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内部控制制度是现代金融企业业务运作的主要工具，管理控制。管理的实践证明，企业的所有管理工作，是建立和完善内部控制开始的；企业的一切决策，都应该统驭在完善的内部控制体系之下；企业的一切活动，都无法游离于内部控制之。本文对我国农村信用社内部控制现状进行客观评价，分析了内部控制的影响因素，提出建立农村信用社内部控制系统的对策。一、农村信用社内部控制系统的内涵
中国人民银行颁发的《商业银行内部控制指引》中，对内部控制表述为：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。农村信用社加强内部控制建设有以下几方面的意义：（1）是农村信用社深化改革，提高核心竞争力的需要
农村信用社改革核心目标就是要实现农村信用社转换经营机制，增强服务功能。通过完善法人治理而形成“自主经营、自我约束、自担风险、自我发展”的良性循环机制。（2）是金融监管形势发展的需要
随着金融市场的竞争加剧，农村信用社必须转变观念，创新思维，用现代管理和科技手段提高核心竞争力，是确保农村信用社稳健运行的内在动力。二、当前我国农村信用社内控制度的存在的问题
随着改革发展和业务发展，同时一些信用合作社而忽视建设内部控制，内部控制建设相对滞后，潜在风险暴露。具体来说主要表现在以下几个方面：（1）未真正建立良好的内控文化
内控文化是指实施内部控制内部控制的群体在长期的实践中，逐步形成并被共同认可，随和，价值取向，道德作风，思想意识，行为和物理因素等的总和，是企业文化的重要组成部分。它是银行内控体系的基石，对内控体系建设有着强大支撑作用。
目前，农村信用社人员文化、业务素质较低，法制意识淡薄，识别、防范风险的意识和能力缺乏，导致经营风险时常发生。在基层信用社，部分负责人只注重业务发展，对内部管理忽视，对内控机制建设加强的重要性过于表面化，与科学、健全的内控体系尚有较大的差距。具体表现几个方面：一是信用社内部控制执行信贷指令简单的会计检查，不能反映信用合作社的经营目标和要求的内部管理；二是信用社内部控制部门为配合中央银行，上级部门和各级政府的检查人员的接待单位，内部控制机制是扭曲的形式；三内部控制机制的内涵，内部控制的功能仅限于在事件发生后，不能从根本上消除隐患；四是认为有些内部控制制度还在一定程度和范围内制约着盈利目标的实现，从而导致工作中对加强内部控制机制建设重视不够，经营管理还没有从“粗放式”的经营管理模式里走出来，管理的整体水平不高。（2）稽核部门的监督职能弱化，控制措施不到位
它包括以下几个方面：首先，农村信用社的整體控制，一些岗位职责不明确或没有要求相分离的现象较为突出，实施内部控制制度的深层次问题，它是很难找到的。功能，自成体系，拿自己的自由，以指导工作，只为这个部门，缺乏协调，监督和约束，审计机构和人员缺乏必要的地位和权力之间。存在以下三个方面：第一，内部审计机构的独立性不强的权威落后的思想和方法的内部审计，内部审计人员的短缺，质量差的问题。其次，内部审计的监督有效性是不够的，矫正机关的检查后，并没有得到建立和实施内部控制的薄弱环节，监测和评价是不够的，在特殊情况下的风险和不良资产，从源头上遏制各种失败；第三，内部控制功能还没有得到很好的发挥，内部审计“的运动，摆动的形式，当好人”现象时有发生，严重违反法律规定，在内部审计失败，往往依赖于外。或外部审计检查发现。不能正确处理一些违规行为被发现，负责人是无效的。（3）内控制度本身建设的滞后
长期以来，农村信用社没能根据自身的经营特点和业务发展需要，构建出一套完整、科学、有效的内控机制，现行的内控制度，基本上是照搬照抄其他银行，距离现代金融业管理方式和控制程序的要求甚远，执行情况堪优。主要表现：一是制度不完整。一些新业务和计算机业务的管理制度建设不到位，适应不了新业务的发展。而且，信用社内部管理体制发生变化，法人治理结构的变化，理事会、监事会、股东代表大会等民主管理组织的变化，都需要有完善的管理制度和管理规定与之相配套。二是制度本身不完善，与农村信用社的管理实际脱节。由于行业管理组织没有建立或刚刚建立，管理制度没有形成自上而下的统一，有的管理制度过时了，有的则不完善，适应不了农村信用社管理工作和形势发展的需要。三是制度不系统。目前不少农村信用社在内部控制制度建设中重此轻彼，各取所需，缺乏系统的统一考虑，使现行的内部控制制度缺乏系统性，影响了内部控制制度整体作用的发挥。（4）农村信用社内部风险评估管理落后
当前，我国农村信用社的风险评估管理落后，主要表现在：一是主要局限于信用风险，而对其他风险和一些新业务缺乏必要的分析。二是风险管理方法上的差距。长久以来，信用社在风险管理方面比较重视定性分析，如信用风险管理中，重视贷款投向的政策性、合法性、贷款运行的安全性等。但是，与国外风险管理方法相比，风险管理量化分析手段欠缺，虽然这些分析方法在强化风险管理中是不可缺少的。但是，在风险识别、度量等方面还很不精确。（5）农村信用社信息管理系统建设滞后
农村信用社信息环境是控制环境的重要组成部分。信息系统建设大体分四个阶段：项目立项阶段、业务需求阶段、系统开发阶段、上线运行阶段。在这四个阶段中主要的风险有：一是项目立项风险。信息系统建设规划不合理或因论证、评估不充分、不全面而导致立项决策失误，可能造成项目重复建设，导致内部经营管理效率低下。二是业务需求风险。企业要求不符合要求的内部控制，需求的认识偏差，控制系统功能的描述不完全，不清楚等因素，对系统的开发进度造成影响，可能导致使用信息技术，实施有效的风险控制。三是系统开发风险。系统开发管理不善，不符合业务需求的发展，导致和业务需求的偏差，不符合要求的风险控制。四是系统上线风险。系统维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或损坏，系统不能正常运行。三、促进农村信用社内部控制系统完善的举措（1）确立有农村信用社特色的内控文化建设 农村信用社应在借鉴其他很行的先进内控文化理念的基础上，充分调查分析自身的特点综合总结而得出。具体实施实行“一把手”工程，各级行和各部室的“一把手”要作为本单位内控管理的第一责任人，树立“发展是第一要务，安全是第一责任”的意识，全面履行对内控工作的直接领导职责，并通过培育和弘扬内控文化，可以将内控意识渗透到全行员工的一言一行以及每一项业务的操作过程当中，在业务经营中。牢固树立“依法合规、审慎诚信”的内控理念，坚持“以人为本，合规操作；内控优先，重于防范”的基本原则，从而营造一个有利于内部控制实施的良好环境，形成浓厚的内控氛围，为内部控制的有效运行奠定基础。（2）构建科学合理的内控文化组织机构
具体包括：一是完善内部控制体系。实施《商业银行内部控制指引》，内部控制的责任分解落实到各个部门和岗位，明确目标任务，建立健全责任机制，对全行业务管理和风险状况的组织进行检查和评价，提高内部管理水平。二是完善内部控制的监督和检查制度。在原商业部专门设立合规督察，兼职。合规督察定期报告内部控制管理委员会的报告工作，并接受委员会的工作的内部控制管理的业务指导和检查的统一部署。通过完善工作制度，建立考核机制，使每一个成员明确责任，协作，共享信息，定期沟通，监督和检查的形成。实际工作中应注重工作方法，明查与结合常规调查，和“突袭”找到组合，并帮助促进结合，提高监督检查结果。（3）加强内部稽查审计，完善农村信用社监督核查制度
稽核监督是内控机制中不可缺少的重要环节，稽核要重点对业务部门自律管理和重点对象、要害部门进行检查，这样既分清责任，减少重复劳动，又提高内控的针对性和实效性。信用社应高度重视稽核工作，不断加强稽核人员的学习培训，提升稽核人员的业务技能，尽快建立一支文化素质高、业务能力强、专业技术过硬的复合型稽核队伍，以提高农村信用社的内部控制监督能力，适应业务发展的需要。要求部门内部对内控情况进行自查，将存在的漏洞、隐患及加强内控管理的措施等进行分析、总结，形成书面材料及时向上一级管理部门汇报，上级定期或不定期地听取稽核工作汇报，对重大稽核项目可以提交办公会议专题讨论，提高对内部稽核的重视，维护稽核的权威，进一步强化内部稽核的监督作用。对一切破坏内部控制运行的违纪违规者按处罚制度界定责任通过不同方式的业务培训，建立行之有效的用人制度、岗位轮换制度和強制休假制度，采取激励员工提高素质的措施，最终贯彻落实好内控制度。（4）加强农村信用社内部控制系统制度的测试和评价
首先了解内部控制是检查农村信用社内部控制的首要步骤。通过对内部控制制度的调查，可以了解和掌握被审计社的内部控制制度是否建立健全；制度本身是否完善，有无缺陷，测试是为了确定信用社内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。内部控制制度的评价是内部控制制度实施以后，对内部控制制度进行综合评价，以确定其可靠程度。通过测试和评价，证实其中的控制点是否存在和是否得以贯彻执行，同时，也可以发现各个控制点在业务活动的运行中是否发挥作用。评价的内容包括以下的内容：一是评价内部控制制度的合理性、健全性和完善性。主要评价制度在设计及形式上是否合理和完善；需要控制的控制点是否都建立了控制措施；各控制方法、环节是否符合基本原则及要求；是否符合信用社的客观实际等。
（5）树立先进的风险管理观念和方法，健全风险评估体系
一是建立先进的风险管理文化。积极寻找业务流程的风险点，是衡量企业风险，风险防范措施的发展，克服风险的同时从风险管理创造收入。要改变以往的风险管理的偏见，建立先进的风险管理文化。二是完善风险管理制度。第一个是逐步建立董事局管理下的风险管理组织结构，板下设置风险管理委员会作为银行风险管理战略，政策的最高审议机构，确保信用风险管理策略，风险管理偏好的统一和独立。三是在实施风险管理水平，以资产质量和资本回报率为主要内容，降低不良资产比率，提高资本回报率。同时，风险管理政策，风险决策过程的“回头看”，总结经验教训，并调整人员，改进工艺，加强管理。四是提高风险管理技术。通过收集大量和持续的客户信息和市场信息，客户风险与市场风险的识别与预警，合理确定风险的防范措施。五是推进风险管理水平，进行业务流程的改造，在信用社内部，逐步树立了“风险管理”的概念，即风险管理是每个员工的责任，而不是风险管理任务。在商业部门逐步实现建立“风险管理通过窗口”，“窗口”的转移和实施风险管理政策，“窗口”的工作直接向风险管理，风险管理风险窗口的任职资格应该承认责任。（6）全面提升信用社信息化建设整体水平
一是在实现计算机联网、通存通兑的基础上搞好综合业务网络系统的改造优化，实现综合业务网络系统与其他外围业务系统版本的统一接口规划。二是加快电子银行发展，投入先进设备，引入推广多渠道电子化服务方式，提升服务。三是做好外部联网。实现与银联、人民银行各种业务系统的联网，提高网络应用水平。四是实现管理信息化。加快信贷管理系统、办公自动化系统、电子监控系统、视频会议系统等管理信息系统的延伸和建设，提高工作效率，提升管理水平。五是建立以实现信息资源共享的信合网站。信合网站是发展农村信用社信息化建设的必经之路。（作者单位：连云港广播电视大学）
中国人民银行颁发的《商业银行内部控制指引》中，对内部控制表述为：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。农村信用社加强内部控制建设有以下几方面的意义：（1）是农村信用社深化改革，提高核心竞争力的需要
农村信用社改革核心目标就是要实现农村信用社转换经营机制，增强服务功能。通过完善法人治理而形成“自主经营、自我约束、自担风险、自我发展”的良性循环机制。（2）是金融监管形势发展的需要
随着金融市场的竞争加剧，农村信用社必须转变观念，创新思维，用现代管理和科技手段提高核心竞争力，是确保农村信用社稳健运行的内在动力。二、当前我国农村信用社内控制度的存在的问题
随着改革发展和业务发展，同时一些信用合作社而忽视建设内部控制，内部控制建设相对滞后，潜在风险暴露。具体来说主要表现在以下几个方面：（1）未真正建立良好的内控文化
内控文化是指实施内部控制内部控制的群体在长期的实践中，逐步形成并被共同认可，随和，价值取向，道德作风，思想意识，行为和物理因素等的总和，是企业文化的重要组成部分。它是银行内控体系的基石，对内控体系建设有着强大支撑作用。
目前，农村信用社人员文化、业务素质较低，法制意识淡薄，识别、防范风险的意识和能力缺乏，导致经营风险时常发生。在基层信用社，部分负责人只注重业务发展，对内部管理忽视，对内控机制建设加强的重要性过于表面化，与科学、健全的内控体系尚有较大的差距。具体表现几个方面：一是信用社内部控制执行信贷指令简单的会计检查，不能反映信用合作社的经营目标和要求的内部管理；二是信用社内部控制部门为配合中央银行，上级部门和各级政府的检查人员的接待单位，内部控制机制是扭曲的形式；三内部控制机制的内涵，内部控制的功能仅限于在事件发生后，不能从根本上消除隐患；四是认为有些内部控制制度还在一定程度和范围内制约着盈利目标的实现，从而导致工作中对加强内部控制机制建设重视不够，经营管理还没有从“粗放式”的经营管理模式里走出来，管理的整体水平不高。（2）稽核部门的监督职能弱化，控制措施不到位
它包括以下几个方面：首先，农村信用社的整體控制，一些岗位职责不明确或没有要求相分离的现象较为突出，实施内部控制制度的深层次问题，它是很难找到的。功能，自成体系，拿自己的自由，以指导工作，只为这个部门，缺乏协调，监督和约束，审计机构和人员缺乏必要的地位和权力之间。存在以下三个方面：第一，内部审计机构的独立性不强的权威落后的思想和方法的内部审计，内部审计人员的短缺，质量差的问题。其次，内部审计的监督有效性是不够的，矫正机关的检查后，并没有得到建立和实施内部控制的薄弱环节，监测和评价是不够的，在特殊情况下的风险和不良资产，从源头上遏制各种失败；第三，内部控制功能还没有得到很好的发挥，内部审计“的运动，摆动的形式，当好人”现象时有发生，严重违反法律规定，在内部审计失败，往往依赖于外。或外部审计检查发现。不能正确处理一些违规行为被发现，负责人是无效的。（3）内控制度本身建设的滞后
长期以来，农村信用社没能根据自身的经营特点和业务发展需要，构建出一套完整、科学、有效的内控机制，现行的内控制度，基本上是照搬照抄其他银行，距离现代金融业管理方式和控制程序的要求甚远，执行情况堪优。主要表现：一是制度不完整。一些新业务和计算机业务的管理制度建设不到位，适应不了新业务的发展。而且，信用社内部管理体制发生变化，法人治理结构的变化，理事会、监事会、股东代表大会等民主管理组织的变化，都需要有完善的管理制度和管理规定与之相配套。二是制度本身不完善，与农村信用社的管理实际脱节。由于行业管理组织没有建立或刚刚建立，管理制度没有形成自上而下的统一，有的管理制度过时了，有的则不完善，适应不了农村信用社管理工作和形势发展的需要。三是制度不系统。目前不少农村信用社在内部控制制度建设中重此轻彼，各取所需，缺乏系统的统一考虑，使现行的内部控制制度缺乏系统性，影响了内部控制制度整体作用的发挥。（4）农村信用社内部风险评估管理落后
当前，我国农村信用社的风险评估管理落后，主要表现在：一是主要局限于信用风险，而对其他风险和一些新业务缺乏必要的分析。二是风险管理方法上的差距。长久以来，信用社在风险管理方面比较重视定性分析，如信用风险管理中，重视贷款投向的政策性、合法性、贷款运行的安全性等。但是，与国外风险管理方法相比，风险管理量化分析手段欠缺，虽然这些分析方法在强化风险管理中是不可缺少的。但是，在风险识别、度量等方面还很不精确。（5）农村信用社信息管理系统建设滞后
农村信用社信息环境是控制环境的重要组成部分。信息系统建设大体分四个阶段：项目立项阶段、业务需求阶段、系统开发阶段、上线运行阶段。在这四个阶段中主要的风险有：一是项目立项风险。信息系统建设规划不合理或因论证、评估不充分、不全面而导致立项决策失误，可能造成项目重复建设，导致内部经营管理效率低下。二是业务需求风险。企业要求不符合要求的内部控制，需求的认识偏差，控制系统功能的描述不完全，不清楚等因素，对系统的开发进度造成影响，可能导致使用信息技术，实施有效的风险控制。三是系统开发风险。系统开发管理不善，不符合业务需求的发展，导致和业务需求的偏差，不符合要求的风险控制。四是系统上线风险。系统维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或损坏，系统不能正常运行。三、促进农村信用社内部控制系统完善的举措（1）确立有农村信用社特色的内控文化建设 农村信用社应在借鉴其他很行的先进内控文化理念的基础上，充分调查分析自身的特点综合总结而得出。具体实施实行“一把手”工程，各级行和各部室的“一把手”要作为本单位内控管理的第一责任人，树立“发展是第一要务，安全是第一责任”的意识，全面履行对内控工作的直接领导职责，并通过培育和弘扬内控文化，可以将内控意识渗透到全行员工的一言一行以及每一项业务的操作过程当中，在业务经营中。牢固树立“依法合规、审慎诚信”的内控理念，坚持“以人为本，合规操作；内控优先，重于防范”的基本原则，从而营造一个有利于内部控制实施的良好环境，形成浓厚的内控氛围，为内部控制的有效运行奠定基础。（2）构建科学合理的内控文化组织机构
具体包括：一是完善内部控制体系。实施《商业银行内部控制指引》，内部控制的责任分解落实到各个部门和岗位，明确目标任务，建立健全责任机制，对全行业务管理和风险状况的组织进行检查和评价，提高内部管理水平。二是完善内部控制的监督和检查制度。在原商业部专门设立合规督察，兼职。合规督察定期报告内部控制管理委员会的报告工作，并接受委员会的工作的内部控制管理的业务指导和检查的统一部署。通过完善工作制度，建立考核机制，使每一个成员明确责任，协作，共享信息，定期沟通，监督和检查的形成。实际工作中应注重工作方法，明查与结合常规调查，和“突袭”找到组合，并帮助促进结合，提高监督检查结果。（3）加强内部稽查审计，完善农村信用社监督核查制度
稽核监督是内控机制中不可缺少的重要环节，稽核要重点对业务部门自律管理和重点对象、要害部门进行检查，这样既分清责任，减少重复劳动，又提高内控的针对性和实效性。信用社应高度重视稽核工作，不断加强稽核人员的学习培训，提升稽核人员的业务技能，尽快建立一支文化素质高、业务能力强、专业技术过硬的复合型稽核队伍，以提高农村信用社的内部控制监督能力，适应业务发展的需要。要求部门内部对内控情况进行自查，将存在的漏洞、隐患及加强内控管理的措施等进行分析、总结，形成书面材料及时向上一级管理部门汇报，上级定期或不定期地听取稽核工作汇报，对重大稽核项目可以提交办公会议专题讨论，提高对内部稽核的重视，维护稽核的权威，进一步强化内部稽核的监督作用。对一切破坏内部控制运行的违纪违规者按处罚制度界定责任通过不同方式的业务培训，建立行之有效的用人制度、岗位轮换制度和強制休假制度，采取激励员工提高素质的措施，最终贯彻落实好内控制度。（4）加强农村信用社内部控制系统制度的测试和评价
首先了解内部控制是检查农村信用社内部控制的首要步骤。通过对内部控制制度的调查，可以了解和掌握被审计社的内部控制制度是否建立健全；制度本身是否完善，有无缺陷，测试是为了确定信用社内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。内部控制制度的评价是内部控制制度实施以后，对内部控制制度进行综合评价，以确定其可靠程度。通过测试和评价，证实其中的控制点是否存在和是否得以贯彻执行，同时，也可以发现各个控制点在业务活动的运行中是否发挥作用。评价的内容包括以下的内容：一是评价内部控制制度的合理性、健全性和完善性。主要评价制度在设计及形式上是否合理和完善；需要控制的控制点是否都建立了控制措施；各控制方法、环节是否符合基本原则及要求；是否符合信用社的客观实际等。
（5）树立先进的风险管理观念和方法，健全风险评估体系
一是建立先进的风险管理文化。积极寻找业务流程的风险点，是衡量企业风险，风险防范措施的发展，克服风险的同时从风险管理创造收入。要改变以往的风险管理的偏见，建立先进的风险管理文化。二是完善风险管理制度。第一个是逐步建立董事局管理下的风险管理组织结构，板下设置风险管理委员会作为银行风险管理战略，政策的最高审议机构，确保信用风险管理策略，风险管理偏好的统一和独立。三是在实施风险管理水平，以资产质量和资本回报率为主要内容，降低不良资产比率，提高资本回报率。同时，风险管理政策，风险决策过程的“回头看”，总结经验教训，并调整人员，改进工艺，加强管理。四是提高风险管理技术。通过收集大量和持续的客户信息和市场信息，客户风险与市场风险的识别与预警，合理确定风险的防范措施。五是推进风险管理水平，进行业务流程的改造，在信用社内部，逐步树立了“风险管理”的概念，即风险管理是每个员工的责任，而不是风险管理任务。在商业部门逐步实现建立“风险管理通过窗口”，“窗口”的转移和实施风险管理政策，“窗口”的工作直接向风险管理，风险管理风险窗口的任职资格应该承认责任。（6）全面提升信用社信息化建设整体水平
一是在实现计算机联网、通存通兑的基础上搞好综合业务网络系统的改造优化，实现综合业务网络系统与其他外围业务系统版本的统一接口规划。二是加快电子银行发展，投入先进设备，引入推广多渠道电子化服务方式，提升服务。三是做好外部联网。实现与银联、人民银行各种业务系统的联网，提高网络应用水平。四是实现管理信息化。加快信贷管理系统、办公自动化系统、电子监控系统、视频会议系统等管理信息系统的延伸和建设，提高工作效率，提升管理水平。五是建立以实现信息资源共享的信合网站。信合网站是发展农村信用社信息化建设的必经之路。（作者单位：连云港广播电视大学）