可比性等等。最后,针对我国上市公司环境信息披露存在的问题,我国可以借鉴西方发达国家的成功经验和研究成果,依靠信息使用者、政府管理部门和会计职业界三方的共同努力来促进企业环境信息披露工作的深入开展。加强政府的主导作用,规范环境信息披露的内容、形式,并从我国的实际出发,逐步扩大环境信息披露的覆盖面。同时,培养和提高信息使用者的环境意识,充分发挥会计职业界的作用,积极推动环境信息披露的深入和发展。本文的主要贡献:1.选题具有一定的现实和理论意义。环境信息公开是继“管理手段”与“经济手段”之后的一种全新的环境管理手段,被认为是环境污染控制史上的第三次浪潮。国外环境信息公开从1970年出现到现在己经有30多年了,随着公众环境意识水平的不断提高和环境会计理论的不断发展,其在国外发达国家早己成为一项有效的污染控制手段和政策。而在我国,政府尚未对环境信息公开进行专门立法与管理,大多数企业没有认识到环境会计信息披露的重要性,理论界对环境会计和环境会计信息披露问题的研究还处于初步探讨阶段。环境会计信息披露作为一个全新的研究领域,具有一定的研究意义。2.本文整理了上市公司重污染行业环境信息披露的样本,具有重要的文献价值,为今后该领域的进一步研究打下了一定的基础。3.从产品生命周期的角度对环境会计进行了分析,得出了立足于产品的生命周期全过程,对各个阶段所有内部和外部环境费用加以处理,这样更能全面考虑其产品在各个阶段的特色,分别核算其成本,从而提供详细的信息的结论。但是,由于环境会计信息披露研究在我国尚属新领域,有关的环境会计基本理论还不够成熟和完善,而且笔者的理论水平和实践有限,对许多问题的研究只是一个初步的探索,在某些问题的理解或许会有失偏颇,有些观点还不是很成熟,还有许多问题有待进一步的研究和完善。例如,未进行实证研究,研究内容仍然难免偏于理论;同时,对我国上市公司环境信息披露的连续性也未进行研究等等。