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摘要:创建和谐社会的一项重要内容就是促进我国经济社会协调发展全面进步。加快会计信用体系的建设和实施,对于我国社会主义市场经济的健康发展和整个社会信用体系的建设至关重要。
关键词:和谐社会 会计信用体系 设想
■一、市场经济条件下会计信用的必要性
市场经济是信用经济,会计信用则是经济活动链条的基石。没有信用,市场经济就无法顺利建立和持久维系。市场经济发展的速度越快,会计信用就越重要。加快会计信用体系建设是构建和谐社会的必然要求,也是建立和谐社会的重要内容和基础性环节。
目前,我国会计信用体系建设在实践应用上面临许多问题。会计信用缺失体现在以下几个方面:伪造会计资料,包括会计凭证、会计帐薄和会计报表等,外部治理环境欠佳;虚构资本投入,拖欠货款严重;企业经营者法律观念薄弱,会计监督控制乏力;会计信息披露透明度偏低,难以满足投资者需求。在市场经济的利益驱动下,会计信用缺失问题愈演愈烈,为顺应和谐社会建设的需求,我们必须加快会计信用体系的建设与完善。
■二、我国会计信用缺失形成原因剖析
1.尚未建立健全会计信用法律规范体系。我国处于由计划经济向市场经济转型时期,传统的信用观念与现代市场经济信用观念相冲突,信用法律原则和会计失真行为的处罚权分散在我国《合同法》、《会计法》、《反不正当竞争法》等相关法律法规中,无系统性且可操作性较差。
2.公司内部治理结构与内部会计控制方面存在缺陷。内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的审核及独立行使职权的董事、监事,三者缺一不可。
3.法律监督机制不完备,对企业监控不力。目前,财政监督、税务监督、审计监督等在监督标准和管理上各自为政,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。
4.政府管理部门观念和管理存在错位和缺位。当前,“官出数字,数字出官”的浮夸风盛行,单位领导和高层管理人员可能因“业绩优秀”而谋取更高职位,获得更多经济利益和政治荣誉。一些地方政府为了出政绩,搞花架子,盲目地下达经济增长指标,逼着企业为了完成上级下达的任务而必须编造虚假的会计报表。
5.会计人员素质偏低,缺乏职业道德与法律意识。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下伪造会计资料、贪污公款、监守自盗。尤其是当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员面临职业道德冲突的艰难抉择,客观上反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。
6.披露成本与产权利益是会计信息失实的重要因素。企业虚假财务报告的产生来源于信息不对称。企业大股东为了其自身利益,错误地披露会计信息,会计信息披露的公允性和可靠性无法得到保证,这样严重地损害了中小股东的利益。
■三、对建立健全我国会计信用体系框架的设想
1.狠抓法制建设,加大执法力度。会计法规的完善与否将直接影响到会计工作的质量,要不断加强立法,尽快制订、修改有关会计诚信的法律法规,不断完善会计法律体系。加大对违规行为的惩罚力度,建立民事责任追究制度和股东集体诉讼制度,使违法者受到制裁,承担相应的法律责任。
2.健全规章制度,完善监督职能。抓紧对市场规则的完善,健全各项规章制度,特别是尽快完善会计信息披露制度和会计信息监管体系,在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠,进一步明确规定会计真实性的具体法律标准;明确规定企业负责人是会计信息真实性的第一责任者;明确区分会计责任和审计责任,提高立法和执法的科学性。
3.深化会计改革,完善会计准则,缩小会计政策的选择空间。现有会计准则对同一经济事项往往会有几项会计政策或几种会计处理方法,这就为企业管理层操纵会计信息提供了多项选择的机会,因此,完善以通则为导向的会计准则体系,对防止管理层操纵会计信息具有非常重要的意义。
4.优化企业产权管理,完善公司治理结构。首先是建立现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参与监控的能力;其次是完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等非财务会计指标,使股东权益与企业目标约束挂钩;然后是改变激励机制,防止管理者的短期行为,经营管理者的激励政策应当将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;最后是要建立健全独立董事制度,增强董事会内部制约机制,切实维护各方股东利益。
5.加强道德诚信教育,重视企业内部会计监管。加大会计人员职业道德教育,着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育,让“诚实守信”和“独立、客观、公正”的职业风尚成为每一位会计从业人员的自觉行为。加强对企业管理层的守法教育,建立公开的个人信誉机制。建立内部会计监督制度,加强对会计工作的审计监督。
6.建立有效的内部控制制度,强化会计信用管理。只有建立健全包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等内容,形成较为完整和严密的企业内部控制系统,治理会计信息失真问题才具备必要的条件。
7.加强注册会计师的审计监督。注册会计师的审计监督是会计信息质量的最后一道防线,鉴于注册会计师行业的特殊性,笔者认为扭转被动局面的一个方法是控制会计师事务所的数量,对审计等鉴证业务进行统一定价,消除会计师事务所之间的恶性竞争,这对提高审计质量,防止会计舞弊尤为重要。
参考文献:
[1]孙智英.信用问题的经济学分析[M].北京:中国城市出版社.2002
[2]吴晶妹.现代信用学 [M].北京:中国金融出版社.2002
[3]盖地.诚信会计与会计诚信[J].财务与会计,2002
[4]舒惠好,王宏.会计信用体系建设的有益尝试[J].会计研究,2004
[5]朱锦余,刘秀丽,陈红.关于会计信用若干问题的探讨[J].中国农业会计,2005
(责任编辑:刘璐)
关键词:和谐社会 会计信用体系 设想
■一、市场经济条件下会计信用的必要性
市场经济是信用经济,会计信用则是经济活动链条的基石。没有信用,市场经济就无法顺利建立和持久维系。市场经济发展的速度越快,会计信用就越重要。加快会计信用体系建设是构建和谐社会的必然要求,也是建立和谐社会的重要内容和基础性环节。
目前,我国会计信用体系建设在实践应用上面临许多问题。会计信用缺失体现在以下几个方面:伪造会计资料,包括会计凭证、会计帐薄和会计报表等,外部治理环境欠佳;虚构资本投入,拖欠货款严重;企业经营者法律观念薄弱,会计监督控制乏力;会计信息披露透明度偏低,难以满足投资者需求。在市场经济的利益驱动下,会计信用缺失问题愈演愈烈,为顺应和谐社会建设的需求,我们必须加快会计信用体系的建设与完善。
■二、我国会计信用缺失形成原因剖析
1.尚未建立健全会计信用法律规范体系。我国处于由计划经济向市场经济转型时期,传统的信用观念与现代市场经济信用观念相冲突,信用法律原则和会计失真行为的处罚权分散在我国《合同法》、《会计法》、《反不正当竞争法》等相关法律法规中,无系统性且可操作性较差。
2.公司内部治理结构与内部会计控制方面存在缺陷。内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的审核及独立行使职权的董事、监事,三者缺一不可。
3.法律监督机制不完备,对企业监控不力。目前,财政监督、税务监督、审计监督等在监督标准和管理上各自为政,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。
4.政府管理部门观念和管理存在错位和缺位。当前,“官出数字,数字出官”的浮夸风盛行,单位领导和高层管理人员可能因“业绩优秀”而谋取更高职位,获得更多经济利益和政治荣誉。一些地方政府为了出政绩,搞花架子,盲目地下达经济增长指标,逼着企业为了完成上级下达的任务而必须编造虚假的会计报表。
5.会计人员素质偏低,缺乏职业道德与法律意识。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范,在个人利益的驱使下伪造会计资料、贪污公款、监守自盗。尤其是当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,会计人员面临职业道德冲突的艰难抉择,客观上反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。
6.披露成本与产权利益是会计信息失实的重要因素。企业虚假财务报告的产生来源于信息不对称。企业大股东为了其自身利益,错误地披露会计信息,会计信息披露的公允性和可靠性无法得到保证,这样严重地损害了中小股东的利益。
■三、对建立健全我国会计信用体系框架的设想
1.狠抓法制建设,加大执法力度。会计法规的完善与否将直接影响到会计工作的质量,要不断加强立法,尽快制订、修改有关会计诚信的法律法规,不断完善会计法律体系。加大对违规行为的惩罚力度,建立民事责任追究制度和股东集体诉讼制度,使违法者受到制裁,承担相应的法律责任。
2.健全规章制度,完善监督职能。抓紧对市场规则的完善,健全各项规章制度,特别是尽快完善会计信息披露制度和会计信息监管体系,在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠,进一步明确规定会计真实性的具体法律标准;明确规定企业负责人是会计信息真实性的第一责任者;明确区分会计责任和审计责任,提高立法和执法的科学性。
3.深化会计改革,完善会计准则,缩小会计政策的选择空间。现有会计准则对同一经济事项往往会有几项会计政策或几种会计处理方法,这就为企业管理层操纵会计信息提供了多项选择的机会,因此,完善以通则为导向的会计准则体系,对防止管理层操纵会计信息具有非常重要的意义。
4.优化企业产权管理,完善公司治理结构。首先是建立现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参与监控的能力;其次是完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等非财务会计指标,使股东权益与企业目标约束挂钩;然后是改变激励机制,防止管理者的短期行为,经营管理者的激励政策应当将长期绩效补偿与短期工薪支付分开;最后是要建立健全独立董事制度,增强董事会内部制约机制,切实维护各方股东利益。
5.加强道德诚信教育,重视企业内部会计监管。加大会计人员职业道德教育,着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育,让“诚实守信”和“独立、客观、公正”的职业风尚成为每一位会计从业人员的自觉行为。加强对企业管理层的守法教育,建立公开的个人信誉机制。建立内部会计监督制度,加强对会计工作的审计监督。
6.建立有效的内部控制制度,强化会计信用管理。只有建立健全包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等内容,形成较为完整和严密的企业内部控制系统,治理会计信息失真问题才具备必要的条件。
7.加强注册会计师的审计监督。注册会计师的审计监督是会计信息质量的最后一道防线,鉴于注册会计师行业的特殊性,笔者认为扭转被动局面的一个方法是控制会计师事务所的数量,对审计等鉴证业务进行统一定价,消除会计师事务所之间的恶性竞争,这对提高审计质量,防止会计舞弊尤为重要。
参考文献:
[1]孙智英.信用问题的经济学分析[M].北京:中国城市出版社.2002
[2]吴晶妹.现代信用学 [M].北京:中国金融出版社.2002
[3]盖地.诚信会计与会计诚信[J].财务与会计,2002
[4]舒惠好,王宏.会计信用体系建设的有益尝试[J].会计研究,2004
[5]朱锦余,刘秀丽,陈红.关于会计信用若干问题的探讨[J].中国农业会计,2005
(责任编辑:刘璐)