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【摘 要】管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动，其目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。经济全球化给我国企业的发展来带了新的机遇，但同时也面临着严峻的考验。实行管理审计是强化企业管理的重要手段，是企业提升经营效益的必由之路。
【关键词】管理审计；企业管理；经营效益
管理审计也称为经营审计、效率审计、绩效审计、经济效率审计、项目成果审计，经济效益审计等。尽管人们对它的表述有异，但都强调管理审计具有对企业各方面的评价作用，突出其对企业内部职能部门及其经营绩效的评价的核心地位，明确其以对管理经营及其绩效发表意见或建议，进而促使企业提高管理经营的效率与效果为主要的工作目标等。
一、管理审计概述
1.管理审计的概念。管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营效益的一项管理活动。管理审计是一种监督、检查、评价、剖析的活动，通过对表面经济现象的监督、检查并得出检查结果，对审计对象进行评价并提出改进意见。管理审计不同于一般审计，它是以帮助企业加强经营管理为目的的。从这个意义上讲，管理审计是一般审计的延伸。企业开展管理审计后，从过去的纠错防弊为主向高层次的“参谋、耳目、助手”方向发展；从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向以内部控制为中心的财务基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。管理审计的目的是帮助企业改善管理，进而实现企业目标。
2.管理审计的内容。主要是指对企业管理过程审计和管理部门的审计。管理过程审计是以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种经济效益审计。它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查企业管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。管理部门审计是以企业的各管理部门为基本对象，通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高经济效益的一种审计活动。
3.管理审计的作用。（1）有利于规范市场经济体制。随着市场经济的发展，企业逐步实现规模扩大化、经营复杂化，由此而导致内部控制成本和风险呈同步上升趋势，这就促使经营管理者增加了对内部控制系统进行监视和加强管理的需要，增强了经营管理工作对内部审计的依赖性，这就为管理审计的开展提供了发展机遇和极大的业务拓展空间。（2）有利于健全企业内部控制。管理审计的基本功能就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位，并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当，从而帮助企业完善基础管理。管理审计在对业务流程进行独立的、系统的评价，发现漏洞和薄弱环节，帮助企业健全内部控制。（3）有利于企业提高防范风险能力。随着企业内部及外部经济环境、市场环境、政策制度、竞争对手、技术变革等重大因素的变化，企业的经营存在着各种各样的风险，从事管理审计的人员通过对企业投资决策程序和投资项目检查评估，评价风险的影响程度，进而提出审计意见和建议，帮助企业采取补救措施，以求化解和减小企业的风险。（4）有利于企业增加价值。管理审计通过检查管理控制的过程，发现管理控制的漏洞和薄弱环节，降低企业经营成本，达到改进管理、增加价值的目的。
二、管理审计对企业战略的审查
1.审查企业有无战略。一般而言，业务多元化、规模较大的企业都应该制定明确的战略方案。企业规模越大，战略在企业管理中的作用就越重要。战略审查就要审查企业，是否制定了明确的战略方案。
2.审查企业战略是否与行业性质相适应。在确定企业已制定出明确战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略是否与行业性质相适应。如处在分散行业中的企业常采用连锁经营、特许经营和横向合并等战略来提高自身在行业中的竞争力，提高市场占有率。而处于成熟行业中的企业常采用缩减产品系列、降低成本、提高现有顾客的购买量等战略来保持原有的竞争地位或采用创新、发展国际化经营等战略来寻找新的发展机会。在确定企业战略与行业性质相适应的基础上，审计人员还要审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。
3.审查企业战略方案能否贯彻执行。一是审查各事业部或各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各事业部或各职能部门的战略方案，审查各事业部的战略方案是否详细说明了本事业部所确定的经营活动范围和目标，审查各职能部门能否把事业部或企业的经营战略转化成指挥与协调活动，以保证总体战略的具体实施；二是审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；三是审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；四是审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。
三、管理审计对企业组织结构的审查
1.审查纵向分工结构。一是审查集权和分权的程度是否恰当；二是审查中层管理人员人数是否过多；三是信息能否在组织中及时有效传递；四是管理人员的协调与激励行为是否受到过多地限制。
2.审查横向分工结构。常见的企业横向分工结构有：直线制结构，直线职能制结构，事业部结构，母公司与子公司、分公司结构。对横向分工结构的审查，可结合每一种结构各自的适用范围进行。在具体的审计过程中，审计人员还需要结合被审计单位的经营环境、经营战略、技术特点和管理体制等因素进行具体分析，以确定企业的横向分工结构形式是否合理。
四、管理审计对企业计划的审查
对企业计划工作的审查是管理审计的一项重要内容。一是审查企业是否设计出了适合本企业的计划系统。审查各类计划是否确定了适当的计划制定者、计划范围和计划形式，计划是否与资源配置相协调，计划是否与业绩评价相协调等。二是审查计划是否与企业目标相符合，是否为实现企业目标服务。三是审查是否对影响计划完成的一些不确定因素有所估计，有无应变措施。四是审查计划是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上。五是审查计划是否符合成本效益原则。六是审查各部门之间的计划是否协调，每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法，能否为评价和考核计划执行情况提供依据。七是审查企业是否有计划控制手段，计划控制者能否对计划执行过程出现的偏差及时发现并予以纠正。 五、管理审计对企业内部控制的审查
1.审查企业内部控制制度的建立情况。一是审查企业内部控制制度的合法性，凡与国家政策、法律、法规相抵触的内部控制制度一律应予以废除。二是审查企业内部控制制度的合理性，结合企业的经营目标、经营规模、业务特点、人员素质、管理水平、经营环境等因素对其合理性进行综合考虑，注意制度之间的综合平衡。三是审查企业内部控制制度的完整性，内部控制制度是否覆盖了企业生产经营的各个方面，能否对企业的各项生产经营活动进行有效控制。四是审查企业内部控制制度的协调性，审查各事业部之间制定的内部控制制度是否存在不协调，甚至相互“打架”的现象。
2.审查企业内部控制制度的执行情况。一是审查企业内部控制制度能否贯彻执行。对企业内部控制制度进行重点制度测试，观察企业内部控制制度能否得到有效执行；审查企业内部控制制度执行过程中是否建立了必要的信息反馈环节，能否将执行过程中产生的偏差及其原因及时反馈给管理部门，以便管理部门采取必要的控制措施；审查企业是否对各项内部控制制度的执行情况及其效果进行考核，促进各项内部控制制度得到有效执行。二是执行企业内部控制制度的经济性。审查内部控制制度执行以后，是否规范了管理，使各个环节得到有效控制，从而降低了成本、减少了损失浪费、提高了企业工作效率，因而提高了企业经济效益。将内部控制制度的建立、执行所花费的成本与其能够实现的经济效益进行对比，匡算出执行内部控制制度能否给企业带来经济效益、带来多大经济效益。
六、开展管理审计的必备条件
1.领导重视是开展管理审计的前提。企业管理者要认识到，开展管理审计是企业适应市场竞争的需要，是强化企业管理的需要，是企业是企业实现长期可持续发展的需要。实践证明，企业管理者高度重视管理审计，是开展管理审计的前提条件。一是理顺关系。在本公司董事会下设审计委员会，在审计委员会隶属下设立独立的内部审计机构。二是配备人员。企业管理者应给内部审计机构配备强有力的审计人员，这些内部审计人员应该熟悉企业管理，懂得相关学科的基本知识，具备娴熟的会计和审计技能。企业管理者要对内部审计机构的人、财、物诸方面给予支持，为他们提供工作上的便利。三是建立激励机制。企业要建立企业内部审计人员考核评价制度，对他们的工作及业绩进行客观的恰如其分的评价，对他们所做出的贡献予以表彰和奖励，以利调动他们的积极性。
2.培养团队是开展管理审计的基础。开展管理审计，必须要有一支强有力的审计团队。这支团队的成员一要有良好的职业道德，遵纪守法，不谋私利，作风严谨，客观公正，勤奋工作，讲究诚信，保守秘密，客观地披露所了解的全部重要事项；二要有较强的业务能力，熟悉会计、审计、统计、经济活动分析、税务、金融、管理、市场营销、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制和人力资源、写作及计算机知识等方面的知识；三要有较强的沟通与协调能力，注重维持良好的人际关系，采用合适的交流方式，与被审计部门及人员心平气和地交换意见，融洽彼此之间的关系，构建和谐审计环境；四要顾全大局，正确处理个人与团队的关系，避免孤军作战，团结一致，和衷共济，共同做好管理审计工作；五要处理好管理审计与服务的关系。在管理审计背景下，企业内部审计不仅是监督，更是一种服务，是把监督与服务有机结合起来，对企业全方位、多角度的服务。
3.提高审计人员素质。从事管理审计的人员提高素质的基本途径是不断接受后续教育和自学。企业管理者要以人为本，高瞻远瞩，高度重视管理审计人员的学习。企业可以通过在职培训、学术研讨、知识问答、业务进修、实战练兵、现场观摩、经验交流、网上互动等形式，为审计人员搭建知识平台，着力丰富管理审计人员的知识结构，提高他们的综合素质，使他们具有精深的法律知识，较高的政策水平，成为出色的理财专家，优秀的管理人才，合格的管理审计人员。形势在不断发展，知识在不断更新。从事管理审计的人员要具有竞争意识和危机意识，养成勤奋自学的良好习惯。审计人员要通过孜孜不倦的自学，获取丰富的与审计（特别是管理审计）相关的知识，从事管理审计的人员要懂政治，懂经济，懂法律，懂政策，懂财会，懂工程技术，懂管理，懂交际，懂电脑，真正成为在从事管理审计工作中驾轻就熟的知识型和技术型人才。
参 考 文 献
[1]徐秀艺.内部控制发展方向[J].会计之友.2009（4）：42
[2]杨鸽.提升企业内部审计成果有效利用的探讨[J].企业导报.2010（4）：141
[3]孙爱文，尹质荣.财务收支审计的“四个着力点”[J].审计与理财.2008（10）
[4]王新峰.加强我国企业内部审计[J].合作经济与科技.2008（8）
【关键词】管理审计；企业管理；经营效益
管理审计也称为经营审计、效率审计、绩效审计、经济效率审计、项目成果审计，经济效益审计等。尽管人们对它的表述有异，但都强调管理审计具有对企业各方面的评价作用，突出其对企业内部职能部门及其经营绩效的评价的核心地位，明确其以对管理经营及其绩效发表意见或建议，进而促使企业提高管理经营的效率与效果为主要的工作目标等。
一、管理审计概述
1.管理审计的概念。管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营效益的一项管理活动。管理审计是一种监督、检查、评价、剖析的活动，通过对表面经济现象的监督、检查并得出检查结果，对审计对象进行评价并提出改进意见。管理审计不同于一般审计，它是以帮助企业加强经营管理为目的的。从这个意义上讲，管理审计是一般审计的延伸。企业开展管理审计后，从过去的纠错防弊为主向高层次的“参谋、耳目、助手”方向发展；从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向以内部控制为中心的财务基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。管理审计的目的是帮助企业改善管理，进而实现企业目标。
2.管理审计的内容。主要是指对企业管理过程审计和管理部门的审计。管理过程审计是以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种经济效益审计。它通过对各种管理职能的健全性和有效性的评估，以考查企业管理水平的高低，管理素质的优劣以及管理活动的经济性、效率性，并针对管理中所存在的问题，提出改进的建议和意见。管理部门审计是以企业的各管理部门为基本对象，通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高经济效益的一种审计活动。
3.管理审计的作用。（1）有利于规范市场经济体制。随着市场经济的发展，企业逐步实现规模扩大化、经营复杂化，由此而导致内部控制成本和风险呈同步上升趋势，这就促使经营管理者增加了对内部控制系统进行监视和加强管理的需要，增强了经营管理工作对内部审计的依赖性，这就为管理审计的开展提供了发展机遇和极大的业务拓展空间。（2）有利于健全企业内部控制。管理审计的基本功能就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位，并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当，从而帮助企业完善基础管理。管理审计在对业务流程进行独立的、系统的评价，发现漏洞和薄弱环节，帮助企业健全内部控制。（3）有利于企业提高防范风险能力。随着企业内部及外部经济环境、市场环境、政策制度、竞争对手、技术变革等重大因素的变化，企业的经营存在着各种各样的风险，从事管理审计的人员通过对企业投资决策程序和投资项目检查评估，评价风险的影响程度，进而提出审计意见和建议，帮助企业采取补救措施，以求化解和减小企业的风险。（4）有利于企业增加价值。管理审计通过检查管理控制的过程，发现管理控制的漏洞和薄弱环节，降低企业经营成本，达到改进管理、增加价值的目的。
二、管理审计对企业战略的审查
1.审查企业有无战略。一般而言，业务多元化、规模较大的企业都应该制定明确的战略方案。企业规模越大，战略在企业管理中的作用就越重要。战略审查就要审查企业，是否制定了明确的战略方案。
2.审查企业战略是否与行业性质相适应。在确定企业已制定出明确战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略是否与行业性质相适应。如处在分散行业中的企业常采用连锁经营、特许经营和横向合并等战略来提高自身在行业中的竞争力，提高市场占有率。而处于成熟行业中的企业常采用缩减产品系列、降低成本、提高现有顾客的购买量等战略来保持原有的竞争地位或采用创新、发展国际化经营等战略来寻找新的发展机会。在确定企业战略与行业性质相适应的基础上，审计人员还要审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。
3.审查企业战略方案能否贯彻执行。一是审查各事业部或各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各事业部或各职能部门的战略方案，审查各事业部的战略方案是否详细说明了本事业部所确定的经营活动范围和目标，审查各职能部门能否把事业部或企业的经营战略转化成指挥与协调活动，以保证总体战略的具体实施；二是审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；三是审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；四是审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。
三、管理审计对企业组织结构的审查
1.审查纵向分工结构。一是审查集权和分权的程度是否恰当；二是审查中层管理人员人数是否过多；三是信息能否在组织中及时有效传递；四是管理人员的协调与激励行为是否受到过多地限制。
2.审查横向分工结构。常见的企业横向分工结构有：直线制结构，直线职能制结构，事业部结构，母公司与子公司、分公司结构。对横向分工结构的审查，可结合每一种结构各自的适用范围进行。在具体的审计过程中，审计人员还需要结合被审计单位的经营环境、经营战略、技术特点和管理体制等因素进行具体分析，以确定企业的横向分工结构形式是否合理。
四、管理审计对企业计划的审查
对企业计划工作的审查是管理审计的一项重要内容。一是审查企业是否设计出了适合本企业的计划系统。审查各类计划是否确定了适当的计划制定者、计划范围和计划形式，计划是否与资源配置相协调，计划是否与业绩评价相协调等。二是审查计划是否与企业目标相符合，是否为实现企业目标服务。三是审查是否对影响计划完成的一些不确定因素有所估计，有无应变措施。四是审查计划是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上。五是审查计划是否符合成本效益原则。六是审查各部门之间的计划是否协调，每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法，能否为评价和考核计划执行情况提供依据。七是审查企业是否有计划控制手段，计划控制者能否对计划执行过程出现的偏差及时发现并予以纠正。 五、管理审计对企业内部控制的审查
1.审查企业内部控制制度的建立情况。一是审查企业内部控制制度的合法性，凡与国家政策、法律、法规相抵触的内部控制制度一律应予以废除。二是审查企业内部控制制度的合理性，结合企业的经营目标、经营规模、业务特点、人员素质、管理水平、经营环境等因素对其合理性进行综合考虑，注意制度之间的综合平衡。三是审查企业内部控制制度的完整性，内部控制制度是否覆盖了企业生产经营的各个方面，能否对企业的各项生产经营活动进行有效控制。四是审查企业内部控制制度的协调性，审查各事业部之间制定的内部控制制度是否存在不协调，甚至相互“打架”的现象。
2.审查企业内部控制制度的执行情况。一是审查企业内部控制制度能否贯彻执行。对企业内部控制制度进行重点制度测试，观察企业内部控制制度能否得到有效执行；审查企业内部控制制度执行过程中是否建立了必要的信息反馈环节，能否将执行过程中产生的偏差及其原因及时反馈给管理部门，以便管理部门采取必要的控制措施；审查企业是否对各项内部控制制度的执行情况及其效果进行考核，促进各项内部控制制度得到有效执行。二是执行企业内部控制制度的经济性。审查内部控制制度执行以后，是否规范了管理，使各个环节得到有效控制，从而降低了成本、减少了损失浪费、提高了企业工作效率，因而提高了企业经济效益。将内部控制制度的建立、执行所花费的成本与其能够实现的经济效益进行对比，匡算出执行内部控制制度能否给企业带来经济效益、带来多大经济效益。
六、开展管理审计的必备条件
1.领导重视是开展管理审计的前提。企业管理者要认识到，开展管理审计是企业适应市场竞争的需要，是强化企业管理的需要，是企业是企业实现长期可持续发展的需要。实践证明，企业管理者高度重视管理审计，是开展管理审计的前提条件。一是理顺关系。在本公司董事会下设审计委员会，在审计委员会隶属下设立独立的内部审计机构。二是配备人员。企业管理者应给内部审计机构配备强有力的审计人员，这些内部审计人员应该熟悉企业管理，懂得相关学科的基本知识，具备娴熟的会计和审计技能。企业管理者要对内部审计机构的人、财、物诸方面给予支持，为他们提供工作上的便利。三是建立激励机制。企业要建立企业内部审计人员考核评价制度，对他们的工作及业绩进行客观的恰如其分的评价，对他们所做出的贡献予以表彰和奖励，以利调动他们的积极性。
2.培养团队是开展管理审计的基础。开展管理审计，必须要有一支强有力的审计团队。这支团队的成员一要有良好的职业道德，遵纪守法，不谋私利，作风严谨，客观公正，勤奋工作，讲究诚信，保守秘密，客观地披露所了解的全部重要事项；二要有较强的业务能力，熟悉会计、审计、统计、经济活动分析、税务、金融、管理、市场营销、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制和人力资源、写作及计算机知识等方面的知识；三要有较强的沟通与协调能力，注重维持良好的人际关系，采用合适的交流方式，与被审计部门及人员心平气和地交换意见，融洽彼此之间的关系，构建和谐审计环境；四要顾全大局，正确处理个人与团队的关系，避免孤军作战，团结一致，和衷共济，共同做好管理审计工作；五要处理好管理审计与服务的关系。在管理审计背景下，企业内部审计不仅是监督，更是一种服务，是把监督与服务有机结合起来，对企业全方位、多角度的服务。
3.提高审计人员素质。从事管理审计的人员提高素质的基本途径是不断接受后续教育和自学。企业管理者要以人为本，高瞻远瞩，高度重视管理审计人员的学习。企业可以通过在职培训、学术研讨、知识问答、业务进修、实战练兵、现场观摩、经验交流、网上互动等形式，为审计人员搭建知识平台，着力丰富管理审计人员的知识结构，提高他们的综合素质，使他们具有精深的法律知识，较高的政策水平，成为出色的理财专家，优秀的管理人才，合格的管理审计人员。形势在不断发展，知识在不断更新。从事管理审计的人员要具有竞争意识和危机意识，养成勤奋自学的良好习惯。审计人员要通过孜孜不倦的自学，获取丰富的与审计（特别是管理审计）相关的知识，从事管理审计的人员要懂政治，懂经济，懂法律，懂政策，懂财会，懂工程技术，懂管理，懂交际，懂电脑，真正成为在从事管理审计工作中驾轻就熟的知识型和技术型人才。
参 考 文 献
[1]徐秀艺.内部控制发展方向[J].会计之友.2009（4）：42
[2]杨鸽.提升企业内部审计成果有效利用的探讨[J].企业导报.2010（4）：141
[3]孙爱文，尹质荣.财务收支审计的“四个着力点”[J].审计与理财.2008（10）
[4]王新峰.加强我国企业内部审计[J].合作经济与科技.2008（8）