一、税收促进节能减排的理论依据
　　1.外部性与税收
　　外部性是指私人成本或收益与社会成本或收益的不一致，从而导致资源不能有效配置。简而言之，某些个人或企业的经济行为影响了其他人或企业，却没有承担与之相应的成本或取得相应的报酬，就产生了外部性问题。外部性分为正外部性和负外部性。由于市场机制存在外部性的时候失灵，此时可以通过税收手段对市场缺陷进行弥补，实现资源的优化配置：一方面，可以通过财政补贴或税式支出的方式鼓励有正外部效应的生产或行为，如节能减排项目投资、节能减排技术研究开发、资源综合利用等；另一方面，对于资源浪费、环境破坏等具有负外部效应的生产或行为，可以通过征收“庇古税”，使私人成本与社会成本趋于一致，从而有效抑制具有负外部效应的生产或行为。
　　2.个人、企业行为与税收
　　税收政策引导微观经济主体行为主要是通过价格机制实现的。从需求角度来看，税收政策通過改变不同资源能源、环保产品的相对价格，影响企业中间投入以及个人消费的需求结构。例如，通过提高资源使用成本，促使企业使用可再生资源、加大科研投入或是寻找替代资源。通过税收优惠政策改变生产设备的购买使用成本，鼓励企业加大对节能环保设备的投资。另外，通过使不同的消费品承担不同的税负，改变不同消费品的比较价格，引导绿色消费，进而影响消费品的供给。从供给角度来看，通过加速折旧、投资抵免等多种税收优惠方式降低投资者以及生产投资者的资本使用成本，影响不同产业、不同产品的比较收益率，从而影响资本对不同产业及产品的偏好，引导投资流向节能减排产业和项目。
　　二、促进节能减排的税收政策建议
　　1.完善现行税收制度
　　①完善资源税制度
　　第一，扩大资源税的征税范围，将那些亟需保护开发和利用的资源纳入资源税的征税范围。比如，不可再生资源或再生周期长、难度大的资源，包括耕地资源、滩涂资源、地热资源等；我国较为稀缺或是供给不足、不宜大量消耗的资源，如水资源、森林资源、草场资源等。第二，改进资源税的计征方式，将现行的以销售量或自用数量为计税依据改为按产量计税，促进资源利用率的提高。第三，提高资源税的税率水平。依据不同的资源类型和现行的税收征管水平，采取不同的税率。对于原油、天然气、煤炭等较为稀缺，且开采、使用过程中污染较大的资源应大幅度提高其税率；对于盐应将其划分为工业用盐和普通食用盐，工业用盐从高适用税率，普通食用盐则应该适当调低其税率；对于新增的资源应税品中，耕地资源、滩涂资源、水资源、森林资源、草场资源等再生周期长或是稀缺的资源应适用较高税率；而对于可再生资源和国家鼓励的新型绿色资源则可以实行低税率，如地热资源。最后，税率高低与回采率以及该地区环境质量指标相结合，促进资源合理开采。从长远看，可考虑将现行其他资源性税收如耕地占用税、城镇土地使用税等并入资源税.
　　②完善消费税制度
　　第一，进一步扩大消费税的征税范围，将资源消耗量大、环境污染严重的消费品或消费行为纳入消费税的征收范围，如煤炭、天然气、电力等能源产品以及镍镉电池等。第二，发挥消费税的双向调节作用，一方面对高污染、高能耗消费品以及不可再生或稀缺的资源性消费品适用高税率，另一方面，对低污染产品或符合一定节能减排标准的产品实行减税或者免税优惠，如混合动力型车辆等。
　　③调整车辆购置税和车船使用税政策
　　现行车辆购置税和车船使用税侧重于数量吨位和固定税额征收，而与其使用强度无关，不利于引导节能减排。可以从以下几个方面进行调整：一是改革车船使用税的计税标准，对于不同能耗水平的车船规定不同的征税额度，实行差别征收；二是调整车辆购置税的税率结构，引导消费者购买低能耗、低污染汽车。对于以清洁能源为动力、符合节能减排标准的车辆，可实行按适当比例减征车辆购置税的优惠。
　　2.适时开征新税
　　目前，我国治理环境污染主要是采取对水污染收费，对超标排放污染物的企业征收排污费和生态环境污染费等。由于排污费的征收标准过低，且缺乏税收的刚性和稳定性，对企业排污行为的约束不足。现阶段我国开征独立环境税种的条件尚未成熟，可以先从现有的排污费征收范围入手，将排污费中的污水、废气以及工业固体废物收费改为征收水污染税、空气污染税以及垃圾税，之后再逐步扩大征收范围，提高征收标准。通过排污费改税，增强企业污染付费的刚性，提高征收效率和管理的规范性。从长远来看，应建立起控制污染物排放的税收制度，开征一些新的税种，如环境保护税、碳税等。
　　税收政策作为宏观调控的重要经济杠杆，对于促进节能减排有着不可替代的作用。但仅靠税收政策显然是不够的，还需要其他经济手段以及法律、行政手段相配合。比如，完善财政转移支付和政府采购制度，对经济欠发达地区给予适当的补助；建立健全相关法律法规，尽快出台《节约能源法》（修订）和《循环经济法》；建立并实施科学统一的节能减排统计指标体系、监测体系和考核体系等。 （作者单位为山东省青岛市市南区金门路街道办事处）