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摘 要 会计信息的质量直接关系到决策者的决策,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的,会计信息失真会干扰经济秩序和决策,造成大量国有资产的流失。当前,会计信息失真已具有一定的普遍性,必须认真分析和论证会计信息失真的成因、表现、危害及如何加以防范,提高会计信息的质量。
关键词 会计信息 失真 应对策略
中图分类号:F275文献标识码:A
目前会计学界很大一部分学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上,但会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛。讨论会计信息失真这个问题,归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。会计信息的使用者(投资者、债权人、经理人、税务机关)在使用信息时,直到差错大到足以影响他们的决策时,才会对他们造成危害,此时才构成信息失真。因此可以界定失真的信息包含两方面的含义:一方面是指会造成危害的信息即不公允的信息,另一方面是指超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息。会计信息差错和虚假是其两种主要的表现形式。
一、造成会计信息失真的原因
(一)企业会计人员素质不高。
随着我国经济的发展和经济体制的转换,企业经济业务日渐复杂,日常实际工作中对会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等需要会计人员客观、公正地处理。由于目前我国会计人员整体业务素质还不是很高,对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或精确地计算。另外,有些会计人员缺乏责任心,不能完全排除利益的干扰,其处理业务的主观判断就会失去客观和公正,为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。目前,有些企业对财会人员业务素质的提高不够重视,在会计人员《会计法》的继续教育中有一部分会计人员即使来听课也是草草应付考试。缺乏敬业精神,不关注,不学习会计法规,也就无法谈什么遵纪守法,依法办事,导致会计人员知识更新缓慢,每年的会计人员继续教育流于形势,缺乏有效而实际的在职学习和提高。会计人员是会计核算和监督的主体,会计人员业务素质低,不能正确理解会计政策及会计制度内容,在日常的会计工作中,或是不自觉地违反了国家政策法规;或是对经济业务不能进行正常的账务处理和会计核算;或是在会计处理的过程中缺乏应有的责任心;或是唯上司意志是从,丧失原则。少数会计人员职业道德沦丧,主动违法犯罪,由于个人利益膨胀,故意伪造,毁损会计资料,监守自盗,利用职务之便贪污,挪用公款。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化,法制化要求存在较大的差距。
(二)监管不严。
核算单位的上级主管部门与核算单位本身有着太多的利益关系,如果严格追查,可能“殃及池鱼”,所以根本没有追究的意愿和动力。很多的监管人员本身,尚存在业务素质和能力的极大不足,也是监管不严的重要因素。
一是政府监督由于受人力、财力的限制,国家把审计的重点只能放在政府宏观管理部门和国家重点建设资金上,通常对企业的审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。二是作为社会监督主体的会计师事务所,未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使,执业态度不端正,风险意识淡薄,审计过程中搞人情风,搞私人交易,走过场,甚至违反职业道德为客户作弊,出具假报告,为会计信息失真起到了推波助澜的作用。从1993年新会计制度执行以来,财经法规已基本建立和健全,对会计信息失真的处罚也有了法律依据。但在实际工作中有法不依、违法不究、执法不严的现象仍然存在。由于一些经营者法制观念淡薄,而执法部门的执法工作不到位,以言代法,助长了经营者的违法行为,导致会计信息失真。三是审计部门监督不力。
(三)法规不健全,理论不完善。
我国会计法规体系虽已初具规模,但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的一系列具体准则共同起作用,情况混乱。《会计法》是会计工作的根本大法,但现行的这部法规在实施过程中显现出许多不足之处。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,在遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映。由于合并了相对不重要的事项,使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时,预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入,使会计信息带有了估计成分,影响了会计信息的真实性。
(四)企业相关主体的利益驱动。
企业经营者以自身利益最大化为行为目标,在利益驱动下就可能出现会计造假行为,以达到预期目的。同样,上市公司在利益的驱动下,虚构和披露对自己有利的会计信息。另外,上市公司具有信息的相对优势,并利用此优势转移风险;而享有知悉权的投资者和其他利益相关人处于信息的相对劣势,从而做出有违自己真实意愿的逆向选择。所以,处于信息提供者地位的上市公司可以凭借自身的信息优势,在利益的驱动下,制造虚假会计信息,虚构公司财务状况和经营成果,同时以利益诱惑对其会计信息进行社会监督的会计师事务所参与到造假行列。
(五)由于风险有限,会计师事务所并未勤勉尽责。
即使存在着风险,仍然有事务所顶风而上,尤其当这种风险所带来的损失极为有限的时候。
二、应对策略
会计信息失其一直以来都是有目共睹的问题,也是管理层一直希望解决的问题。日前,财政部已就《会计法》执行情况检查工作有关问题发出通知,要求严查上市公司假造会计信息和欺骗投资者的行为,这说明全国范围内的由上市公司推及所有会计核算单位的检管工作正在逐步展开。笔者认为应该通过以下策略来对应会计失真问题。
(一)加强法制建设,完善相关的法律,如引入集团诉讼以加强司法介入的力度等。
引入集团诉讼是必要的,但也对我国现有的法律制度体系提出挑战,具体实施过程面临着诸多困难,甚至可能在审理时出现混乱。而这些对于我国来说一点经验都没有,由于事关整个证券市场的发展,可能我们要用很长的一段时间去考虑如何制定细则。
(二)严格执法,提高法律法规的严肃性。
新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定,特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法重中之成为重,各有权部门要充实力量,加强执法力度,使提供虚假会计信息者得至法律的制裁,保证会计信息的真实性。
(三)实现会计核算的全面电子化。
新型管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理,使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性,消除了财务人员的后顾之忧,使财务人员敢于进行会计监督;另一方面,割断了财务人员与其他部门的经济利益关系,降低了财务人员被其他部门拉拢的可能性,有利于财务人员依法独立履行职责,增强会计约束力,保护广大财务人员的合法权益,充分调动财务人员的积极性、主动性和创造性,全面提高财务人员的综合素质。
从会计信息管理的角度看,由于系统通常采用后台数据库统一管理方式,既可以使一般人员轻而易举地访问和使用大型数据库,又不利于各个部门仅仅为了满足自身利益,在需要的时候随意更改会计信息,从而使各部门之间在数据传递和交换时,既能实现数据共享,又可以相互制约,达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的,使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。
(四)充分发挥媒体监督的作用。
舆论监督在一国的政治经济社会生活中发挥着重要的作用,新闻媒体监督的作用也受到越来越多的重视。采用媒体监督机制,社会的相关成本相对较低,其运作方式是“事中”甚至 “事前”监督,因而也比司法和行政监管更广泛、更有效。但同时我们也应该看到,在现有的体制下,新闻媒体的监督作用有一定的局限性。此外,新闻工作者的揭露監督权缺乏相应的保障,新闻媒体揭露的公正性也缺乏有效的监督。
(五)加强会计信息披露的广泛性和时效性。
1、应当逐步将会计信息的发布主体由上市公司推及所有法人核算单位,并将传输形式逐渐由现在的书面报告转向电子版形式,最终形成一个全国性的会计信息收集、分析和检索网络。在选择除上市公司以外的法人核算主体进行电子化信息披露时,可以率先在计算机及网络公司中实行公开信息披露。
2、我国证券市场对会计信息披露的时间要求是每年的4月30日之前公布上一个年度报告,8月31日之前公布当年中期报告,从2002年开始上市公司还需要公布季度报告,这些都给上市公司的信息披露规定了时间。但是,在网络时代,时间不能简单地以年、月、甚至日来计算。如果换个思路,不是核算单位在指定时间通过指定媒体(网站)公布指定的财务报告,而是由会计信息的使用者通过联机方式,直接从核算单位的管理信息系统中及时、有效地选取和分析所需的信息,不必等到定期报告出来之后再去获取那些经过整合的历史数据,或许更符合网络时代的发展规律。当然,这种联网实时报告体系的建立,是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计和审计规范等一系列问题的深刻革命,它是未来会计信息披露的高级阶段。
(作者单位:湖北西塞山发电有限公司)
参考文献:
[1]陈皓,吴淑莉.会计准则制定权:证监会与财政部微妙的权力之争.时代财会.2002(3).
[2]王军华.会计造假与信用危机.经济师,2002,(8).
[3]财政部注册会计师考试委员会.经济法.中国财政经济出版社,2002,(3).
[4]刘峰东.会计准则研究.北京财经大学出版社.
关键词 会计信息 失真 应对策略
中图分类号:F275文献标识码:A
目前会计学界很大一部分学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上,但会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛。讨论会计信息失真这个问题,归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。会计信息的使用者(投资者、债权人、经理人、税务机关)在使用信息时,直到差错大到足以影响他们的决策时,才会对他们造成危害,此时才构成信息失真。因此可以界定失真的信息包含两方面的含义:一方面是指会造成危害的信息即不公允的信息,另一方面是指超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息。会计信息差错和虚假是其两种主要的表现形式。
一、造成会计信息失真的原因
(一)企业会计人员素质不高。
随着我国经济的发展和经济体制的转换,企业经济业务日渐复杂,日常实际工作中对会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等需要会计人员客观、公正地处理。由于目前我国会计人员整体业务素质还不是很高,对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或精确地计算。另外,有些会计人员缺乏责任心,不能完全排除利益的干扰,其处理业务的主观判断就会失去客观和公正,为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。目前,有些企业对财会人员业务素质的提高不够重视,在会计人员《会计法》的继续教育中有一部分会计人员即使来听课也是草草应付考试。缺乏敬业精神,不关注,不学习会计法规,也就无法谈什么遵纪守法,依法办事,导致会计人员知识更新缓慢,每年的会计人员继续教育流于形势,缺乏有效而实际的在职学习和提高。会计人员是会计核算和监督的主体,会计人员业务素质低,不能正确理解会计政策及会计制度内容,在日常的会计工作中,或是不自觉地违反了国家政策法规;或是对经济业务不能进行正常的账务处理和会计核算;或是在会计处理的过程中缺乏应有的责任心;或是唯上司意志是从,丧失原则。少数会计人员职业道德沦丧,主动违法犯罪,由于个人利益膨胀,故意伪造,毁损会计资料,监守自盗,利用职务之便贪污,挪用公款。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化,法制化要求存在较大的差距。
(二)监管不严。
核算单位的上级主管部门与核算单位本身有着太多的利益关系,如果严格追查,可能“殃及池鱼”,所以根本没有追究的意愿和动力。很多的监管人员本身,尚存在业务素质和能力的极大不足,也是监管不严的重要因素。
一是政府监督由于受人力、财力的限制,国家把审计的重点只能放在政府宏观管理部门和国家重点建设资金上,通常对企业的审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。二是作为社会监督主体的会计师事务所,未能独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使,执业态度不端正,风险意识淡薄,审计过程中搞人情风,搞私人交易,走过场,甚至违反职业道德为客户作弊,出具假报告,为会计信息失真起到了推波助澜的作用。从1993年新会计制度执行以来,财经法规已基本建立和健全,对会计信息失真的处罚也有了法律依据。但在实际工作中有法不依、违法不究、执法不严的现象仍然存在。由于一些经营者法制观念淡薄,而执法部门的执法工作不到位,以言代法,助长了经营者的违法行为,导致会计信息失真。三是审计部门监督不力。
(三)法规不健全,理论不完善。
我国会计法规体系虽已初具规模,但《企业会计准则》、十三个行业《会计制度》、相继颁布的一系列具体准则共同起作用,情况混乱。《会计法》是会计工作的根本大法,但现行的这部法规在实施过程中显现出许多不足之处。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,在遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映。由于合并了相对不重要的事项,使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时,预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入,使会计信息带有了估计成分,影响了会计信息的真实性。
(四)企业相关主体的利益驱动。
企业经营者以自身利益最大化为行为目标,在利益驱动下就可能出现会计造假行为,以达到预期目的。同样,上市公司在利益的驱动下,虚构和披露对自己有利的会计信息。另外,上市公司具有信息的相对优势,并利用此优势转移风险;而享有知悉权的投资者和其他利益相关人处于信息的相对劣势,从而做出有违自己真实意愿的逆向选择。所以,处于信息提供者地位的上市公司可以凭借自身的信息优势,在利益的驱动下,制造虚假会计信息,虚构公司财务状况和经营成果,同时以利益诱惑对其会计信息进行社会监督的会计师事务所参与到造假行列。
(五)由于风险有限,会计师事务所并未勤勉尽责。
即使存在着风险,仍然有事务所顶风而上,尤其当这种风险所带来的损失极为有限的时候。
二、应对策略
会计信息失其一直以来都是有目共睹的问题,也是管理层一直希望解决的问题。日前,财政部已就《会计法》执行情况检查工作有关问题发出通知,要求严查上市公司假造会计信息和欺骗投资者的行为,这说明全国范围内的由上市公司推及所有会计核算单位的检管工作正在逐步展开。笔者认为应该通过以下策略来对应会计失真问题。
(一)加强法制建设,完善相关的法律,如引入集团诉讼以加强司法介入的力度等。
引入集团诉讼是必要的,但也对我国现有的法律制度体系提出挑战,具体实施过程面临着诸多困难,甚至可能在审理时出现混乱。而这些对于我国来说一点经验都没有,由于事关整个证券市场的发展,可能我们要用很长的一段时间去考虑如何制定细则。
(二)严格执法,提高法律法规的严肃性。
新修改的《会计法》对违法行为的法律责任作出了明确规定,特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法重中之成为重,各有权部门要充实力量,加强执法力度,使提供虚假会计信息者得至法律的制裁,保证会计信息的真实性。
(三)实现会计核算的全面电子化。
新型管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理,使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性,消除了财务人员的后顾之忧,使财务人员敢于进行会计监督;另一方面,割断了财务人员与其他部门的经济利益关系,降低了财务人员被其他部门拉拢的可能性,有利于财务人员依法独立履行职责,增强会计约束力,保护广大财务人员的合法权益,充分调动财务人员的积极性、主动性和创造性,全面提高财务人员的综合素质。
从会计信息管理的角度看,由于系统通常采用后台数据库统一管理方式,既可以使一般人员轻而易举地访问和使用大型数据库,又不利于各个部门仅仅为了满足自身利益,在需要的时候随意更改会计信息,从而使各部门之间在数据传递和交换时,既能实现数据共享,又可以相互制约,达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的,使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。
(四)充分发挥媒体监督的作用。
舆论监督在一国的政治经济社会生活中发挥着重要的作用,新闻媒体监督的作用也受到越来越多的重视。采用媒体监督机制,社会的相关成本相对较低,其运作方式是“事中”甚至 “事前”监督,因而也比司法和行政监管更广泛、更有效。但同时我们也应该看到,在现有的体制下,新闻媒体的监督作用有一定的局限性。此外,新闻工作者的揭露監督权缺乏相应的保障,新闻媒体揭露的公正性也缺乏有效的监督。
(五)加强会计信息披露的广泛性和时效性。
1、应当逐步将会计信息的发布主体由上市公司推及所有法人核算单位,并将传输形式逐渐由现在的书面报告转向电子版形式,最终形成一个全国性的会计信息收集、分析和检索网络。在选择除上市公司以外的法人核算主体进行电子化信息披露时,可以率先在计算机及网络公司中实行公开信息披露。
2、我国证券市场对会计信息披露的时间要求是每年的4月30日之前公布上一个年度报告,8月31日之前公布当年中期报告,从2002年开始上市公司还需要公布季度报告,这些都给上市公司的信息披露规定了时间。但是,在网络时代,时间不能简单地以年、月、甚至日来计算。如果换个思路,不是核算单位在指定时间通过指定媒体(网站)公布指定的财务报告,而是由会计信息的使用者通过联机方式,直接从核算单位的管理信息系统中及时、有效地选取和分析所需的信息,不必等到定期报告出来之后再去获取那些经过整合的历史数据,或许更符合网络时代的发展规律。当然,这种联网实时报告体系的建立,是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计和审计规范等一系列问题的深刻革命,它是未来会计信息披露的高级阶段。
(作者单位:湖北西塞山发电有限公司)
参考文献:
[1]陈皓,吴淑莉.会计准则制定权:证监会与财政部微妙的权力之争.时代财会.2002(3).
[2]王军华.会计造假与信用危机.经济师,2002,(8).
[3]财政部注册会计师考试委员会.经济法.中国财政经济出版社,2002,(3).
[4]刘峰东.会计准则研究.北京财经大学出版社.