论文部分内容阅读
摘要：随着全球一体化的形成，越来越多的企业承受巨大的竞争压力，企业如果想在市场竞争中长期发展就必须实现企业价值最大化，因此对于基于价值链的税务筹划研究就显得格外重要了。本文首先阐述了价值链与企业价值最大化，其次从企业组织形式、商品购销、内部经济核算的税务筹划等方面进行深入的分析。并对基于价值链的税务筹划进行风险分析，具有一定的参考价值。
关键词：价值链；税务；筹划
作为国家调节社会经济的重要杠杆，税收在现代社会经济中占据举足轻重的地位。企业这一营利性经济实体在生产经营过程中可从增收、节支两方面实现价值最大化，即有效开展税务筹划。据《国际税收辞典》，税务筹划被定义为“通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”；据《中国税务百科全书》，税务筹划又被理解为“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为”。
一、价值链与企业价值最大化
企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业与企业之间存在行业价值链，企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链，企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。企业的各种经济活动实际上都与企业税赋有关，企业税务筹划能减少企业成本，为企业带来最大价值，所以企业税务筹划的空间非常大。福建新华发行集团有限责任公司是省管大型国有发行企业集团，由省级4家发行单位与全省69家市、县新华书店改制组成的，是以发行中小学教材、一般图书和音像电子产品为主的发行企业，2009年底将与省内的出版社一起组建福建海峡出版发行集团。在探究税务筹划中，部分内容将结合集团公司的实际进行说明。
二、组织形式的税务筹划
企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。
第一、预计盈利的优惠税率分支机构，选择子公司形式，单独纳税。如：我省厦门原所得税率为15％，在执行新税率后改为25％，新税法规定经济特区可享受过渡期政策，除了外商投资企业“两免三减半”政策未执行完的可以继续执行外，其他非高新技术老企业从2008年起，税率每年提高2个百分点，到2002年执行全国统一的25％税率。由于集团公司享受5年的所得税免税政策，2009-2013年涵盖了优惠税率的过渡期，否则将厦门公司设立子公司可以节省税款开支。
第二、预计盈利的非优惠税率分支机构，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。对于集团公司来说，在享受5年的所得税减免期内，设立分、子公司在缴纳所得税方面是没有区别的，但所得税减免到期时，这样的影响将立即体现出来。因此可以将集团内部亏损的公司改组为分公司，以减轻整体集团公司的税负，有较大的意义。
第三、预计亏损的优惠税率分支机构，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。
新企业所得税法已将以往“区域优惠为主”的税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策。经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，企业在进行投资的税务筹划时，必须调整策略，从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变。
三、商品购销的税务筹划
每个企业无论在原材料购买还是在产品销售的过程中都会涉及到的企业的税负来作为基于价值链的税务筹划的基础。企业采购过程中的直接成本相对比较容易理解和计量，它包括所购货物的原始价格和赋税原材料的直接运费与赋税，能在相关的凭证和会计报表上能直接显现出来所购货物的价格。企业购销的税务筹划主要涉及到增值税与所得税，从企业原材料到成品生产完毕的价值增值过程中，国家给予了一些优惠政策针对于某些部分，这些优惠政策如其中的税额扣除税法我们要充分利用。购进中进项税额准予以销项税额中抵扣，如：购进农产品，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用等；产品的销售过程与原材料的采购过程基本相同，将销售方式和销售收入实现时间相结合进行的筹划，如：采用折扣销售、分期收款销售等方式，利用税收屏蔽减轻税负。
四、内部核算过程中的税务筹划
企业的内部经营核算是企业运营的一个很重要的方面，尤其是对弱小的企业而言，它是企业的核心部分。因为原材料和产成品的价格是由市场来决定的，企业发言权很小，因此如何降低企业内部成本包括赋税在内是至关重要的。企业内部经营在税收筹划方面主要是所得税的筹划，也包括增值税，其基本思想是：结合企业运营的实际状况，合理使用资源，在不影响企业正常运行的情况下，尽量使用能抵扣的资源，使所有的抵扣项目保持在一个合理的范围在内。下面是所得税的抵扣范围：
(1)成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
(2)费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
(3)税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
(4)损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
从以上项目可以看出，企业税前可以扣除的项目是繁琐的，因为有很多项目是有抵扣范围和限额的。本文重点讨论以下几点：
(1)利用折旧方法开展税务筹划
企业在固定资产折旧额的具体计算过程中，可以通过选择固定资产的计提范围，延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
第一、在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，缩短折旧年限有利于加速成本收回，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。
第二、当企业享受免减税的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税务筹划，减轻企业税负。
关键词：价值链；税务；筹划
作为国家调节社会经济的重要杠杆，税收在现代社会经济中占据举足轻重的地位。企业这一营利性经济实体在生产经营过程中可从增收、节支两方面实现价值最大化，即有效开展税务筹划。据《国际税收辞典》，税务筹划被定义为“通过纳税人合法的经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”；据《中国税务百科全书》，税务筹划又被理解为“负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法有意减轻或消除税收负担的行为”。
一、价值链与企业价值最大化
企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。价值链在经济活动中是无处不在的，上下游关联的企业与企业之间存在行业价值链，企业内部各业务单元的联系构成了企业的价值链，企业内部各业务单元之间也存在着价值链联结。价值链上的每一项价值活动都会对企业最终能够实现多大的价值造成影响。企业的各种经济活动实际上都与企业税赋有关，企业税务筹划能减少企业成本，为企业带来最大价值，所以企业税务筹划的空间非常大。福建新华发行集团有限责任公司是省管大型国有发行企业集团，由省级4家发行单位与全省69家市、县新华书店改制组成的，是以发行中小学教材、一般图书和音像电子产品为主的发行企业，2009年底将与省内的出版社一起组建福建海峡出版发行集团。在探究税务筹划中，部分内容将结合集团公司的实际进行说明。
二、组织形式的税务筹划
企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。
第一、预计盈利的优惠税率分支机构，选择子公司形式，单独纳税。如：我省厦门原所得税率为15％，在执行新税率后改为25％，新税法规定经济特区可享受过渡期政策，除了外商投资企业“两免三减半”政策未执行完的可以继续执行外，其他非高新技术老企业从2008年起，税率每年提高2个百分点，到2002年执行全国统一的25％税率。由于集团公司享受5年的所得税免税政策，2009-2013年涵盖了优惠税率的过渡期，否则将厦门公司设立子公司可以节省税款开支。
第二、预计盈利的非优惠税率分支机构，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他公司的亏损；即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。对于集团公司来说，在享受5年的所得税减免期内，设立分、子公司在缴纳所得税方面是没有区别的，但所得税减免到期时，这样的影响将立即体现出来。因此可以将集团内部亏损的公司改组为分公司，以减轻整体集团公司的税负，有较大的意义。
第三、预计亏损的优惠税率分支机构，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。
新企业所得税法已将以往“区域优惠为主”的税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策。经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，企业在进行投资的税务筹划时，必须调整策略，从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变。
三、商品购销的税务筹划
每个企业无论在原材料购买还是在产品销售的过程中都会涉及到的企业的税负来作为基于价值链的税务筹划的基础。企业采购过程中的直接成本相对比较容易理解和计量，它包括所购货物的原始价格和赋税原材料的直接运费与赋税，能在相关的凭证和会计报表上能直接显现出来所购货物的价格。企业购销的税务筹划主要涉及到增值税与所得税，从企业原材料到成品生产完毕的价值增值过程中，国家给予了一些优惠政策针对于某些部分，这些优惠政策如其中的税额扣除税法我们要充分利用。购进中进项税额准予以销项税额中抵扣，如：购进农产品，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用等；产品的销售过程与原材料的采购过程基本相同，将销售方式和销售收入实现时间相结合进行的筹划，如：采用折扣销售、分期收款销售等方式，利用税收屏蔽减轻税负。
四、内部核算过程中的税务筹划
企业的内部经营核算是企业运营的一个很重要的方面，尤其是对弱小的企业而言，它是企业的核心部分。因为原材料和产成品的价格是由市场来决定的，企业发言权很小，因此如何降低企业内部成本包括赋税在内是至关重要的。企业内部经营在税收筹划方面主要是所得税的筹划，也包括增值税，其基本思想是：结合企业运营的实际状况，合理使用资源，在不影响企业正常运行的情况下，尽量使用能抵扣的资源，使所有的抵扣项目保持在一个合理的范围在内。下面是所得税的抵扣范围：
(1)成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
(2)费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。
(3)税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
(4)损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
从以上项目可以看出，企业税前可以扣除的项目是繁琐的，因为有很多项目是有抵扣范围和限额的。本文重点讨论以下几点：
(1)利用折旧方法开展税务筹划
企业在固定资产折旧额的具体计算过程中，可以通过选择固定资产的计提范围，延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。
第一、在税率稳定时，尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产，缩短折旧年限有利于加速成本收回，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。
第二、当企业享受免减税的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可进行税务筹划，减轻企业税负。