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内部控制是由单位治理层、管理层及员工共同实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规,资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率,促进单位实现发展战略。
内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制,其中内部企业会计控制是企业所制定的旨在保护资产,保证会计资料可靠性和准确性,提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织、计划和相互配套的各种方法及措施;内部管理控制主要针对经济政策、交易授权、组织规划等实施的控制。而本文主要从企业内部会计控制着手,浅析企业内部会计控制存在的问题及解决的措施。
一、企业内部会计控制存在的问题
内部会计控制是企业自我调节,自我约束的内在控制机制,我国企业会计内部控制存在的问题主要有:
(一)不相容职务未分离。现实中,有的企业以人员精简为由,让出纳兼报销工作,财务专用章也由出纳保管,出纳担任收入、费用明细帐登记工作等等,严重违反了《会计法》的规定。
(二)会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全,而业务管理部门审核不严,严重影响会计资料的质量。
(三)物资采购管理不善。存货控制制度不健全,有的企业没有一个具体的采购核算和安排,盲目采购,材料的入库、出库手续不健全,材料管理部门对账不及时,造成存货长期大量积压,账目混乱,金额无法核对。
(四)许多企业成本费用管理不严乱挤乱摊成本现象严重,如将应予列资本化的却费用化,应将应列入费用科目的费用却列入了成本科目;费用分配方法不合理,未及时变更会计处理方法,有的企业费用分配方法前后期不一致。
(五)往来账目管理混乱。有的企业为了粉饰会计报表,把往来科目当作万能科目,结余大了小了只要需要,全用往来账目来调整,还有的企业用往来科目私设小金库等等。
(六)内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度,对新增业务,不经常发生或未料到的业务类型可能没有控制能力。未及时更新可能削弱控制制度的控制力,甚至使内部控制制度失效。
(七)人员素质低。企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求,对内部控制程序或措施误解、误判,那么,即使内部控制制度再完善,也很难充分发挥作用。
二、提高内部会计控制制度有效性的措施
控制措施是指企业根据风险评估结果,结合风险应对策略,确保内部会计控制目标得以实现的方法和手段。企业应当综合运用以下控制措施实现对具体业务和事项的控制,以便提高内部会计控制制度的有效性。
(一)加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且,对已完成工作的正确性进行检查。如会计信息收集、归类过程中,除之制单外,还需有会计主管审批和复核环节;现金流转业务中,现金收支的审批,收入和支出,印鉴的保管,记账等业务应分工管理,互相牵制。还应实行岗位轮换制,明确每个岗位的任职时间。关键岗位轮换频率应适当高些,次要岗位轮换频率低些。
(二)完善内部控制制度。现在的企业中有制度不执行的情况比较普遍,很多问题并不是没有制度,而是因为没有严格执行制度。企业应根据上级部门制定的内部控制制度,制定适合自身发展的内部控制制度。对于现金控制,应加强现金库存限额的管理,现金收入应当及时存入银行,不得坐支现金,严谨擅自挪用、借出货币资金。资金收入应及时入账不得账外设帐,严禁收款不入账,应定期和不定期进行资金的盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。对于银行存款,应严格按规定开立账户,指定专人定期与银行核对,并指派对账人员以外的其他人员进行审核,出纳员不得同时从事银行对账单的获取,银行存款余额调节表的编制工作。对于存货控制应建立存货业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位责任权限,确保办理存货业务的不相容岗位相互分离和监督。对于成本费用控制,应完善成本费用业务的不相容岗位的设置。成本费用的支出与审批应当分离,建立严格的审批制度,明确批准人对成本费用的批准范围,权限,责任,经办人应严格按照批准事项办理成本费用业务。对于成本费用计价方法,应严格按《会计法》的规定,该资本化,应予资本化,该费用化,应予以费用支出,不得乱用计价方法。对于往来款项,应建立严格的监督制度和催收制度,收入及时入账,不得设账外账,严格按会计法规处理会计业务,杜绝私设小金库。对于票据控制,应明确各种票据的购买、保管,防止空白票据的遗失和被盗用。对于印章应由专人保管,个人名章应由本人或授权人保管,不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。
(三)提高企业管理层内部控制意识。企业对企业负责人实施内部控制显得尤为重要。企业负责人更应高度重视内部控制制度的有效性、完整性和合理性,且对可能存在的内部控制的失效行为承担法律责任。只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求,推动我国企业内部控制制度的健康发展。
内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制,其中内部企业会计控制是企业所制定的旨在保护资产,保证会计资料可靠性和准确性,提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织、计划和相互配套的各种方法及措施;内部管理控制主要针对经济政策、交易授权、组织规划等实施的控制。而本文主要从企业内部会计控制着手,浅析企业内部会计控制存在的问题及解决的措施。
一、企业内部会计控制存在的问题
内部会计控制是企业自我调节,自我约束的内在控制机制,我国企业会计内部控制存在的问题主要有:
(一)不相容职务未分离。现实中,有的企业以人员精简为由,让出纳兼报销工作,财务专用章也由出纳保管,出纳担任收入、费用明细帐登记工作等等,严重违反了《会计法》的规定。
(二)会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全,原始凭证要素填写不全,而业务管理部门审核不严,严重影响会计资料的质量。
(三)物资采购管理不善。存货控制制度不健全,有的企业没有一个具体的采购核算和安排,盲目采购,材料的入库、出库手续不健全,材料管理部门对账不及时,造成存货长期大量积压,账目混乱,金额无法核对。
(四)许多企业成本费用管理不严乱挤乱摊成本现象严重,如将应予列资本化的却费用化,应将应列入费用科目的费用却列入了成本科目;费用分配方法不合理,未及时变更会计处理方法,有的企业费用分配方法前后期不一致。
(五)往来账目管理混乱。有的企业为了粉饰会计报表,把往来科目当作万能科目,结余大了小了只要需要,全用往来账目来调整,还有的企业用往来科目私设小金库等等。
(六)内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度,对新增业务,不经常发生或未料到的业务类型可能没有控制能力。未及时更新可能削弱控制制度的控制力,甚至使内部控制制度失效。
(七)人员素质低。企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求,对内部控制程序或措施误解、误判,那么,即使内部控制制度再完善,也很难充分发挥作用。
二、提高内部会计控制制度有效性的措施
控制措施是指企业根据风险评估结果,结合风险应对策略,确保内部会计控制目标得以实现的方法和手段。企业应当综合运用以下控制措施实现对具体业务和事项的控制,以便提高内部会计控制制度的有效性。
(一)加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且,对已完成工作的正确性进行检查。如会计信息收集、归类过程中,除之制单外,还需有会计主管审批和复核环节;现金流转业务中,现金收支的审批,收入和支出,印鉴的保管,记账等业务应分工管理,互相牵制。还应实行岗位轮换制,明确每个岗位的任职时间。关键岗位轮换频率应适当高些,次要岗位轮换频率低些。
(二)完善内部控制制度。现在的企业中有制度不执行的情况比较普遍,很多问题并不是没有制度,而是因为没有严格执行制度。企业应根据上级部门制定的内部控制制度,制定适合自身发展的内部控制制度。对于现金控制,应加强现金库存限额的管理,现金收入应当及时存入银行,不得坐支现金,严谨擅自挪用、借出货币资金。资金收入应及时入账不得账外设帐,严禁收款不入账,应定期和不定期进行资金的盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。对于银行存款,应严格按规定开立账户,指定专人定期与银行核对,并指派对账人员以外的其他人员进行审核,出纳员不得同时从事银行对账单的获取,银行存款余额调节表的编制工作。对于存货控制应建立存货业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位责任权限,确保办理存货业务的不相容岗位相互分离和监督。对于成本费用控制,应完善成本费用业务的不相容岗位的设置。成本费用的支出与审批应当分离,建立严格的审批制度,明确批准人对成本费用的批准范围,权限,责任,经办人应严格按照批准事项办理成本费用业务。对于成本费用计价方法,应严格按《会计法》的规定,该资本化,应予资本化,该费用化,应予以费用支出,不得乱用计价方法。对于往来款项,应建立严格的监督制度和催收制度,收入及时入账,不得设账外账,严格按会计法规处理会计业务,杜绝私设小金库。对于票据控制,应明确各种票据的购买、保管,防止空白票据的遗失和被盗用。对于印章应由专人保管,个人名章应由本人或授权人保管,不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。
(三)提高企业管理层内部控制意识。企业对企业负责人实施内部控制显得尤为重要。企业负责人更应高度重视内部控制制度的有效性、完整性和合理性,且对可能存在的内部控制的失效行为承担法律责任。只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求,推动我国企业内部控制制度的健康发展。