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摘要:资产是企业生存和盈利的根本,会计信息使用者越来越关注企业的资产质量信息。然而,现行制度下的会计信息披露在满足信息使用者对资产质量信息的需要方面还存在一些问题,有待完善。文章首先介绍了资产质量信息的内容,然后探讨了目前企业在资产质量信息披露中存在的问题,最后提出资产质量信息披露的优化对策。
关键词:资产质量;资产质量信息;信息披露
中图分类号:F235.19 文献标识码:A文章编号:1006-8937(2010)04-0100-01
资产质量作为企业运行质量的重要指示器,是企业最基本的质量信息,与其他财务质量有着十分密切的相关性和连带性,因此,企业如实披露的资产质量信息是决策者赖以作出正确的判断和决策的基础。现行制度下的会计信息披露在满足信息使用者对资产质量信息的需要方面存在一些问题,有待完善。因此,有必要针对越来越多关注资产质量信息使用者的需求,研究目前企业的资产质量信息披露情况,以对现行信息披露的改进有所贡献。
1资产质量信息的内容
资产质量信息,顾名思义,就是能够反映企业会计报表日资产质量状况的会计信息。由于资产质量,是指资产的变现能力、被企业有效利用产生利润的能力、与其他资产组合实现增值的能力。因此,反映资产质量的主要信息主要是反映资产流动性的信息、反映资产盈利性的信息和反映资产抵御风险性的信息。
①反映资产流动性的信息。企业的长期资产和其他资产是企业为维持生产运营而准备长期持有的,不必过多的关注它的流动性。因此,资产的流动性主要通过资产负债表上的流动资产信息反映。这些资产的具体构成、数量金额、比例关系和周转性都是反映资产流动性的信息,如必须把握货币资金的最佳规模,使其保持处于正常需要的最低水平。
②反映资产盈利能力的信息。资产盈利性是资产在持有和使用过程中能够为企业带来经济利益的能力。企业资产盈利能力不仅要看总的数量,还要看盈利是否具有持久性,稳定性。资产带来的利润总量主要从利润表中看,不仅要看绝对数,还要与资产比较看相对数;资产获得盈利是否具有持久性、稳定性,则需要分析利润来源,不仅要看实际构成,关注利润表的构成,还要从现金流分析。
③反映抵御风险性的信息。优质的资产应该是能抵御各种风险的。资产的风险来自资产存在性不确定、预期现金净流量不稳定和盈利波动。通过企业提供的资产减值信息可以直接了解企业资产存在性是否受到风险影响;通过现金流量表可以直接分析企业现金流是否受到风险影响;通过企业提供的非财务信息,如公司的所有者与管理者信息、经营活动、竞争对手、发展目标、经济环境、计划、预测、发展战略,可以了解企业的管理能力和面临的环境,进而分析了解企业风险。
2企业资产质量信息披露现状
资产质量信息披露具有一定的主观选择性。企业的资产具有多样性和复杂性,为了最恰当地反映企业的资产情况,准则留有一定的弹性空间,允许企业在对资产进行会计确认、计量等处理中,可以在不同的会计政策之间进行选择,从而留给会计人员进行职业判定的余地,给企业掩饰隐瞒资产质量提供了机会。
企业可能会利用自己的职业判断,选择更能表现优异资产质量的会计政策。例如,当企业资产流动性欠佳时,企业会利用管理层动机对金融资产分类的影响,将金融资产尽量确认为短期的交易性的金融资产,流动性强时,则尽量确认为长期持有的金融资产;企业为了保持现有生产力,可能会利用自己的判断故意推迟本应该报废的固定资产,主观决定收入确认的时间,从而影响资产盈利信息。另外,非财务信息仅要求在附注中以补充信息揭示,自愿性披露为主, 公司可能将不利的信息掩盖或美化,报喜不报忧。
资产质量信息披露内容不充分。资产质量信息包括反映流动性、盈利性、抵御风险性的信息。不仅仅要注重量化信息,文字性的解释说明的信息也应该充分披露,但是现行披露制度未作充分的披露要求。例如,资产减值反映了企业资产抵御外界风险的能力,现行报表中只披露减值后的资产净额,同时附注中披露“期初数”、“本期增加数”、“本期减少数”、“期末数”,而对资产减值损失只要求披露各项资产减值损失的“本期发生额”、“上期发生额”。这样的披露使信息使用者无法了解形成结果的原因,不利于信息使用者全面、深入、联系的分析企业资产质量状况。另外,优良资产可能在某个时期呈现增值趋势,或还有增值潜力,使企业盈利的重要信息,但由于以历史成本进行资产价值信息披露,资产增值信息得不到反映,无法将不断增值的高质量的资产信息传达给会计信息使用者,使信息使用者低估企业未来持续经营能力和获利能力。
资产质量信息披露形式不相关。不同的资产项目代表了不同的资产质量,现金、银行存款、存货反映企业的流动性,固定资产、无形资产反映企业生产盈利能力,减值资产信息反映企业抵御风险的大小,因此重要的资产项目越详尽越有助于使用者正确判断资产质量状况。但现行的资产负债表为了简化报表,不区分重要项目和非重要项目,一律将同类资产项目合并,掩盖了某些资产质量信息,不利于信息使用者对资产质量进行分析。如库存材料反映企业生产连续性,产成品反映企业供货能力,仅提供“存货”这个总项目,无法反映具体资产质量状况。
企业提供的各项目的金额信息,最终是让信息使用者了解企业的资产结构。信息使用者需要了解行业最优结构信息,并与企业实际结构对比,以判断企业的资产结构是否合理。但是现行的资产负债表只提供金额信息,而不同行业最优资产结构比重对于会计信息使用者来说是一个专业性比较强的问题,如果资产负债表不做专门披露,会计信息使用者无从了解。同时,虽然会计信息使用者可以通过自己的计算来了解实际资产结构信息,但毕竟没有在资产负债表上直接列示、并且与最优资产结构进行对比更方便。这些都降低企业对外传递资产信息的效率。
3资产质量信息披露优化对策
为了提高企业资产质量信息的质量, 有必要对现行报表体系做一些改进,为此建议:
①完善会计准则与方法,减少可选择性。随着经济的快速发展,会计环境不断变化,经济行为不断创新,会计准则的制订和规划应建立在对未来科学的分析和预测的基础上,以保持超前性,从而避免会计处理中“无法可依”的现象出现。
②提高非财务信息披露质量:加强公司公允、真实地披露关键非财务信息的积极性;在可能的范围内加强对非财务信息的量化和标准化,制定具有可操作性和可比性的规范;通过加强政府部门监督和社会监督改善非财务信息的质量。
③除了描述现状的信息外,还应要求披露重要的导致现状的解释性文字信息,以便于信息使用者自己判断资产质量现状的合理性,及未来的持续性。笔者认为,从会计信息使用者的角度来看,企业还应披露以下资产减值信息:导致资产减值的事实和环境;当期资产减值冲回的原因及金额;如何确定资产的公允价值、用以估计使用价值的折现率、资产可收回金额;对单个资产或现金产出单元,应对其资产性质、范围及改变作出描述;资产减值对资产质量的影响。
④为了更真实的反映企业的资产质量状况,企业可以在附注中适当披露企业的优质资产、具有可靠增值潜力的资产,作为财务报表历史成本的补充。为防止企业夸大事实,可以限制一个披露上限,另外,如果企业披露了增值信息,应给予充分的解释说明,甚至如果有必要,可以出具专业评估机构的证明。
⑤对重要的、价值变动较大的同类资产项目,除了给出合计数外,还应该单独列出重要的影响资产质量判断的信息。如在“存货”项目下,将材料、生产成本、产成品特别列示;在“固定资产”项目下,将房屋建筑物、机器设备特别列示。另外,在资产负债表上,除了提供金额信息外,有必要提供结构信息,同时设置金额栏和资产结构比重栏,资产结构比重应提供行业最优资产结构和企业实际资产结构信息,以便使用者对比分析。
参考文献:
[1] 张新民.企业资产质量分类及其思考[J].财会通讯,2003,(10).
[2] 张晓明.资产质量信息披露探索[J].西北大学学报(哲学社会科学版),2008,(5).
[3] 李晓龙.上市公司非财务信息披露及规范问题探讨[J].财务与会计,2005,(3).
关键词:资产质量;资产质量信息;信息披露
中图分类号:F235.19 文献标识码:A文章编号:1006-8937(2010)04-0100-01
资产质量作为企业运行质量的重要指示器,是企业最基本的质量信息,与其他财务质量有着十分密切的相关性和连带性,因此,企业如实披露的资产质量信息是决策者赖以作出正确的判断和决策的基础。现行制度下的会计信息披露在满足信息使用者对资产质量信息的需要方面存在一些问题,有待完善。因此,有必要针对越来越多关注资产质量信息使用者的需求,研究目前企业的资产质量信息披露情况,以对现行信息披露的改进有所贡献。
1资产质量信息的内容
资产质量信息,顾名思义,就是能够反映企业会计报表日资产质量状况的会计信息。由于资产质量,是指资产的变现能力、被企业有效利用产生利润的能力、与其他资产组合实现增值的能力。因此,反映资产质量的主要信息主要是反映资产流动性的信息、反映资产盈利性的信息和反映资产抵御风险性的信息。
①反映资产流动性的信息。企业的长期资产和其他资产是企业为维持生产运营而准备长期持有的,不必过多的关注它的流动性。因此,资产的流动性主要通过资产负债表上的流动资产信息反映。这些资产的具体构成、数量金额、比例关系和周转性都是反映资产流动性的信息,如必须把握货币资金的最佳规模,使其保持处于正常需要的最低水平。
②反映资产盈利能力的信息。资产盈利性是资产在持有和使用过程中能够为企业带来经济利益的能力。企业资产盈利能力不仅要看总的数量,还要看盈利是否具有持久性,稳定性。资产带来的利润总量主要从利润表中看,不仅要看绝对数,还要与资产比较看相对数;资产获得盈利是否具有持久性、稳定性,则需要分析利润来源,不仅要看实际构成,关注利润表的构成,还要从现金流分析。
③反映抵御风险性的信息。优质的资产应该是能抵御各种风险的。资产的风险来自资产存在性不确定、预期现金净流量不稳定和盈利波动。通过企业提供的资产减值信息可以直接了解企业资产存在性是否受到风险影响;通过现金流量表可以直接分析企业现金流是否受到风险影响;通过企业提供的非财务信息,如公司的所有者与管理者信息、经营活动、竞争对手、发展目标、经济环境、计划、预测、发展战略,可以了解企业的管理能力和面临的环境,进而分析了解企业风险。
2企业资产质量信息披露现状
资产质量信息披露具有一定的主观选择性。企业的资产具有多样性和复杂性,为了最恰当地反映企业的资产情况,准则留有一定的弹性空间,允许企业在对资产进行会计确认、计量等处理中,可以在不同的会计政策之间进行选择,从而留给会计人员进行职业判定的余地,给企业掩饰隐瞒资产质量提供了机会。
企业可能会利用自己的职业判断,选择更能表现优异资产质量的会计政策。例如,当企业资产流动性欠佳时,企业会利用管理层动机对金融资产分类的影响,将金融资产尽量确认为短期的交易性的金融资产,流动性强时,则尽量确认为长期持有的金融资产;企业为了保持现有生产力,可能会利用自己的判断故意推迟本应该报废的固定资产,主观决定收入确认的时间,从而影响资产盈利信息。另外,非财务信息仅要求在附注中以补充信息揭示,自愿性披露为主, 公司可能将不利的信息掩盖或美化,报喜不报忧。
资产质量信息披露内容不充分。资产质量信息包括反映流动性、盈利性、抵御风险性的信息。不仅仅要注重量化信息,文字性的解释说明的信息也应该充分披露,但是现行披露制度未作充分的披露要求。例如,资产减值反映了企业资产抵御外界风险的能力,现行报表中只披露减值后的资产净额,同时附注中披露“期初数”、“本期增加数”、“本期减少数”、“期末数”,而对资产减值损失只要求披露各项资产减值损失的“本期发生额”、“上期发生额”。这样的披露使信息使用者无法了解形成结果的原因,不利于信息使用者全面、深入、联系的分析企业资产质量状况。另外,优良资产可能在某个时期呈现增值趋势,或还有增值潜力,使企业盈利的重要信息,但由于以历史成本进行资产价值信息披露,资产增值信息得不到反映,无法将不断增值的高质量的资产信息传达给会计信息使用者,使信息使用者低估企业未来持续经营能力和获利能力。
资产质量信息披露形式不相关。不同的资产项目代表了不同的资产质量,现金、银行存款、存货反映企业的流动性,固定资产、无形资产反映企业生产盈利能力,减值资产信息反映企业抵御风险的大小,因此重要的资产项目越详尽越有助于使用者正确判断资产质量状况。但现行的资产负债表为了简化报表,不区分重要项目和非重要项目,一律将同类资产项目合并,掩盖了某些资产质量信息,不利于信息使用者对资产质量进行分析。如库存材料反映企业生产连续性,产成品反映企业供货能力,仅提供“存货”这个总项目,无法反映具体资产质量状况。
企业提供的各项目的金额信息,最终是让信息使用者了解企业的资产结构。信息使用者需要了解行业最优结构信息,并与企业实际结构对比,以判断企业的资产结构是否合理。但是现行的资产负债表只提供金额信息,而不同行业最优资产结构比重对于会计信息使用者来说是一个专业性比较强的问题,如果资产负债表不做专门披露,会计信息使用者无从了解。同时,虽然会计信息使用者可以通过自己的计算来了解实际资产结构信息,但毕竟没有在资产负债表上直接列示、并且与最优资产结构进行对比更方便。这些都降低企业对外传递资产信息的效率。
3资产质量信息披露优化对策
为了提高企业资产质量信息的质量, 有必要对现行报表体系做一些改进,为此建议:
①完善会计准则与方法,减少可选择性。随着经济的快速发展,会计环境不断变化,经济行为不断创新,会计准则的制订和规划应建立在对未来科学的分析和预测的基础上,以保持超前性,从而避免会计处理中“无法可依”的现象出现。
②提高非财务信息披露质量:加强公司公允、真实地披露关键非财务信息的积极性;在可能的范围内加强对非财务信息的量化和标准化,制定具有可操作性和可比性的规范;通过加强政府部门监督和社会监督改善非财务信息的质量。
③除了描述现状的信息外,还应要求披露重要的导致现状的解释性文字信息,以便于信息使用者自己判断资产质量现状的合理性,及未来的持续性。笔者认为,从会计信息使用者的角度来看,企业还应披露以下资产减值信息:导致资产减值的事实和环境;当期资产减值冲回的原因及金额;如何确定资产的公允价值、用以估计使用价值的折现率、资产可收回金额;对单个资产或现金产出单元,应对其资产性质、范围及改变作出描述;资产减值对资产质量的影响。
④为了更真实的反映企业的资产质量状况,企业可以在附注中适当披露企业的优质资产、具有可靠增值潜力的资产,作为财务报表历史成本的补充。为防止企业夸大事实,可以限制一个披露上限,另外,如果企业披露了增值信息,应给予充分的解释说明,甚至如果有必要,可以出具专业评估机构的证明。
⑤对重要的、价值变动较大的同类资产项目,除了给出合计数外,还应该单独列出重要的影响资产质量判断的信息。如在“存货”项目下,将材料、生产成本、产成品特别列示;在“固定资产”项目下,将房屋建筑物、机器设备特别列示。另外,在资产负债表上,除了提供金额信息外,有必要提供结构信息,同时设置金额栏和资产结构比重栏,资产结构比重应提供行业最优资产结构和企业实际资产结构信息,以便使用者对比分析。
参考文献:
[1] 张新民.企业资产质量分类及其思考[J].财会通讯,2003,(10).
[2] 张晓明.资产质量信息披露探索[J].西北大学学报(哲学社会科学版),2008,(5).
[3] 李晓龙.上市公司非财务信息披露及规范问题探讨[J].财务与会计,2005,(3).