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摘 要：近年来，我国科研经费在使用过程中出现了项目预算与实际执行差距较大、支出报销不合规、部分项目进展迟缓、结题率较低等诸多浪费、低效使用和滥用等问题。鉴于此，探索建立多层次审计监管机制，以期为科研经费监管提供一种新思路。
关键词：科研经费；多层次；审计监督机制
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）15-0116-02
近年来，我国科研经费投入不断增大，2013年研究与试验发展（R&D）经费投入达到了11 846.6亿元，比上年增加1 548.2亿元，增长15%，研究与试验发展（R&D）经费投入强度首次突破2%[1]。但科研经费使用过程中也出现了项目预算与实际执行差距较大、支出报销不合规、部分项目进展迟缓，结题率较低等诸多浪费、低效使用和滥用等问题，形成的原因有制度的漏洞、间接成本的补偿不足、财务监督缺失、内部审计失效等[2]。本文尝试从建立多层次审计监管机制来探讨科研费用审计监督，完善科研经费审计监督机制。
一、科研经费审计监督机制的核心组织即审计主体，应该由国家审计、内部审计和社会审计三个层次构成
国家审计是国家审计机关代表国家行使对科研经费的真实性、合法性、合规性的监督权，其审计对象是科研单位，其工作结果向政府负责和汇报，并且根据审计过程中发现的违纪违规问题，依据相关的法律、法规给予处理、处罚。
内部审计是由部门和单位内部设置的审计机构和专职审计人员对本部门、本单位及下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。
社会审计，即国外统称的独立会计师审计或民间审计，是以提供劳务为目的的受托审计。在我国，依据《注册会计师法》规定，社会审计是由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所的注册会计师所执行的独立审计。
二、多层次科研经费审计监督机制的基础
（一）国家审计是内部审计、社会审计的核心
国家审计机关的目标是通过审计，掌握和了解科研资金的基本情况，揭露科研经费管理中存在的问题，加强和改进国家科研资金的管理，确保国家科研资金的有效使用。国家审计机关需要完成对政府投入的科研项目决算审计，并对科研项目管理及资金使用效益情况做出客观的评价；科研单位主要实施内部审计，完成科研项目内部评价；社會审计根据业主委托开展独立审计，从社会责任角度看，社会审计目标与国家审计目标是一致。
（二）内部审计是国家审计、社会审计的基础
做好内部审计等于把好了第一道关，内部审计在促进内部控制建设和督促管理责任落实、资源绩效提高起到重要的作用。许多科研单位根据《内部审计工作规定》和主管部门制定的相关制度完善了本单位科研经费审计实施办法，明确了科研单位内部审计、委托社会中介机构审计的范围。
（三）社会审计是国家审计、内部审计的有力补充
社会审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，这是对国家审计和内部审计机关审计力量的有力补充，提高审计工作效率，更好地实现审计的总体目标。另一方面，社会审计组织可以借助国家审计机关的权威来提高自身的工作质量，减少审计风险，并获到经营利润。社会审计组织受业主委托，进行科研项目审计，更多的是服务于业主，工作往往缺乏独立性。由于利益关系，社会审计对业主不符合国家政策、法规的一些做法，不便于直接披露，审计工作存在较大的风险。而国家审计机关权威性大，独立性强，审计带有强制性。在国家审计机关的统一组织、监督和指导下，社会审计组织按照国家审计的要求，实施审计，可以充分发挥自己的专业和人员优势，敢于大胆的披露问题，规避审计风险[3～4]。
三、改进和完善国家审计与社会审计、内部审计在科研经费审计中协调方式、方法的意见和建议[5]
（一）国家审计应进一步加大对内部审计、社会审计指导监督的力度
1.建立健全规章制度，包括科研经费审计的操作规程，进一步规范内审、社审参与研经费审计的程序及方式方法，是做好科研经费审计工作的保证。国家审计机关应结合本地实际情况，建立完善内审、社审参与科研经费审计的实施、评价、报告等工作规范，使之有据可依，有章可循，走上制度化、规范化、法制化轨道。
2.进一步加强对内审机构的培训和指导。要保证工作质量，国家审计机关必须加强对内审人员的业务指导和培训，对其工作质量进行检查和监督，推广好的经验做法，宣传内审工作成果，确保科研经费审计质量。
3.加大对内部审计的支持力度。一些科研单位重科研考核，轻科研监督，重视科研立项、申报，容易忽视科研项目经费的管理，内部审计工作有时得不到一把手的关心和支持，内部审计没有得到相应的重视，影响了内部审计工作的权威性和独立性。以至于在一些国家审计的报告中，科研费用出现了“扩大用途”、“挤占挪用”等普遍现象，甚至出现了“腐败”现象，在一定程度上反映了科研机构内部监督机制的失效，所以国家审计机构应该加大对内部审计的支持力度，提高内部审计的独立性。
4.加强对社会审计质量的检查和监督。国家审计要开展对社会审计资格认定及审计质量抽查工作，对出具虚假审计报告、质量低、违规操作的社会审计组织进行处理，规范其执业行为[5]。
（二）在科研经费审计中，国家审计利用内审、社会审计力量的方式
1.联合审计。由国家审计人员担任审计组长，内审、社审有关人员担任组员，组成联合审计组开展审计。特点是充分利用内审、社审的专业优势，有事半功倍之效。
2.分层审计。国家审计对大型的科技项目开展审计，其他单位或一些下属、分支机构，可授权内审或委托社会审计，特点是抓住了重点，节约人力、物力。
3.交叉审计。地区之间、行业之间可以在上级主管部门组织下开展交叉审计，通过交叉审计可以拓展审计人员的视野，拓宽审计人员的工作思路，同时也可以避免“熟人”管理，健全科研单位内部监督机制[6]。
4.“五统一”审计模式。在审计任务较重、较集中，时间要求紧的情况下，委托社审人员或抽调内审人员，分别组成多个审计组，按统一部署、统一审计方案、统一政策口径、统一审计报告、统一处理“五统一”方式开展审计。特点是全方位统一进行，可保证审计质量。
（三）充分利用社审、内审的审计成果，建立健全信息共享网络
一是利用内审对下属单位审计的结果，利用内审资料确立审计重点；二是利用内审的行业优势，建立科研项目结题审计档案，从科研经费预算与执行情况、科研经费内部控制情况、科研经费管理责任情况方面出具审计意见；社会审计根据业主委托出具的审计报告建立档案，加强信息共享平台建设[7]。
（四）加大对科研经费审计结果的公开力度
让科研经费“晒”在阳光下，并以现代财务制度管理加以管理，同时每一个科研课题的经费使用审计结果至少在本课题、本单位中要公开、透明，这样才能避免一些恶性问题的发生。
参考文献：
[1] 国家统计局.2013年全国科技经费投入统计公报[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn.
[2] 沈煜.中美科研经费审计监督机制比较研究[D].北京：中国科学院研究生院，2009.
[3] 严冬雪.浅谈国家审计、内部审计、社会审计相结合的审计模式[J].城市建设理论研究（电子版），2011，（10）.
[4] 审计署武汉特派办.政府审计、内部审计和社会审计相结合—探索国家重大建设工程项目审计新路[J].中国审计，2004，（14）：17-18.
[5] 刘鹏.试论在经济责任审计中国家审计与内部审计、社会审计和国有企业监事会的关系[J].江西审计与财务，2001，（Z1）：52-54.
[6] 孙颖，张强.美国审计署对政府业务“重复、交叉与分割”的审计[J].审计文汇，2014，（8）：21-23.
[7] 山东省审计厅，山东省审计学会.总结经济 谋划发展：山东审计二十年回顾与展望[EB/OL].http：//wfsj.weifang.gov.cn.
[责任编辑 陈凤雪]
关键词：科研经费；多层次；审计监督机制
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）15-0116-02
近年来，我国科研经费投入不断增大，2013年研究与试验发展（R&D）经费投入达到了11 846.6亿元，比上年增加1 548.2亿元，增长15%，研究与试验发展（R&D）经费投入强度首次突破2%[1]。但科研经费使用过程中也出现了项目预算与实际执行差距较大、支出报销不合规、部分项目进展迟缓，结题率较低等诸多浪费、低效使用和滥用等问题，形成的原因有制度的漏洞、间接成本的补偿不足、财务监督缺失、内部审计失效等[2]。本文尝试从建立多层次审计监管机制来探讨科研费用审计监督，完善科研经费审计监督机制。
一、科研经费审计监督机制的核心组织即审计主体，应该由国家审计、内部审计和社会审计三个层次构成
国家审计是国家审计机关代表国家行使对科研经费的真实性、合法性、合规性的监督权，其审计对象是科研单位，其工作结果向政府负责和汇报，并且根据审计过程中发现的违纪违规问题，依据相关的法律、法规给予处理、处罚。
内部审计是由部门和单位内部设置的审计机构和专职审计人员对本部门、本单位及下属单位进行的审计。它包括部门内部审计和单位内部审计。
社会审计，即国外统称的独立会计师审计或民间审计，是以提供劳务为目的的受托审计。在我国，依据《注册会计师法》规定，社会审计是由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所的注册会计师所执行的独立审计。
二、多层次科研经费审计监督机制的基础
（一）国家审计是内部审计、社会审计的核心
国家审计机关的目标是通过审计，掌握和了解科研资金的基本情况，揭露科研经费管理中存在的问题，加强和改进国家科研资金的管理，确保国家科研资金的有效使用。国家审计机关需要完成对政府投入的科研项目决算审计，并对科研项目管理及资金使用效益情况做出客观的评价；科研单位主要实施内部审计，完成科研项目内部评价；社會审计根据业主委托开展独立审计，从社会责任角度看，社会审计目标与国家审计目标是一致。
（二）内部审计是国家审计、社会审计的基础
做好内部审计等于把好了第一道关，内部审计在促进内部控制建设和督促管理责任落实、资源绩效提高起到重要的作用。许多科研单位根据《内部审计工作规定》和主管部门制定的相关制度完善了本单位科研经费审计实施办法，明确了科研单位内部审计、委托社会中介机构审计的范围。
（三）社会审计是国家审计、内部审计的有力补充
社会审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，这是对国家审计和内部审计机关审计力量的有力补充，提高审计工作效率，更好地实现审计的总体目标。另一方面，社会审计组织可以借助国家审计机关的权威来提高自身的工作质量，减少审计风险，并获到经营利润。社会审计组织受业主委托，进行科研项目审计，更多的是服务于业主，工作往往缺乏独立性。由于利益关系，社会审计对业主不符合国家政策、法规的一些做法，不便于直接披露，审计工作存在较大的风险。而国家审计机关权威性大，独立性强，审计带有强制性。在国家审计机关的统一组织、监督和指导下，社会审计组织按照国家审计的要求，实施审计，可以充分发挥自己的专业和人员优势，敢于大胆的披露问题，规避审计风险[3～4]。
三、改进和完善国家审计与社会审计、内部审计在科研经费审计中协调方式、方法的意见和建议[5]
（一）国家审计应进一步加大对内部审计、社会审计指导监督的力度
1.建立健全规章制度，包括科研经费审计的操作规程，进一步规范内审、社审参与研经费审计的程序及方式方法，是做好科研经费审计工作的保证。国家审计机关应结合本地实际情况，建立完善内审、社审参与科研经费审计的实施、评价、报告等工作规范，使之有据可依，有章可循，走上制度化、规范化、法制化轨道。
2.进一步加强对内审机构的培训和指导。要保证工作质量，国家审计机关必须加强对内审人员的业务指导和培训，对其工作质量进行检查和监督，推广好的经验做法，宣传内审工作成果，确保科研经费审计质量。
3.加大对内部审计的支持力度。一些科研单位重科研考核，轻科研监督，重视科研立项、申报，容易忽视科研项目经费的管理，内部审计工作有时得不到一把手的关心和支持，内部审计没有得到相应的重视，影响了内部审计工作的权威性和独立性。以至于在一些国家审计的报告中，科研费用出现了“扩大用途”、“挤占挪用”等普遍现象，甚至出现了“腐败”现象，在一定程度上反映了科研机构内部监督机制的失效，所以国家审计机构应该加大对内部审计的支持力度，提高内部审计的独立性。
4.加强对社会审计质量的检查和监督。国家审计要开展对社会审计资格认定及审计质量抽查工作，对出具虚假审计报告、质量低、违规操作的社会审计组织进行处理，规范其执业行为[5]。
（二）在科研经费审计中，国家审计利用内审、社会审计力量的方式
1.联合审计。由国家审计人员担任审计组长，内审、社审有关人员担任组员，组成联合审计组开展审计。特点是充分利用内审、社审的专业优势，有事半功倍之效。
2.分层审计。国家审计对大型的科技项目开展审计，其他单位或一些下属、分支机构，可授权内审或委托社会审计，特点是抓住了重点，节约人力、物力。
3.交叉审计。地区之间、行业之间可以在上级主管部门组织下开展交叉审计，通过交叉审计可以拓展审计人员的视野，拓宽审计人员的工作思路，同时也可以避免“熟人”管理，健全科研单位内部监督机制[6]。
4.“五统一”审计模式。在审计任务较重、较集中，时间要求紧的情况下，委托社审人员或抽调内审人员，分别组成多个审计组，按统一部署、统一审计方案、统一政策口径、统一审计报告、统一处理“五统一”方式开展审计。特点是全方位统一进行，可保证审计质量。
（三）充分利用社审、内审的审计成果，建立健全信息共享网络
一是利用内审对下属单位审计的结果，利用内审资料确立审计重点；二是利用内审的行业优势，建立科研项目结题审计档案，从科研经费预算与执行情况、科研经费内部控制情况、科研经费管理责任情况方面出具审计意见；社会审计根据业主委托出具的审计报告建立档案，加强信息共享平台建设[7]。
（四）加大对科研经费审计结果的公开力度
让科研经费“晒”在阳光下，并以现代财务制度管理加以管理，同时每一个科研课题的经费使用审计结果至少在本课题、本单位中要公开、透明，这样才能避免一些恶性问题的发生。
参考文献：
[1] 国家统计局.2013年全国科技经费投入统计公报[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn.
[2] 沈煜.中美科研经费审计监督机制比较研究[D].北京：中国科学院研究生院，2009.
[3] 严冬雪.浅谈国家审计、内部审计、社会审计相结合的审计模式[J].城市建设理论研究（电子版），2011，（10）.
[4] 审计署武汉特派办.政府审计、内部审计和社会审计相结合—探索国家重大建设工程项目审计新路[J].中国审计，2004，（14）：17-18.
[5] 刘鹏.试论在经济责任审计中国家审计与内部审计、社会审计和国有企业监事会的关系[J].江西审计与财务，2001，（Z1）：52-54.
[6] 孙颖，张强.美国审计署对政府业务“重复、交叉与分割”的审计[J].审计文汇，2014，（8）：21-23.
[7] 山东省审计厅，山东省审计学会.总结经济 谋划发展：山东审计二十年回顾与展望[EB/OL].http：//wfsj.weifang.gov.cn.
[责任编辑 陈凤雪]