本文在国内外研究的基础上,结合我国上市公司盈余管理的动机,对我国上市公司盈余管理的方法进行分析和实证。 首先对国内外的盈余管理研究成果进行述评。国外的研究主要集中于对报酬契约、债务契约、政治成本等盈余管理动机问题的研究;国内的研究则主要集中在对盈余管理的存在、配股行为和保牌行为等问题的研究。通过对国内外研究的述评,引出本文的研究角度和研究内容,即采用规范分析和实证研究相结合的方式分析我国上市公司比较常见的盈余管理方法。 在规范研究中,本文具体分析了以规划经济业务、控制交易时点为途径的规划交易手段。如债务重组、关联交易等;以选用、变更会计政策与会计估计为方式的会计手段,如变更固定资产折旧方法、选择及其变更存货计价方法等。 在规范研究基础上,从非经常性损益和资产减值准备两个方面对上市公司盈余管理行为进行实证研究。首先,通过扭亏当年非经常性损益与其前后年度的纵向比较,证明亏损上市公司为避免连续亏损,普遍存在扭亏为盈年度调节非经常性损益的盈余管理行为。其次,通过各年度扭亏为盈上市公司非经常性损益率的比较,进一步证明由于信息披露制度的规范,亏损上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的程度有所降低。此外,本文通过对上市公司相邻年度资产减值准备的比较,证明我国上市公司还存在利用资产减值准备调节会计收益的盈余管理行为——上市公司在已无法避免亏损的年度加大资产减值准备的计提,在扭亏为盈年度减少或转回资产减值准备的计提,改变企业当期会计盈余。 在上述研究的基础上,针对上市公司盈余管理手段,提出我国上市公司盈余管理的治理对策。主要包括:规范关联交易披露,防范关联交易盈余管理;改革上市公司盈余考核指标体系,以经常性收益为主考核指标;加强盈利质量信息披露,减少因片面注重盈利数量而诱发的盈余管理行为和建立高质量的会计准则体系,防范会计手段盈余管理。