上市公司在资本市场上的诸多行为都会受到审计意见类型的影响,不清洁的审计意见可能给公司带来不良的经济后果,这使得上市公司产生购买审计意见的动机。审计意见购买行为挑战了审计师的独立性,降低了审计质量,扰乱了审计市场秩序,引起监管者的广泛关注。当前,政策制定者对于审计意见购买行为的关注点主要在于企业,而忽略了审计服务的提供方——会计师事务所,事实上,审计意见购买的实现是企业与会计师事务所共同作用的结果,不仅要考虑企业的购买动机,同时也应考虑事务所是否有动机去配合企业实现审计意见购买,事务所的这种动机更多的取决于审计市场的竞争情况,在不同的审计市场竞争程度下,事务所面对客户购买动机的表现可能不同。明晰审计市场竞争与审计意见购买的关系,不仅有利于更好的发现审计合谋现象,也可以为投资者投资决策以及监管层制定相关制度提供借鉴和参考。现有关于相关文献中,国外的研究尚未得到一致结论(Terrence,1994;Newton,2013),国内研究主要从企业的角度寻找其审计意见购买的经验证据(李青原,2014;翟胜宝,2016),而从审计市场竞争角度出发的审计意见购买研究仅有理论上的探讨,尚缺乏相关的经验证据。本文希望通过研究审计市场竞争与审计意见购买的关系,以及不同的审计市场竞争程度下审计师变更时间与审计意见购买的关系,为审计意见购买的研究拓展新的视角。文章以我国2011-2015年沪深两市A股主板上市的4564家公司为研究对象,运用Lennox(2000)的审计意见购买模型,检验了不同的审计市场竞争程度对审计意见购买行为的影响,为了使检验结果更稳健,本文同时分省、分行业采用市场集中度以及赫芬达尔指数度量审计市场竞争程度,进一步将审计师变更时间按照每年的十月一日进行划分,审计师变更发生在十月一日之后被认为是较晚变更,检验了不同的审计市场竞争程度下,审计师变更时间与审计意见购买的关系。研究发现,在审计市场竞争程度高时,上市公司更容易实现审计意见购买行为。进一步区分审计师变更时间发现,当审计师变更时间较晚,同时审计市场竞争程度高时,审计意见购买更容易发生。本文的研究结论为审计市场竞争与审计意见购买的关系,以及审计意见购买与审计师变更时间的关系提供了经验证据。