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【摘 要】 文章对企业内控体系的现状进行了分析，并运用标准化建设中PDCA的理念，对通过建立强化预算、优化流程、完善记录、梳理制度的动态闭环管理体系，来进一步完善财务内控体系进行了探讨。
【关键词】 PDCA； 预算； 流程； 记录； 内控
当前，国家监管法规和政策日益健全完善，社会舆论的监督和公众的高度关注，信息及网络技术的进步对企业的管理提出更高的要求。而财务安全与否更是牵动着企业的整个神经，如何建立完善的财务内控体系，严肃财经纪律，保障企业平稳健康的发展，成为企业需要迫切解决的问题。本文借鉴了标准化建设中PDCA的理念，通过建立由强化预算、优化流程、完善记录、梳理制度组成的动态闭环财务内控体系，进一步加强企业内控，规范财务管理。
一、企业财务内控体系的现状
（一）缺乏沟通机制，与前端业务相分离
尽管国家财政部等部门出台了《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范》等一系列财务内控制度，各个企业也在财务内控上制定了大量的内控措施，如不相容职务分离、会计系统控制、内部审计、制度建设等，但大多数企业的内控措施很少触及前端业务，缺乏前端业务与财务的沟通机制。这使得企业在完善财务内控，检查漏洞时总有一种亡羊补牢的感觉，同时在采取补救措施时总是处于被动状态。
（二）创新意识薄弱，执行力不够
企业在建立财务内控措施时，一味地“按原则办事”，不注重方法创新，很少通过优化业务流程和完善记录痕迹来提高内控措施的时效性和可执行性。
（三）不能化静为动，让财务内控体系转起来
企业在制定了一系列内控措施后，未能将这些静态的、分散的内控措施有序地组合起来，静动结合，转化为动态的可持续改进的财务内控体系。
二、PDCA的概念
PDCA是企业标准化建设的核心理念，也是规范企业良好行为的准则。P（Plan）策划，确定方针和目标，确定活动计划；D（Do）执行，实地去做，实现计划中的内容；C（Check）总结执行计划的结果，注意效果，找出问题；A（Action）行动，对总结检查的结果进行处理，成功的经验加以肯定，并适当推广、标准化、规范化；失败的教训加以总结，以免重现未解决的问题放到下一个PDCA循环。而本文所探讨的闭环型财务内控体系，与之对应的分别是强化预算管理（Plan）、优化业务流程（Do）、完善记录痕迹（Check）、制度动态管理（Action），如图1所示。
三、强化预算管理
预算管理是企业内部控制的重要组成部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力手段，健全的预算管理能够促进企业内部控制的有效实施。
（一）承载企业经营目标，控制经济规模及成本费用总额
企业通过预算管理控制，在符合发展战略和满足经营需要的同时，要将预算期内的经济活动规模、成本费用水平和绩效目标控制在合理的范围之内。通过精益化的预算管理，将企业生产、营销、采购、存货等活动的相关经费、额度进行精确测算，严格控制经济活动的各项支出。
（二）分解到部门具体指标，落实相关责任
通过预算管理，将企业整体指标分解到具体部门和职工，落实相关责任，将内控措施延伸到前端业务，从业务源头就进行规范，确保企业战略目标的实现。同时预算管理要采取“自上而下”和“自下而上”相结合的方法，使得上级与下级形成良性互动，实现员工将个人目标与公司目标相统一。
（三）严格业绩考核及奖惩，强化预算执行
企业预算管理部门应当定期对预算执行情况进行考核，并根据制订的奖惩制度，严格落实奖惩措施，以提高预算管理工作的严肃性，强化预算的执行力。
（四）总结以往内控缺陷，改进预算管理
预算管理在整个内控体系中还起着承上启下的作用。在一个预算周期结束后，企业要总结之前内控检查中出现的问题，通过改进预算管理，将可在业务源头解决的问题进行规范，消除风险。
四、优化业务流程
财务是企业经济活动的最终货币体现，其流程是连接业务流程和管理流程的桥梁。财务流程的规范性、数据采集效率、加工的正确性和有效性，将直接影响到管理活动的安全和效率。通过对财务流程规范和优化，明确责任分工，强化监控与评审，来保证经济业务稳定高效地运转。
（一）细化财务管理流程
根据会计核算和财务管理的内容及特点，并依据企业的性质，细化财务管理流程，设计例如成本管理、固定资产管理、资金管理、凭证管理等涵盖企业财务需要的业务流程，使每项财务活动都有标准的流程可以依循。
（二）制定财务管理标准
按照财务岗位设置和工作项目的分工，制定各财务岗位的管理标准。依据相关制度文件，明晰相关部门人员的职责，设定严谨的审批程序，规范业务操作，保证经济业务的可靠性。
（三）深化分析、持续优化
在力求加强内控的同时，也要注意业务流程的效率，既能保证业务安全规范，也使得业务处理更加高效。这就需要在流程设计时，要深入分析相关业务的流转特性，避免分工重复，简化审批流程，强化关键点控制，并能够及时针对业务流转时出现的风险和效率低下的情况进行修正，使流程优化成为一种持续行为。
五、完善记录痕迹
在企业各项经济业务流程运转和进行监督检查的过程中，会产生各种记录资料。通过对记录资料进行规范，建立记录标准，可以充分发挥出记录资料的作用，为财务内控体系的执行提供实际载体支持，为风险控制的监督检查提供依据。记录信息还可以反映财务管理痕迹，反馈财务管理信息，提供进一步改善财务内控管理的思路，促进财务内控管理不断优化和持续改进。
财务内控体系涉及到的记录可分为信息台账、风险控制、检查改进三大类。
信息台账记录：完善各种信息台账，如预算指标责任分解表、成本费用进度表、固定资产信息台账、往来台账等。信息台账记录着相关财务信息，对企业经营管理，进度控制，风险预警具有重要的作用。
风险控制记录：为明确责任，防范风险就需要在业务流转时设置风险控制记录，如：工作交接表、发票领用记录、票据领用登记表、凭证传递清单等。在平时工作中要严格进行登记，并签名确认，这样才能使流程进展留有痕迹，有据可查，进而防范风险。
检查改进记录：监督检查是内控措施中的主要手段，对财务业务管理质量进行全面检查和监督，能够及时查错、防弊，促进财务内控的持续改进。企业可通过开展日常稽核，并利用外部检查来重新审视财务管理流程，排查风险点和管理漏洞，及时整改完善内控。同时要将检查时间、检查内容、责任人、整改措施等信息详细登记，形成检查改进记录，为日后的责任考核、工作改进提供有力支撑。
六、制度动态管理
为了保证业务流程的高效平稳运转，完善内控体系，建立由制度梳理、制度规划、制度执行组成的制度动态管理方法，及时消除制度盲点，强化制度执行，切实做到各项业务有法可循，有据可依，为财务内控体系提供制度保证。
（一）梳理表格，方便制度查询
梳理各级各类所有相关财务制度，并按照岗位分工及各岗位的工作项目进行分类。再将每个岗位所对应的制度文件按照发文单位进行分层，形成各岗位的制度网格图（如表1所示）。这样就能使各岗位直观地看到自己每项工作所要执行的各项制度及财务管理中存在的制度空白。
（二）查找盲点，完善制度体系
根据制度梳理网格图梳理出的制度空白，及检查出的问题漏洞，制定制度修编计划，并及时进行新制度的制定和旧制度的修订，消除制度盲点，完善制度体系。
（三）提炼要点，加强培训，强化制度执行
通过提炼形成制度要点库（如表2所示），明确业务风险点，制定预控措施，不仅提高了财务人员学习制度、掌握制度的积极性，而且通过制度落实，消除了工作中的违规违章点。在实际工作中，财务人员随时可以查找各类业务的关键要素，并通过定期开展学习和自查，提高制度的有效性。
在建立起PDCA闭环型财务内控体系的基础上，企业还应注重打造自己的企业文化，创造良好的环境氛围，并通过加强对员工法律政策和财务知识的培训，增强员工的自身素质和依法办事的意识。有了严格的财务内控体系和高素质的员工这双重保障，必将大大提高企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业持续健康发展。
【参考文献】
［1］ 吕建军.加强内部控制强化预算管理［J］.会计之友，2011（1）：68-69．
［2］ 陈鹏.会计内控管理系统的设计与实现［D］.山东大学，2010．
［3］ 李祝平.市级供电公司财务风险管理研究［D］.华北电力大学，2008．
【关键词】 PDCA； 预算； 流程； 记录； 内控
当前，国家监管法规和政策日益健全完善，社会舆论的监督和公众的高度关注，信息及网络技术的进步对企业的管理提出更高的要求。而财务安全与否更是牵动着企业的整个神经，如何建立完善的财务内控体系，严肃财经纪律，保障企业平稳健康的发展，成为企业需要迫切解决的问题。本文借鉴了标准化建设中PDCA的理念，通过建立由强化预算、优化流程、完善记录、梳理制度组成的动态闭环财务内控体系，进一步加强企业内控，规范财务管理。
一、企业财务内控体系的现状
（一）缺乏沟通机制，与前端业务相分离
尽管国家财政部等部门出台了《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范》等一系列财务内控制度，各个企业也在财务内控上制定了大量的内控措施，如不相容职务分离、会计系统控制、内部审计、制度建设等，但大多数企业的内控措施很少触及前端业务，缺乏前端业务与财务的沟通机制。这使得企业在完善财务内控，检查漏洞时总有一种亡羊补牢的感觉，同时在采取补救措施时总是处于被动状态。
（二）创新意识薄弱，执行力不够
企业在建立财务内控措施时，一味地“按原则办事”，不注重方法创新，很少通过优化业务流程和完善记录痕迹来提高内控措施的时效性和可执行性。
（三）不能化静为动，让财务内控体系转起来
企业在制定了一系列内控措施后，未能将这些静态的、分散的内控措施有序地组合起来，静动结合，转化为动态的可持续改进的财务内控体系。
二、PDCA的概念
PDCA是企业标准化建设的核心理念，也是规范企业良好行为的准则。P（Plan）策划，确定方针和目标，确定活动计划；D（Do）执行，实地去做，实现计划中的内容；C（Check）总结执行计划的结果，注意效果，找出问题；A（Action）行动，对总结检查的结果进行处理，成功的经验加以肯定，并适当推广、标准化、规范化；失败的教训加以总结，以免重现未解决的问题放到下一个PDCA循环。而本文所探讨的闭环型财务内控体系，与之对应的分别是强化预算管理（Plan）、优化业务流程（Do）、完善记录痕迹（Check）、制度动态管理（Action），如图1所示。
三、强化预算管理
预算管理是企业内部控制的重要组成部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力手段，健全的预算管理能够促进企业内部控制的有效实施。
（一）承载企业经营目标，控制经济规模及成本费用总额
企业通过预算管理控制，在符合发展战略和满足经营需要的同时，要将预算期内的经济活动规模、成本费用水平和绩效目标控制在合理的范围之内。通过精益化的预算管理，将企业生产、营销、采购、存货等活动的相关经费、额度进行精确测算，严格控制经济活动的各项支出。
（二）分解到部门具体指标，落实相关责任
通过预算管理，将企业整体指标分解到具体部门和职工，落实相关责任，将内控措施延伸到前端业务，从业务源头就进行规范，确保企业战略目标的实现。同时预算管理要采取“自上而下”和“自下而上”相结合的方法，使得上级与下级形成良性互动，实现员工将个人目标与公司目标相统一。
（三）严格业绩考核及奖惩，强化预算执行
企业预算管理部门应当定期对预算执行情况进行考核，并根据制订的奖惩制度，严格落实奖惩措施，以提高预算管理工作的严肃性，强化预算的执行力。
（四）总结以往内控缺陷，改进预算管理
预算管理在整个内控体系中还起着承上启下的作用。在一个预算周期结束后，企业要总结之前内控检查中出现的问题，通过改进预算管理，将可在业务源头解决的问题进行规范，消除风险。
四、优化业务流程
财务是企业经济活动的最终货币体现，其流程是连接业务流程和管理流程的桥梁。财务流程的规范性、数据采集效率、加工的正确性和有效性，将直接影响到管理活动的安全和效率。通过对财务流程规范和优化，明确责任分工，强化监控与评审，来保证经济业务稳定高效地运转。
（一）细化财务管理流程
根据会计核算和财务管理的内容及特点，并依据企业的性质，细化财务管理流程，设计例如成本管理、固定资产管理、资金管理、凭证管理等涵盖企业财务需要的业务流程，使每项财务活动都有标准的流程可以依循。
（二）制定财务管理标准
按照财务岗位设置和工作项目的分工，制定各财务岗位的管理标准。依据相关制度文件，明晰相关部门人员的职责，设定严谨的审批程序，规范业务操作，保证经济业务的可靠性。
（三）深化分析、持续优化
在力求加强内控的同时，也要注意业务流程的效率，既能保证业务安全规范，也使得业务处理更加高效。这就需要在流程设计时，要深入分析相关业务的流转特性，避免分工重复，简化审批流程，强化关键点控制，并能够及时针对业务流转时出现的风险和效率低下的情况进行修正，使流程优化成为一种持续行为。
五、完善记录痕迹
在企业各项经济业务流程运转和进行监督检查的过程中，会产生各种记录资料。通过对记录资料进行规范，建立记录标准，可以充分发挥出记录资料的作用，为财务内控体系的执行提供实际载体支持，为风险控制的监督检查提供依据。记录信息还可以反映财务管理痕迹，反馈财务管理信息，提供进一步改善财务内控管理的思路，促进财务内控管理不断优化和持续改进。
财务内控体系涉及到的记录可分为信息台账、风险控制、检查改进三大类。
信息台账记录：完善各种信息台账，如预算指标责任分解表、成本费用进度表、固定资产信息台账、往来台账等。信息台账记录着相关财务信息，对企业经营管理，进度控制，风险预警具有重要的作用。
风险控制记录：为明确责任，防范风险就需要在业务流转时设置风险控制记录，如：工作交接表、发票领用记录、票据领用登记表、凭证传递清单等。在平时工作中要严格进行登记，并签名确认，这样才能使流程进展留有痕迹，有据可查，进而防范风险。
检查改进记录：监督检查是内控措施中的主要手段，对财务业务管理质量进行全面检查和监督，能够及时查错、防弊，促进财务内控的持续改进。企业可通过开展日常稽核，并利用外部检查来重新审视财务管理流程，排查风险点和管理漏洞，及时整改完善内控。同时要将检查时间、检查内容、责任人、整改措施等信息详细登记，形成检查改进记录，为日后的责任考核、工作改进提供有力支撑。
六、制度动态管理
为了保证业务流程的高效平稳运转，完善内控体系，建立由制度梳理、制度规划、制度执行组成的制度动态管理方法，及时消除制度盲点，强化制度执行，切实做到各项业务有法可循，有据可依，为财务内控体系提供制度保证。
（一）梳理表格，方便制度查询
梳理各级各类所有相关财务制度，并按照岗位分工及各岗位的工作项目进行分类。再将每个岗位所对应的制度文件按照发文单位进行分层，形成各岗位的制度网格图（如表1所示）。这样就能使各岗位直观地看到自己每项工作所要执行的各项制度及财务管理中存在的制度空白。
（二）查找盲点，完善制度体系
根据制度梳理网格图梳理出的制度空白，及检查出的问题漏洞，制定制度修编计划，并及时进行新制度的制定和旧制度的修订，消除制度盲点，完善制度体系。
（三）提炼要点，加强培训，强化制度执行
通过提炼形成制度要点库（如表2所示），明确业务风险点，制定预控措施，不仅提高了财务人员学习制度、掌握制度的积极性，而且通过制度落实，消除了工作中的违规违章点。在实际工作中，财务人员随时可以查找各类业务的关键要素，并通过定期开展学习和自查，提高制度的有效性。
在建立起PDCA闭环型财务内控体系的基础上，企业还应注重打造自己的企业文化，创造良好的环境氛围，并通过加强对员工法律政策和财务知识的培训，增强员工的自身素质和依法办事的意识。有了严格的财务内控体系和高素质的员工这双重保障，必将大大提高企业的经营管理水平和风险防范能力，促进企业持续健康发展。
【参考文献】
［1］ 吕建军.加强内部控制强化预算管理［J］.会计之友，2011（1）：68-69．
［2］ 陈鹏.会计内控管理系统的设计与实现［D］.山东大学，2010．
［3］ 李祝平.市级供电公司财务风险管理研究［D］.华北电力大学，2008．