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摘 要：从会计政策和税收筹划的基本理论入手，论证了企业在会计政策下进行纳税筹划的必然性，分析了会计政策下进行纳税筹划时所要考虑的因素，提出了纳税筹划下企业会计政策的具体选择，以期为纳税人开展税收筹划提供实质性的指导。
关键词：纳税筹划 会计政策 经济后果
纳税筹划（taxplanning）又称税务筹划，是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过筹资、经营、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得节税（taxsaving）效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。简而言之，纳税筹划就是在法律许可的范围内，经营者为了达到纳税优化即税后利益最大化的目标来制定的企业的纳税方法和行为。
1、企业在会计政策下进行纳税筹划的必然性
1.1、纳税筹划是纳税人应有的权利
纳税筹划是纳税人的一项基本权利，纳税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。纳税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。纳税筹划并没有“不履行”法律规定的义务，纳税筹划不是对法定义务的抵制和对抗。国家针对纳税筹划活动暴露出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这正是国家对付避税的惟一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会带来不良的后果。所以说纳税筹划是没有违反国家的法律，没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。
1.2、纳税筹划可以降低企业纳税的不确定性风险
1.2.1、经营损益的风险
政府在对企业收取税金是体现在对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定时期限内可以用以后实现的税前利润来弥补发生的亏损，减少损失，并在某种程度上让政府成为企业隐形的“合伙者”。虽说企业亏损时，政府允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险，但是，这种风险是以企业在以后限定的时期内拥有充分获利能力为假定前提，否则，所带来的一切损失由企业自己承担。通过纳税筹划，可以减少企业在经营损益方面的风险，获得更多的流动资金，为企业的发展注入活力。
1.2.2、税收支付风险
纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束。它不同于企业其他一般性债务的偿还。其他债务的偿还具有非完全现金支付的特点，有时可不动用现金即可结清所有的欠债。而企业所付税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报、缴纳税款，非经特别的批准，不得延期缴纳，各项税款必须以现金的方式支付。通过纳税筹划，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可以有效避免这一风险，为企业带来更多的收益。
2、会计政策下进行纳税筹划时所要考虑的因素
2.1、企业的经营目标和财务方针
每个企业在一定时期内，都会有自己的经营目标，并为达到既定的经营目标采取相应的财务方针，而会计政策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成经营目标和贯彻财务方针的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与当期的经营目标和财务方针是背道而弛的，在这种情况下，纳税筹划应服从于企业的经营目标和财务方针，不能一味强调纳税利益而放弃经营目标和财务方针的实现。
2.2、企业的利益关系人及相关成本
纳税筹划是企业理财活动的一个重要组成部分，它不仅影响企业的经济利益，也影响与企业有关的各种关系人利益，包括投资者、债权人、交易对象等等，进而影响他们的行为。而关系人的行为，又反过来影响企业的财务状况和经营业绩。因此，纳税筹划的成功与否，要看其结果对企业和其关系人是否产生有利的影响。成功的纳税筹划有时也可能会给企业带来或增加额外的成本。因此，在纳税筹划时，又需要在纳税利益和相关成本之间做出权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。
3、纳税筹划下企业会计政策的具体选择
3.1、固定资产折旧方法的选择
对纳税筹划的影响折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产计提折旧。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。而折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终是影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。
3.2、存货计价方式的选择
按现行《企业会计准则一存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。现行税法规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种方法中任选一种。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用个别计价法确定存货的发出成本，而且计价方法一经选用，在一定时期内（通常为一年）不得随意变更。
4、结语
随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优，企业价值最大化，竞争能力最强成为企业发展的目标。而依法纳税有是企业应尽的义务，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。我国会计理论界应借鉴西方发达国家和国际会计准则的经验，结合我国的实际情况，把会计政策下的纳税筹划推向更高层次的项目促进它的繁荣。
参考文献：
[1]王淑英.相关利益主体对企业会计政策选择的影响[J].会计研究，2001（5）：12-16.
[2]何志红.浅谈税收筹划会计政策的选择研究[J].会计探析，2007（4）：32-35.
作者简介：
余霄（1994-），男，贵州威宁人，西南大学在读本科生，研究方向：会计学。
关键词：纳税筹划 会计政策 经济后果
纳税筹划（taxplanning）又称税务筹划，是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过筹资、经营、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得节税（taxsaving）效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。简而言之，纳税筹划就是在法律许可的范围内，经营者为了达到纳税优化即税后利益最大化的目标来制定的企业的纳税方法和行为。
1、企业在会计政策下进行纳税筹划的必然性
1.1、纳税筹划是纳税人应有的权利
纳税筹划是纳税人的一项基本权利，纳税筹划一般是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。纳税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。纳税筹划并没有“不履行”法律规定的义务，纳税筹划不是对法定义务的抵制和对抗。国家针对纳税筹划活动暴露出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这正是国家对付避税的惟一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会带来不良的后果。所以说纳税筹划是没有违反国家的法律，没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。
1.2、纳税筹划可以降低企业纳税的不确定性风险
1.2.1、经营损益的风险
政府在对企业收取税金是体现在对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定时期限内可以用以后实现的税前利润来弥补发生的亏损，减少损失，并在某种程度上让政府成为企业隐形的“合伙者”。虽说企业亏损时，政府允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险，但是，这种风险是以企业在以后限定的时期内拥有充分获利能力为假定前提，否则，所带来的一切损失由企业自己承担。通过纳税筹划，可以减少企业在经营损益方面的风险，获得更多的流动资金，为企业的发展注入活力。
1.2.2、税收支付风险
纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束。它不同于企业其他一般性债务的偿还。其他债务的偿还具有非完全现金支付的特点，有时可不动用现金即可结清所有的欠债。而企业所付税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报、缴纳税款，非经特别的批准，不得延期缴纳，各项税款必须以现金的方式支付。通过纳税筹划，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可以有效避免这一风险，为企业带来更多的收益。
2、会计政策下进行纳税筹划时所要考虑的因素
2.1、企业的经营目标和财务方针
每个企业在一定时期内，都会有自己的经营目标，并为达到既定的经营目标采取相应的财务方针，而会计政策的选择和会计估计的确定，恰恰就是为完成经营目标和贯彻财务方针的一种手段。有时候，减少当期的纳税所得，递延纳税的时间，可能与当期的经营目标和财务方针是背道而弛的，在这种情况下，纳税筹划应服从于企业的经营目标和财务方针，不能一味强调纳税利益而放弃经营目标和财务方针的实现。
2.2、企业的利益关系人及相关成本
纳税筹划是企业理财活动的一个重要组成部分，它不仅影响企业的经济利益，也影响与企业有关的各种关系人利益，包括投资者、债权人、交易对象等等，进而影响他们的行为。而关系人的行为，又反过来影响企业的财务状况和经营业绩。因此，纳税筹划的成功与否，要看其结果对企业和其关系人是否产生有利的影响。成功的纳税筹划有时也可能会给企业带来或增加额外的成本。因此，在纳税筹划时，又需要在纳税利益和相关成本之间做出权衡，进行成本效益分析，从而选择最佳纳税方案。
3、纳税筹划下企业会计政策的具体选择
3.1、固定资产折旧方法的选择
对纳税筹划的影响折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产计提折旧。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。而折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终是影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，这为企业进行纳税筹划提供了可能。
3.2、存货计价方式的选择
按现行《企业会计准则一存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。现行税法规定，纳税人各项存货的发生和领用，按实际成本价计算，计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种方法中任选一种。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用个别计价法确定存货的发出成本，而且计价方法一经选用，在一定时期内（通常为一年）不得随意变更。
4、结语
随着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优，企业价值最大化，竞争能力最强成为企业发展的目标。而依法纳税有是企业应尽的义务，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。我国会计理论界应借鉴西方发达国家和国际会计准则的经验，结合我国的实际情况，把会计政策下的纳税筹划推向更高层次的项目促进它的繁荣。
参考文献：
[1]王淑英.相关利益主体对企业会计政策选择的影响[J].会计研究，2001（5）：12-16.
[2]何志红.浅谈税收筹划会计政策的选择研究[J].会计探析，2007（4）：32-35.
作者简介：
余霄（1994-），男，贵州威宁人，西南大学在读本科生，研究方向：会计学。