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[摘要]公司内部和外部环境直接影响着财务报告质量的高低，提高财务报表的质量已成为大家关注的重点之一。
[关键词]财务报表 公司
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1671－7597 (2008) 0120087－01
公司财务报表既反映了公司的财务状况，同时也是公司经营状况的综合反映。现阶段，出现虚假隐瞒报告的情况屡见不鲜，其中的因素又是什么呢？为了更好的了解其根本因素，首先还是让我们来认识一下什么是财务报表：
1.资产负债表（balance sheet）是反映企业某一特定时点财务状况的会计报表；2.损益表（income statement）是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表；3.现金流量表（statement of cash flow）是以现金为基础编制的财务状况变动表；4.财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。
一、造成目前财务报告质量不高的原因是多方面的
（一）从公司内部分析主要有
1．业绩压力。公司的业绩压力分别来自于内部与外部。外部压力主要来自于资本市场。因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长，这就使得管理层不得不明哲保身，投其所好。
2．复杂的商品交易活动。随着金融商品的不断创新，出现了一些复杂的财务工具和结构复杂的交易活动，有关资料显示这样反而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险。
3．市场竞争的压力。由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧，市场需求矛盾突出等后果。这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上，使得质量下降。
（二）从外部环境分析主要有
1．监管机构的监管力度不够。主要是不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及时发现和由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严，不能及时发现问题。
2．中介机构功能的错位，增加了监管的难度。一些中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，大大增加了监管的难度。
3．法制不健全。我国“证券法”中缺乏民事责任的规定，无法对违规者起到有效的威慑作用。
二、那么如何提高财务报表的质量呢？笔者认为应从以下几个方面出发
（一）加强内部控制制度建设
1．应建立、健全上市公司内部控制监督管理机构，从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”。
2．建立多元股权结构约束机制。
（二）加大对违规披露财务报告信息的处罚力度，提高违法违规成本
笔者建议对造假上市公司追究其经济责任，甚至应追究有关当事人的刑事责任；对参与造假的社会中介机构应予以重罚直至吊销营业执照。
（三）加大中介机构对上市公司监督审查的内容和范围
为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息，注册会计师应对财务报告中的下列主要问题进行适当的评价，以保证财务报告信息的真实性与准确性。
1．持续经营的能力。持续经营是会计理论中的一个假设，公司面对一个不断发展变化的市场，经济环境的变化可能会导致其经营成果的下降及资产结构的不合理。面对这些可能发生的风险因素，投资人需要知道的信息应包括：(1)公司目前的状况及管理层是否采取了有效的措施：(2)面对公司出现的财务困难将如何解决，具体办法是什么；(3)注册会计师对公司是否能持续经营进行所的客观评价：(4)公司流动资产的状况和流动负债是否已充分揭示。
2．关联方交易。关联方交易一般只有交易形式而无或欠缺经济实质，它主要是管理层为达到某种目的而常用的一种交易方法。在关联方交易中交易的价格及付款条件有时也很特殊，注册会计师应针对可能的关联方交易，重点审核：(1)公司的管理层对关联方及关联方交易的态度；(2)关联方交易的目的是什么，关联方交易的全过程是否清楚；(3)是否能依据交易的实质决定这一交易的会计处理方法；(4)关联方交易的性质、内容及关系的披露是否完整。
3．异常交易问题。上市公司定期对外发布经营成果，如果公司业绩未达到预期目标，有的公司就会采用在中期或年末作重大调整，或通过异常交易来调整财务报表。异常交易主要包括出售非经常性营业的资产、重大或异常的期末收益、推出新的期末促销计划或“处理”公司的某一部分。这种异常交易或调整都超越了公司正常经营的范围，公司的内部控制制度不易发挥控制作用。
4．重要性的运用。公司的管理层对会计师审核过程中发现的差异常以不具备重要性为由，要求免予调整财务报表。由此可知，重要性的判断极为关键，但其判断又具有很大的主观性，所以对重要性的考核应包括以下方面：(1)估计判断的个别金额与合计金额以及其对财务报表上主要项目金额或比率是否造成重大影响；(2)估计判断金额是否影响公司履行债务合约的财务比率要求；(3)估计判断金额是否有改变盈余或其他指标的趋势；(4)估计判断金额如未调整，是否会误导报表使用者对公司运营及财务的理解。
笔者认为财务报表是公司发展的重要一环，只有做好这重要一环才能更好地发展，我国的经济发展才能更加健康向上。
参考文献：
[1]《财务报表分析》、《财务报表报告和分析案例》、《高级会计》.
[关键词]财务报表 公司
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1671－7597 (2008) 0120087－01
公司财务报表既反映了公司的财务状况，同时也是公司经营状况的综合反映。现阶段，出现虚假隐瞒报告的情况屡见不鲜，其中的因素又是什么呢？为了更好的了解其根本因素，首先还是让我们来认识一下什么是财务报表：
1.资产负债表（balance sheet）是反映企业某一特定时点财务状况的会计报表；2.损益表（income statement）是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表；3.现金流量表（statement of cash flow）是以现金为基础编制的财务状况变动表；4.财务报表注释，其他财务报告和会计界争论的第四财务报表。
一、造成目前财务报告质量不高的原因是多方面的
（一）从公司内部分析主要有
1．业绩压力。公司的业绩压力分别来自于内部与外部。外部压力主要来自于资本市场。因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长，这就使得管理层不得不明哲保身，投其所好。
2．复杂的商品交易活动。随着金融商品的不断创新，出现了一些复杂的财务工具和结构复杂的交易活动，有关资料显示这样反而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险。
3．市场竞争的压力。由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧，市场需求矛盾突出等后果。这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上，使得质量下降。
（二）从外部环境分析主要有
1．监管机构的监管力度不够。主要是不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及时发现和由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严，不能及时发现问题。
2．中介机构功能的错位，增加了监管的难度。一些中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，大大增加了监管的难度。
3．法制不健全。我国“证券法”中缺乏民事责任的规定，无法对违规者起到有效的威慑作用。
二、那么如何提高财务报表的质量呢？笔者认为应从以下几个方面出发
（一）加强内部控制制度建设
1．应建立、健全上市公司内部控制监督管理机构，从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”。
2．建立多元股权结构约束机制。
（二）加大对违规披露财务报告信息的处罚力度，提高违法违规成本
笔者建议对造假上市公司追究其经济责任，甚至应追究有关当事人的刑事责任；对参与造假的社会中介机构应予以重罚直至吊销营业执照。
（三）加大中介机构对上市公司监督审查的内容和范围
为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息，注册会计师应对财务报告中的下列主要问题进行适当的评价，以保证财务报告信息的真实性与准确性。
1．持续经营的能力。持续经营是会计理论中的一个假设，公司面对一个不断发展变化的市场，经济环境的变化可能会导致其经营成果的下降及资产结构的不合理。面对这些可能发生的风险因素，投资人需要知道的信息应包括：(1)公司目前的状况及管理层是否采取了有效的措施：(2)面对公司出现的财务困难将如何解决，具体办法是什么；(3)注册会计师对公司是否能持续经营进行所的客观评价：(4)公司流动资产的状况和流动负债是否已充分揭示。
2．关联方交易。关联方交易一般只有交易形式而无或欠缺经济实质，它主要是管理层为达到某种目的而常用的一种交易方法。在关联方交易中交易的价格及付款条件有时也很特殊，注册会计师应针对可能的关联方交易，重点审核：(1)公司的管理层对关联方及关联方交易的态度；(2)关联方交易的目的是什么，关联方交易的全过程是否清楚；(3)是否能依据交易的实质决定这一交易的会计处理方法；(4)关联方交易的性质、内容及关系的披露是否完整。
3．异常交易问题。上市公司定期对外发布经营成果，如果公司业绩未达到预期目标，有的公司就会采用在中期或年末作重大调整，或通过异常交易来调整财务报表。异常交易主要包括出售非经常性营业的资产、重大或异常的期末收益、推出新的期末促销计划或“处理”公司的某一部分。这种异常交易或调整都超越了公司正常经营的范围，公司的内部控制制度不易发挥控制作用。
4．重要性的运用。公司的管理层对会计师审核过程中发现的差异常以不具备重要性为由，要求免予调整财务报表。由此可知，重要性的判断极为关键，但其判断又具有很大的主观性，所以对重要性的考核应包括以下方面：(1)估计判断的个别金额与合计金额以及其对财务报表上主要项目金额或比率是否造成重大影响；(2)估计判断金额是否影响公司履行债务合约的财务比率要求；(3)估计判断金额是否有改变盈余或其他指标的趋势；(4)估计判断金额如未调整，是否会误导报表使用者对公司运营及财务的理解。
笔者认为财务报表是公司发展的重要一环，只有做好这重要一环才能更好地发展，我国的经济发展才能更加健康向上。
参考文献：
[1]《财务报表分析》、《财务报表报告和分析案例》、《高级会计》.