论文部分内容阅读
【摘 要】根据国务院“营改增”试点的工作部署，2014年金融保险业被纳入试点范围。“营改增”对保险行业实施后的计税方式、盈利水平等产生较大的影响。本文主要分析人寿保险企业，通过对计税方式、销售模式以及财务管理等方面进行分析，提出寿险公司需要及早制定的应对措施，实现“营改增”顺利实施。
【关键词】“营改增”；人寿保险；影响；应对措施
一、“营改增”相关概念
营业税，可以看作是一种“地税”。是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其所取得的营业额而征收的一种流转税。
增值税，通常称其为“国税”，是由国家税务院负责征收，是对单位或者个人就其商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额而征收的一种流转税。依据计税原理，它是对商品、劳务在生产、流通等多个环节中新增的价值或者附加值征收的一个税种。实行的是价外税，即由消费者承担，有增值才征税没有增值不征税。
目前，我国增值税和营业税并行制度，提供劳务服务通常征收营业税。保险业是典型的生产性服务业，但是我国对于保险业重复征税，税率同比国外偏高，导致保险业的税收负担很大，不利于整个保险业的发展。
进行“营改增”税务制度改革，可以避免重复征税，促进公司专业化发展；有效减轻保险业税负，降低服务成本，加快消费和民生发展；推进保险业产业结构调整，提升产业竞争力。
二、寿险行业计税方式的变化
我国现行人寿保险中，对主营保险业务一年期及以上的人寿保险实行免征营业税，对主营保险业务中其他寿险业务税率为5%，主营保险业务以外的业务税率为5%。“营改增”保险行业政策尚未出来，税率无法确定，现阶段预测一年期及以上主营业务可能免征增值税，而其他经营业务可能实行一般计税法，保证增值税抵扣链条的完整性。
三、“营改增”对寿险行业的影响
增值税计税方法有两种：简易计税法和一般计税法。简易计税法与营业税的计算方法基本无差别，中断增值税抵扣链条，没有发挥增值税真正的作用。所以下面对一般计税法的“营改增”影响做出分析。
1.对成本的影响
在“营改增”之前，寿险行业采购项目不存在进项销项抵扣。“营改增”之后，一方面，如果采购项目不属于可抵扣的项目，会使得采购成本增加；另一方面，如果采购没有取得增值税专用发票，无法进行抵扣，也会增加企业成本，影响企业利润水平。
“营改增”之后，需要配备增值税专用税控发票打印机，增加了寿险公司的经营成本。原有的市场管理费用可能产生可抵扣的进项税额，降低公司管理成本。
2.对保单定价的影响
“营改增”后，由于营业收入从价内税变为价外税，如果原来价格体系不变，保险公司开具增值税发票，有可能会导致收入降低，利润也降低。而被保险人，作为受票方，可以进行进项抵扣，成本减小，利润增加，所以“营改增”会影响保单定价。
3.对销售模式的影响
“营改增”之后，代理公司或者经济公司在结算手续费用时候，能不能开具增值税专用发票，会改变他们与保险公司的合作方式。而个人代理人自身不能开具专用发票，如需开具必须去税务局代开发票，所以个人代理人拿出可抵扣发票的可能性非常小，而且保险公司的管理成本会增加，他们之间的合作方式随之发生改变。
4.对会计核算的影响
根据新会计准册，主营业务的收入科目金额包括营业税额。“营改增”之后，主营业务收入没有该项税额，可能对实际的税收影响较小，但是寿险公司的主营业务收入发生变化，然后公司的利润率也随之受到影响。另外“营改增”之后，寿险公司新增进项税额、销项税额、进项税额转出等核算子科目。这些新增科目会影响费用、成本、收入等项目的核算，所以会计科目及核算规则相应发生变化。
5.对发票管理的影响
“营改增”以后，以票控税。首先按照国家规定，寿险公司需要配备专用发票打印机开具发票。其次根据国家规定，增值税发票分专用发票和普通发票，按照不同税率来计算和缴纳增值税。增值税是通过专用发票抵扣。但是专用发票的开具需及时、仔细，传递过程中不能折损，管理难度很大，操作繁琐，认证手续繁多，而且必须通过税务机关的认证才可以抵扣。
四、寿险公司应对“营改增”的应对措施
1.加强对供给商的管理
区分现有和未来供给商纳税人类型，不同类型税率不同、发票类型不同，影响公司采购成本。在以后的业务往来时尽量选择可以开具专用发票的供给商，在核算缴纳增值税时，争取及时进行进项税抵扣，从而降低税负。
2.根据政策，制订财会制度
会计核算方面，修订会计核算办法，统一科目设置和核算原则。在增值税下制订新的会计处理规则。财务管理方面，“营改增”后，寿险公司需要重新设计财务预算考核指标，制定考核政策，使之更加贴合公司发展战略方向。
3.加强对发票的管理
一方面，因为寿险公司业务量比较大，需要开具和管理的专用发票很多，所以建议建立增值税发票全过程管理，制定管理办法，包括发票的开具、使用、保管、移交、缴销及认证等各个环节；另一方面，提高经办人员对真假发票的识别能力。
4.提高财务人员业务能力
“营改增”是新的财务手段的改变。因而，会计人员需要提高自身的专业能力，加强对“营改增”政策的学习，充分了解抵扣税类型和抵扣的方式，以便节约财务成本。寿险公司定期举行相关专业知识培训，让员工掌握增值税税控系统应用，加强有关增值税知识的普及宣传，使财会人员及时跟进国家“营改增”政策变化。会计人员规范核查内容和核查标准，使之符合政策要求。另外，公司财务管理部门，严格执行国家相关法律法规条文，财务人员遵守职业道德规范。
参考文献：
[1]朗坤.营改增对人寿保险公司财务管理流程影响及应对[J].金融观察，2015（1）
[2]胡蓉.“营改增”对保险公司的影响研究[J].中国经贸，2015（4）
【关键词】“营改增”；人寿保险；影响；应对措施
一、“营改增”相关概念
营业税，可以看作是一种“地税”。是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产的单位和个人，就其所取得的营业额而征收的一种流转税。
增值税，通常称其为“国税”，是由国家税务院负责征收，是对单位或者个人就其商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额而征收的一种流转税。依据计税原理，它是对商品、劳务在生产、流通等多个环节中新增的价值或者附加值征收的一个税种。实行的是价外税，即由消费者承担，有增值才征税没有增值不征税。
目前，我国增值税和营业税并行制度，提供劳务服务通常征收营业税。保险业是典型的生产性服务业，但是我国对于保险业重复征税，税率同比国外偏高，导致保险业的税收负担很大，不利于整个保险业的发展。
进行“营改增”税务制度改革，可以避免重复征税，促进公司专业化发展；有效减轻保险业税负，降低服务成本，加快消费和民生发展；推进保险业产业结构调整，提升产业竞争力。
二、寿险行业计税方式的变化
我国现行人寿保险中，对主营保险业务一年期及以上的人寿保险实行免征营业税，对主营保险业务中其他寿险业务税率为5%，主营保险业务以外的业务税率为5%。“营改增”保险行业政策尚未出来，税率无法确定，现阶段预测一年期及以上主营业务可能免征增值税，而其他经营业务可能实行一般计税法，保证增值税抵扣链条的完整性。
三、“营改增”对寿险行业的影响
增值税计税方法有两种：简易计税法和一般计税法。简易计税法与营业税的计算方法基本无差别，中断增值税抵扣链条，没有发挥增值税真正的作用。所以下面对一般计税法的“营改增”影响做出分析。
1.对成本的影响
在“营改增”之前，寿险行业采购项目不存在进项销项抵扣。“营改增”之后，一方面，如果采购项目不属于可抵扣的项目，会使得采购成本增加；另一方面，如果采购没有取得增值税专用发票，无法进行抵扣，也会增加企业成本，影响企业利润水平。
“营改增”之后，需要配备增值税专用税控发票打印机，增加了寿险公司的经营成本。原有的市场管理费用可能产生可抵扣的进项税额，降低公司管理成本。
2.对保单定价的影响
“营改增”后，由于营业收入从价内税变为价外税，如果原来价格体系不变，保险公司开具增值税发票，有可能会导致收入降低，利润也降低。而被保险人，作为受票方，可以进行进项抵扣，成本减小，利润增加，所以“营改增”会影响保单定价。
3.对销售模式的影响
“营改增”之后，代理公司或者经济公司在结算手续费用时候，能不能开具增值税专用发票，会改变他们与保险公司的合作方式。而个人代理人自身不能开具专用发票，如需开具必须去税务局代开发票，所以个人代理人拿出可抵扣发票的可能性非常小，而且保险公司的管理成本会增加，他们之间的合作方式随之发生改变。
4.对会计核算的影响
根据新会计准册，主营业务的收入科目金额包括营业税额。“营改增”之后，主营业务收入没有该项税额，可能对实际的税收影响较小，但是寿险公司的主营业务收入发生变化，然后公司的利润率也随之受到影响。另外“营改增”之后，寿险公司新增进项税额、销项税额、进项税额转出等核算子科目。这些新增科目会影响费用、成本、收入等项目的核算，所以会计科目及核算规则相应发生变化。
5.对发票管理的影响
“营改增”以后，以票控税。首先按照国家规定，寿险公司需要配备专用发票打印机开具发票。其次根据国家规定，增值税发票分专用发票和普通发票，按照不同税率来计算和缴纳增值税。增值税是通过专用发票抵扣。但是专用发票的开具需及时、仔细，传递过程中不能折损，管理难度很大，操作繁琐，认证手续繁多，而且必须通过税务机关的认证才可以抵扣。
四、寿险公司应对“营改增”的应对措施
1.加强对供给商的管理
区分现有和未来供给商纳税人类型，不同类型税率不同、发票类型不同，影响公司采购成本。在以后的业务往来时尽量选择可以开具专用发票的供给商，在核算缴纳增值税时，争取及时进行进项税抵扣，从而降低税负。
2.根据政策，制订财会制度
会计核算方面，修订会计核算办法，统一科目设置和核算原则。在增值税下制订新的会计处理规则。财务管理方面，“营改增”后，寿险公司需要重新设计财务预算考核指标，制定考核政策，使之更加贴合公司发展战略方向。
3.加强对发票的管理
一方面，因为寿险公司业务量比较大，需要开具和管理的专用发票很多，所以建议建立增值税发票全过程管理，制定管理办法，包括发票的开具、使用、保管、移交、缴销及认证等各个环节；另一方面，提高经办人员对真假发票的识别能力。
4.提高财务人员业务能力
“营改增”是新的财务手段的改变。因而，会计人员需要提高自身的专业能力，加强对“营改增”政策的学习，充分了解抵扣税类型和抵扣的方式，以便节约财务成本。寿险公司定期举行相关专业知识培训，让员工掌握增值税税控系统应用，加强有关增值税知识的普及宣传，使财会人员及时跟进国家“营改增”政策变化。会计人员规范核查内容和核查标准，使之符合政策要求。另外，公司财务管理部门，严格执行国家相关法律法规条文，财务人员遵守职业道德规范。
参考文献：
[1]朗坤.营改增对人寿保险公司财务管理流程影响及应对[J].金融观察，2015（1）
[2]胡蓉.“营改增”对保险公司的影响研究[J].中国经贸，2015（4）