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【摘 要】随着医疗卫生体制改革的不断推进，如何加强医院财务内部控制显得尤为重要。但在实践中医院内部会计控制有着较多问题，经济和会计信息的正确性和可靠性受到严重影响，财务风险日益增大。本文对财务内部控制存在的问题进行分析，探索建立医院财务内部控制相应的对策。笔者认为，有效地展开内部财务控制，可推动医院运营效率的提高，为社会提供更多的优质医疗服务。
【关键词】医院；财务内部控制；窘境；对策
一、前言
医疗卫生体制改革的不断推进，对医院财务内部控制提出了更高要求，引进现代医院内控理论和方法将有利于提升管理水平，确保国家相关法律法规和医院内部各项规章制度的贯彻执行，保证会计信息和资产的完整性和可靠性，有效的防范风险。本文就此问题进行了探讨。
二、医院的财务内部控制的特点
1.控制方法特点
由于医院性质的特殊，公益性和营利性并存，运营模式长期受计划体制影响，现有控制方法过于陈旧，工作效率低下，已经很难满足社会及其自身发展的需要。
2.人员构成特点
大部分医院领导是医疗业务骨干出身，其竞争、管理意识相对滞后，关于内控的重要性认识不到位。医院内部审计人员受各方面条件的限制，参加学习和培训的机会较少，他们的专业技能不够强，已不能满足新时期的发展要求。
3.目标制度特点
很多医院受传统管理经验的影响，内部控制还停留在行政指挥阶段，未形成一个健全的内部管理制度。
三、医院财务内部控制的困境
1.医院领导的重视程度不够及相关部门的不配合
大部分医院领导片面追求经济效益，认为这就是对医院的最好管理。医院领导态度和行为决定了整个医院。内部会计控制制度的实施，意味着更高的工作标准，更规范的作业流程，各部门的工作量和难度相应增加，工作人员的不满和阻制很容易的引起内部会计控制制度执行受阻。
2.全面预算管理认识欠缺
医院预算编制方法、程序缺乏科学性，预算执行缺乏约束力，随意性大，资金使用效率低。重大项目投资缺少全面的可行性论证报告，预算资金失控，重大投资出现方向偏差和失误等。
3.资产管理制度不健全
医院的各类资产是开展医疗服务的坚实基础。医院应根据有关规定管理使用好各类资产，使其充分发挥效益，特别要避免国有资产的流失。目前医院固定资产、流动资产管理现状不容乐观，医院资产使用效率受到严重影响，医院规划发展受到制约。资产管理制度不健全，主要体现在以下两个方面：
（1）流动资产内部控制缺陷
有些医院对涉及货币资金的业务缺乏相关的约束制度，另外物资审批采购、入库验收、保管领用等制度不完善，物资使用存在以领代支，或大批保存在使用部门，摆脱财务监管，这些都可能给资产安全带来很大威胁。
（2）固定资产内部控制缺陷
财务会计资料不能反映固定资产真实的状况，有些医院固定资产账卡设置不全，长期对固定资产不盘底，一经盘点，存在账实不符现象且原因无据可查，管理不善，损坏流失严重等情况。
4.成本核算和监督不到位
（1）没有实行全成本核算，止步于绩效考核
目前，大部分医院还没有实行全成本核算，作为分配奖金的依据，成本核算仅在各科收支核算的基础上考核可控直接成本，按效益给予奖惩，没有考虑应分摊的间接成本。其次，对医院临床医技科室当期实际发生的直接成本的核算也不真实和全面。
（2）成本预算分析体系不够完善
当前医院财务主要采用预决算的管理方式，重点在编制预算，没有形成预算编制与实施考核体系，没有建立预算管理相应配套的责任会计核算系统，没有采取全过程动态管理及控制模式，没有将医院科室核算与预算执行考核联系起来，反馈的预算执行情况，信息质量不高，不利于医院运营效率的提高。
5.内部监督流于形式
医院内部审计监督工作主要是对财会账务的审核，极少投入医院的投资、筹资活动，很少全过程参与重大项目决策的内部控制，内部审计监督机构的作用没有得到充分体现。内部监督为医院领导层提供服务，而院内各职能部门科室的工作都是在院领导指挥下展开，他们的管理行为遵循医院领导层的意见。在这种情况下，多数内部监督只是形式而已。
四、影响医院财务内部控制的因素分析
1.思想意识因素
思想上忽视财务内控带来的积极作用，导致许多医院的日常工作中存在着许多违法违规行为，既不利于医院树立良好形象，又为医院埋下了各种风险隐患。而思想上积极重视的话，有利于提升财务内部控制制度执行的效果，规范医院会计行为，有效防控违法违规行为的发生。
2.制度设置因素
部分医院缺少一套可操作性强的规章制度，医院没有明确工作人员的职权，部门职能混乱，工作程序不规范化，导致医院的资产安全性和完整性受到风险的威胁。而健全的财务内控制度能有效合理的控制医疗成本，使医院的资金能够得到高效和安全的使用，实现医院资金良性循环，提高医院的经济效益。
3.人员安排因素
不合理的人员安排，使医院财会内审工作不能达到比较合理的评估水平，医院财务管理团队的作用得不到很好的发挥。而一支高素质的人员队伍可提高医院管理效率，能形成良好的制约监督效果。
4.管理特点因素
目前部分医院管理方法陈旧，管理方式方法落后，不能适应现有医院发展的需要。而实现有效的财务内部控制，可有效的提高资金的使用效率，控制医院成本，不断的通过控制手段减少资金风险，通过一系列的控制措施，达到提高医院管理效率的目的。
五、完善医院财务内部控制的对策
1.加强对内部财务控制行为主体“人”的控制 严格完善的医院财务内控体系，关系到院内的每一个部门和人员，积极宣传内控工作的重要性，统一认识，争取领导和职工的配合。从授权、批准、实施，进入会计记录再到监督检查的各项工作流程，都要按制度和规定办理，确保财务内部控制的有效执行，维护其应有的约束力。
2.加强对全面预算控制的认识
为了完成医院既定目标，全面预算通过编制投资预算、采购预算、维修预算、成本费用等预算，最终以财务预算为终点，并使用行政手段在实际工作中贯彻执行的一种管理形式，是财务管理的重要环节，也是医院内部控制的重要组成部分。它不只是财务部门的工作，而是一项全员参与、全面覆盖、全程跟踪的系统工程。
全面预算控制应对预算编制、实施、分析及考核等环节强化管理。医院业务预算运用零基预算等编制方法，设立预算项目、标准，将预算指标细分到各核算部门。各部门严格按照下达的预算指标开展业务活动。有需要调整的特殊情况发生的，需报经医院院部批准。及时分析预算执行过程中的差异，并拿出解决方案。制定奖惩措施，对预算实施情况考核，落实年度预算，对无预算的资金支出严格控制，避免盲目投资。
3.健全资产管理制度
医院应建立健全的资产控制制度，具体规定各项经济业务开展的规则和流程，重视关键控制点的选择，职能的相互制约。在日常的工作中，医院应该建立和完善以下资产管理制度：
（1）流动资产内部会计控制制度
①货币资金业务的内部会计控制制度
货币资金是医院最具流动性、控制风险最高的资产，主要业务内容包括现金收支结算、银行往来结算。货币资金控制要做到货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性，避免记录差错和作弊行为的产生是货币资金控制的主要内容。货币资金内部会计控制的重点有以下几方面： 货币资金收付的审批制度、货币资金保管与记录的职务分离控制制度、现金与银行存款日记账的登记控制等制度的建立和实施。
②库存物资的内部会计控制制度
医院耗用的物资一般包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等，在物资采购、入库、保管、出库和使用的各环节中，应完善库存物资的内控制度，以节约成本，提高经济效益。药品是物资管理的重中之重，管理难度大，医院药品的内部会计控制重点有以下几方面：药品管理的职务分离控制、药品的采购控制、药品的入库和验收控制、药品的报废和盘点控制等制度的建立和实施。
③债权的内部会计控制制度
严格债权的审批权限，完善审批程序，执行责任追查制度，有大额债权发生的必要保全措施。建立清理、核对债权报告制度，定期清理并分析债权账龄，采取函证、对账等方式，加强催收管理和会计核算，定期向医院领导报告债权情况。
（2）固定资产的内部会计控制制度
医院的固定资产占总资产的比重较大，存放相对比较分散，管理难度大，建立固定资产内部会计控制制度尤为重要。固定资产内部会计控制的关键控制点主要包括：固定资产的申购控制、固定资产的盘点控制和固定资产的报废控制。
医院应设立由院领导、纪检监察、财务、专家等多方参加的采购领导小组，承担固定资产的采购；设立专门部门来承担固定资产的管理；日常的使用和维护由各科室负责；固定资产的登记和核算由财务部门统一进行。固定资产清查小组每年应对固定资产进行至少一次的实地清点。财务部门负责出具盘点清单和盘点报告并分析闲置、亏损和申请报废原因，报院长审查。
4.加强成本控制
（1）建立医院全成本核算体系
首先，归集各核算科室医疗业务耗费，要善于使用先进的计算方法，施行标准化分摊。将耗用的水电、物业保洁等公摊费用有关数据，按已定分摊系数计算至各个收益科室形成科室直接成本。其次，按照三级分摊法逐级分摊，一级分摊是按临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的人员比例，将全院行政后勤类科室的管理费用分摊。二级分摊依据内部服务量比重，将不同的医疗辅助类科室成本向临床服务类科室、医疗技术类科室进行分摊。三级分摊依据医疗收入比重，将全院医疗技术类科室全成本分摊至各临床服务类科室。再次，对财政项目补助支出、科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，最终形成临床服务医院全成本。
（2）进一步完善成本的预测与分析体系
成本的预测与分析体系是指运用管理会计的基础理论，按医院各核算单元的工作量、成本及收入预测之间的关系，建立分析模型，为院管理层进行计划管理、控制成本和预测收入提供决策依据。根据分析模型预测成本、工作量变化对收入的影响。相反，如果按预定的收入指标，也可以对成本、工作量等要素进行管理和控制。通过平时按期总结或有目的性地开展成本专项分析，科学的安排各项业务计划和财务收支计划，科学地决策各项业务发展，科学的管理日常经营活动。
5.强化内部监督
（1）重视机构建设，提高人员素质
从医院的实际情况出发，本着科学合理配置的理念，建立健全的内部审计部门；通过优化现有内审工作人员的知识结构、加强业务培训，比如实行内部审计人员岗位资格认证和开展继续教育，鼓励参加CIA考试，来提高内部审计人员的执业能力。
（2）改善工作环境，提高手段，加强建设
建设一个独立职能、良好的审计工作环境。认真贯彻落实各项政策和制度，建立科学完善的内审工作机制；加强内部审计质量控制体系建设，积极推行审计质量自我评估；转变观念，倡导建立内审新理念。
六、结论
在现代医院财务管理中，财务内部控制有着不可替代的重要作用，医院一方面要以国家法律法规为依据，为广大的群众提供优质的医疗服务；另一方面也要从医院现有的条件出发，建立符合自身特点的财务内控制度，有效提高医院的内控效率，控制和防范医院运营存在的风险，保证医院资产的安全完整，提高医院的可持续发展能力。
参考文献：
[1]洪啸.浅谈如何构建完善的医院财务内部控制体系[J].经济视野，2014（3）：88
[2]薛丽萍.关于医院财务内部控制的思考[J].内控与审计，2013（09）：61-62
[3]顾凯宏.关于公立医院财务内部控制问题的探讨[J].内控与审计，2013（09）：53-54
[4]李桂兰.医院财务内部控制体系分析[J].现代商业，2012（21）：.33
[5]季宁，郑敏丽. 医院财务内部控制体系研究[J].医学信息，2014（01）：40-41
【关键词】医院；财务内部控制；窘境；对策
一、前言
医疗卫生体制改革的不断推进，对医院财务内部控制提出了更高要求，引进现代医院内控理论和方法将有利于提升管理水平，确保国家相关法律法规和医院内部各项规章制度的贯彻执行，保证会计信息和资产的完整性和可靠性，有效的防范风险。本文就此问题进行了探讨。
二、医院的财务内部控制的特点
1.控制方法特点
由于医院性质的特殊，公益性和营利性并存，运营模式长期受计划体制影响，现有控制方法过于陈旧，工作效率低下，已经很难满足社会及其自身发展的需要。
2.人员构成特点
大部分医院领导是医疗业务骨干出身，其竞争、管理意识相对滞后，关于内控的重要性认识不到位。医院内部审计人员受各方面条件的限制，参加学习和培训的机会较少，他们的专业技能不够强，已不能满足新时期的发展要求。
3.目标制度特点
很多医院受传统管理经验的影响，内部控制还停留在行政指挥阶段，未形成一个健全的内部管理制度。
三、医院财务内部控制的困境
1.医院领导的重视程度不够及相关部门的不配合
大部分医院领导片面追求经济效益，认为这就是对医院的最好管理。医院领导态度和行为决定了整个医院。内部会计控制制度的实施，意味着更高的工作标准，更规范的作业流程，各部门的工作量和难度相应增加，工作人员的不满和阻制很容易的引起内部会计控制制度执行受阻。
2.全面预算管理认识欠缺
医院预算编制方法、程序缺乏科学性，预算执行缺乏约束力，随意性大，资金使用效率低。重大项目投资缺少全面的可行性论证报告，预算资金失控，重大投资出现方向偏差和失误等。
3.资产管理制度不健全
医院的各类资产是开展医疗服务的坚实基础。医院应根据有关规定管理使用好各类资产，使其充分发挥效益，特别要避免国有资产的流失。目前医院固定资产、流动资产管理现状不容乐观，医院资产使用效率受到严重影响，医院规划发展受到制约。资产管理制度不健全，主要体现在以下两个方面：
（1）流动资产内部控制缺陷
有些医院对涉及货币资金的业务缺乏相关的约束制度，另外物资审批采购、入库验收、保管领用等制度不完善，物资使用存在以领代支，或大批保存在使用部门，摆脱财务监管，这些都可能给资产安全带来很大威胁。
（2）固定资产内部控制缺陷
财务会计资料不能反映固定资产真实的状况，有些医院固定资产账卡设置不全，长期对固定资产不盘底，一经盘点，存在账实不符现象且原因无据可查，管理不善，损坏流失严重等情况。
4.成本核算和监督不到位
（1）没有实行全成本核算，止步于绩效考核
目前，大部分医院还没有实行全成本核算，作为分配奖金的依据，成本核算仅在各科收支核算的基础上考核可控直接成本，按效益给予奖惩，没有考虑应分摊的间接成本。其次，对医院临床医技科室当期实际发生的直接成本的核算也不真实和全面。
（2）成本预算分析体系不够完善
当前医院财务主要采用预决算的管理方式，重点在编制预算，没有形成预算编制与实施考核体系，没有建立预算管理相应配套的责任会计核算系统，没有采取全过程动态管理及控制模式，没有将医院科室核算与预算执行考核联系起来，反馈的预算执行情况，信息质量不高，不利于医院运营效率的提高。
5.内部监督流于形式
医院内部审计监督工作主要是对财会账务的审核，极少投入医院的投资、筹资活动，很少全过程参与重大项目决策的内部控制，内部审计监督机构的作用没有得到充分体现。内部监督为医院领导层提供服务，而院内各职能部门科室的工作都是在院领导指挥下展开，他们的管理行为遵循医院领导层的意见。在这种情况下，多数内部监督只是形式而已。
四、影响医院财务内部控制的因素分析
1.思想意识因素
思想上忽视财务内控带来的积极作用，导致许多医院的日常工作中存在着许多违法违规行为，既不利于医院树立良好形象，又为医院埋下了各种风险隐患。而思想上积极重视的话，有利于提升财务内部控制制度执行的效果，规范医院会计行为，有效防控违法违规行为的发生。
2.制度设置因素
部分医院缺少一套可操作性强的规章制度，医院没有明确工作人员的职权，部门职能混乱，工作程序不规范化，导致医院的资产安全性和完整性受到风险的威胁。而健全的财务内控制度能有效合理的控制医疗成本，使医院的资金能够得到高效和安全的使用，实现医院资金良性循环，提高医院的经济效益。
3.人员安排因素
不合理的人员安排，使医院财会内审工作不能达到比较合理的评估水平，医院财务管理团队的作用得不到很好的发挥。而一支高素质的人员队伍可提高医院管理效率，能形成良好的制约监督效果。
4.管理特点因素
目前部分医院管理方法陈旧，管理方式方法落后，不能适应现有医院发展的需要。而实现有效的财务内部控制，可有效的提高资金的使用效率，控制医院成本，不断的通过控制手段减少资金风险，通过一系列的控制措施，达到提高医院管理效率的目的。
五、完善医院财务内部控制的对策
1.加强对内部财务控制行为主体“人”的控制 严格完善的医院财务内控体系，关系到院内的每一个部门和人员，积极宣传内控工作的重要性，统一认识，争取领导和职工的配合。从授权、批准、实施，进入会计记录再到监督检查的各项工作流程，都要按制度和规定办理，确保财务内部控制的有效执行，维护其应有的约束力。
2.加强对全面预算控制的认识
为了完成医院既定目标，全面预算通过编制投资预算、采购预算、维修预算、成本费用等预算，最终以财务预算为终点，并使用行政手段在实际工作中贯彻执行的一种管理形式，是财务管理的重要环节，也是医院内部控制的重要组成部分。它不只是财务部门的工作，而是一项全员参与、全面覆盖、全程跟踪的系统工程。
全面预算控制应对预算编制、实施、分析及考核等环节强化管理。医院业务预算运用零基预算等编制方法，设立预算项目、标准，将预算指标细分到各核算部门。各部门严格按照下达的预算指标开展业务活动。有需要调整的特殊情况发生的，需报经医院院部批准。及时分析预算执行过程中的差异，并拿出解决方案。制定奖惩措施，对预算实施情况考核，落实年度预算，对无预算的资金支出严格控制，避免盲目投资。
3.健全资产管理制度
医院应建立健全的资产控制制度，具体规定各项经济业务开展的规则和流程，重视关键控制点的选择，职能的相互制约。在日常的工作中，医院应该建立和完善以下资产管理制度：
（1）流动资产内部会计控制制度
①货币资金业务的内部会计控制制度
货币资金是医院最具流动性、控制风险最高的资产，主要业务内容包括现金收支结算、银行往来结算。货币资金控制要做到货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性，避免记录差错和作弊行为的产生是货币资金控制的主要内容。货币资金内部会计控制的重点有以下几方面： 货币资金收付的审批制度、货币资金保管与记录的职务分离控制制度、现金与银行存款日记账的登记控制等制度的建立和实施。
②库存物资的内部会计控制制度
医院耗用的物资一般包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料等，在物资采购、入库、保管、出库和使用的各环节中，应完善库存物资的内控制度，以节约成本，提高经济效益。药品是物资管理的重中之重，管理难度大，医院药品的内部会计控制重点有以下几方面：药品管理的职务分离控制、药品的采购控制、药品的入库和验收控制、药品的报废和盘点控制等制度的建立和实施。
③债权的内部会计控制制度
严格债权的审批权限，完善审批程序，执行责任追查制度，有大额债权发生的必要保全措施。建立清理、核对债权报告制度，定期清理并分析债权账龄，采取函证、对账等方式，加强催收管理和会计核算，定期向医院领导报告债权情况。
（2）固定资产的内部会计控制制度
医院的固定资产占总资产的比重较大，存放相对比较分散，管理难度大，建立固定资产内部会计控制制度尤为重要。固定资产内部会计控制的关键控制点主要包括：固定资产的申购控制、固定资产的盘点控制和固定资产的报废控制。
医院应设立由院领导、纪检监察、财务、专家等多方参加的采购领导小组，承担固定资产的采购；设立专门部门来承担固定资产的管理；日常的使用和维护由各科室负责；固定资产的登记和核算由财务部门统一进行。固定资产清查小组每年应对固定资产进行至少一次的实地清点。财务部门负责出具盘点清单和盘点报告并分析闲置、亏损和申请报废原因，报院长审查。
4.加强成本控制
（1）建立医院全成本核算体系
首先，归集各核算科室医疗业务耗费，要善于使用先进的计算方法，施行标准化分摊。将耗用的水电、物业保洁等公摊费用有关数据，按已定分摊系数计算至各个收益科室形成科室直接成本。其次，按照三级分摊法逐级分摊，一级分摊是按临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的人员比例，将全院行政后勤类科室的管理费用分摊。二级分摊依据内部服务量比重，将不同的医疗辅助类科室成本向临床服务类科室、医疗技术类科室进行分摊。三级分摊依据医疗收入比重，将全院医疗技术类科室全成本分摊至各临床服务类科室。再次，对财政项目补助支出、科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，最终形成临床服务医院全成本。
（2）进一步完善成本的预测与分析体系
成本的预测与分析体系是指运用管理会计的基础理论，按医院各核算单元的工作量、成本及收入预测之间的关系，建立分析模型，为院管理层进行计划管理、控制成本和预测收入提供决策依据。根据分析模型预测成本、工作量变化对收入的影响。相反，如果按预定的收入指标，也可以对成本、工作量等要素进行管理和控制。通过平时按期总结或有目的性地开展成本专项分析，科学的安排各项业务计划和财务收支计划，科学地决策各项业务发展，科学的管理日常经营活动。
5.强化内部监督
（1）重视机构建设，提高人员素质
从医院的实际情况出发，本着科学合理配置的理念，建立健全的内部审计部门；通过优化现有内审工作人员的知识结构、加强业务培训，比如实行内部审计人员岗位资格认证和开展继续教育，鼓励参加CIA考试，来提高内部审计人员的执业能力。
（2）改善工作环境，提高手段，加强建设
建设一个独立职能、良好的审计工作环境。认真贯彻落实各项政策和制度，建立科学完善的内审工作机制；加强内部审计质量控制体系建设，积极推行审计质量自我评估；转变观念，倡导建立内审新理念。
六、结论
在现代医院财务管理中，财务内部控制有着不可替代的重要作用，医院一方面要以国家法律法规为依据，为广大的群众提供优质的医疗服务；另一方面也要从医院现有的条件出发，建立符合自身特点的财务内控制度，有效提高医院的内控效率，控制和防范医院运营存在的风险，保证医院资产的安全完整，提高医院的可持续发展能力。
参考文献：
[1]洪啸.浅谈如何构建完善的医院财务内部控制体系[J].经济视野，2014（3）：88
[2]薛丽萍.关于医院财务内部控制的思考[J].内控与审计，2013（09）：61-62
[3]顾凯宏.关于公立医院财务内部控制问题的探讨[J].内控与审计，2013（09）：53-54
[4]李桂兰.医院财务内部控制体系分析[J].现代商业，2012（21）：.33
[5]季宁，郑敏丽. 医院财务内部控制体系研究[J].医学信息，2014（01）：40-41