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摘 要：文章认为，向上决算领报、上级分配定额及专项指标，是维持性经费领报业务核算的主要内容。通过对维持性经费领报业务的核算，一是反映单位维持性经费的实际收支数，使上级了解经费预算执行情况和开支去向，为上级汇总编报所供单位决算提供准确、可靠的依据，便于合理地确定拨款；二是本级及时结清上级预拨款，以便及时、准确地反映上下级财务部门之间以及财务部门与事业部门之间的经费结欠情况，如实反映上下级的债权债务关系。文章举例展开深入研究。
关键词：维持性经费 领报业务 核算
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）06-132-02
维持性经费是用于保障部队正常运转的经费，主要用于部队战斗力简单再生产，即保持部队现有战斗力。它主要包含生活费、公务费、事业费、装备维修管理费、机动预备费、作战费、处置突发事件费和其他维持性经费。
由于维持性经费的收入主要来源于国家的财政拨款，并通过决算领报、分配定额等形式取得。因此，向上决算领报、上级分配定额及专项指标，是维持性经费领报业务核算的主要内容。此外，还有部分核增、核减经费业务及弥补收入业务等。标准供应经费的领报核销，以上报的生活费、公务事业费决算等决算汇总表记账。上报决算与核准决算的差额，根据上级批复决算的核增、核减数额调整原领报核销数；项目预算经费领报核销，以下达的项目经费预算文件或经费核销通知书记账。项目决算与预算的差额，根据追加、追减项目经费的预算文件或核增、核减通知书调整原领报核销数。
通过对维持性经费领报业务的核算，一是反映单位维持性经费的实际收支数，使上级了解经费预算执行情况和开支去向，为上级汇总编报所供单位决算提供准确、可靠的依据，便于合理地确定拨款；二是本级及时结清上级预拨款，以便及时、准确地反映上下级财务部门之间以及财务部门与事业部门之间的经费结欠情况，如实反映上下级的债权债务关系。
一、向上请领维持性经费业务
向上请领维持性经费业务主要包括向上决算领报和分配定额等业务。
1.向上决算领报业务。向上决算领报是指独立核算的单位按照经费领报标准、供应实力、领报时间等规定，向上级编制有关决算报表，经上级审查核准后，确认本级的维持性经费收入，并作为偿还上级预拨款的一种方式，如人员生活费决算、公务事业费决算等。
向上决算领报业务的账务处理方法是根据本级上报的决算数主动记账，然后根据上级决算通知书再对原账务处理进行调整。此方法能及时在账面上反映出向上报销数、预算执行情况和拨款结欠情况。当发生决算领报业务时，应根据本级编报的有关经费决算报表主动编制记账凭证入账：借记“拨入维持性经费”总分类账户及其明细分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。
[例1]某月某日，某总队财务处向上编制并上报决算干部工资50000元，士官工资20000元，义务兵津贴10000元，军人保险费3000元，住房补贴40000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 123000
贷：维持性经费
——干部工资（向上请领）50000
——士官工资（向上请领）20000
——义务兵津贴（向上请领）10000
——军人保险费（向上请领）3000
——住房补助费（向上请领）40000
2.分配定额业务。上级分配定额是上级有关部门根据事业任务的安排对下分配的经费数额。当本级财务部门收到上级有关经费分配文件时，应据以主动编制记账凭证入账：借记“拨入维持性经费”总分类账及其明细分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。
[例2]某月某日，某总队财务处收到上级文件通知，分配该总队公杂费补助1500元、探亲路费补助1500元、差旅费补助500元，收到上级的汇款。根据上述业务，作如下会计分录：
借：银行存款 3500
贷：拨入维持性经费 3500
借：拨入维持性经费 3500
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）1500
——探亲路费（向上请领）1500
——差旅费（向上请领）500
二、本级核增、核减业务
本级核增、核减是指由于本级实力、标准的增减或掌握不准及计算错误等原因，向上级多领或少领经费；或由于本级根据上报决算报表主动记账后，上级对不合理开支及错误等调整经费而引起的向上级多领或少领经费。核增、核减业务主要包括核增、核减当年维持性经费业务和核增、核减上年度维持性经费业务。
1.核增、核减本级当年维持性经费业务。核增、核减本级当年维持性经费是指在决算当年所进行的维持性经费调整。当发生上级核增、核减本级当年经费决算的，应根据上级核增或核减的决算或文件通知编制记账凭证入账，增加或减少原入账数。对于上级核增本级当年上报决算数，应借记“拨入维持性经费”总分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。对于上级核减本级当年上报决算数，在账务处理上应用红字冲减相应的决算减少数。
[例3]某月某日，某总队财务处收到上级的决算核准通知书，核增差旅费1000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 1000
贷：维持性经费
——差旅费（向上请领） 1000
[例4]某月某日，某总队财务处收到上级的决算核准通知书，核减差旅费1000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 1000（红字）
贷：维持性经费
——差旅费（向上请领）1000（红字） 在实际工作中，上级核销的上述三种情况并非单独出现，通常是核增、核减和如数核销等三种情况同时出现在一份决算报表上，因此需要进行综合处理。
[例5]某月某日，某总队编制和上级核准的当年部分公务事业费决算资料如表1所示，根据上述业务，编制会计分录。
第一步，在上报决算时，应根据所上报的决算主动编制记账凭证入账，其会计分录如下：
借：拨入维持性经费 510000
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）100000
——差旅费（向上请领）210000
——卫生事业费（向上请领）90000
——营房管理费（向上请领）110000
第二步，当收到上级核准的决算时，应根据核增、核减的决算或文件通知编制记账凭证入账，调整原入账数字。其会计分录如下：
借：拨入维持性经费 1000
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）2000
——卫生事业费（向上请领）1000（红字）
2.核增、核减上年度维持性经费业务。上级核增、核减上年度经费决算时，不论核增、核减实报实销、标准领报，还是核增、核减专项管理经费、定额分配经费，均应根据上级核准的决算或调整通知书调整上年度转入的结余或超支数。
由于上年度的会计账簿已经结束，维持性经费结余或超支已经转入了本年度经费有关账户的“弥补经费”栏，当上级核增、核减本级上年度维持性经费时，应调整“维持性经费”总分类账户及其明细分类账户贷方的“弥补经费”数字。上级核增本级上年度维持性经费时，记入维持性经费及其明细分类账户贷方的“弥补经费”栏；上级核减本级上年度维持性经费，应用红字记入维持性经费及其明细分类账户贷方的“弥补经费”栏。同时，还应调整上级与本级的债权债务关系，核增时，记入有关拨入经费及其明细分类账户的借方；核减时，用红字记入有关拨入经费及其明细分类账户的借方。
[例6]某月某日，某总队财务处收到上级核准通知书，核增上年度退役费决算4500元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 4500
贷：维持性经费
——退役费（弥补经费） 4500
[例7]某月某日，某总队财务处收到上级核准通知书，核减上年度退役费决算4500元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 4500（红字）
贷：维持性经费
——退役费（弥补经费）4500（红字）
如果上级分配定额业务也出现核增、核减当年或上年度经费的情况，其账务处理方法同按标准领报业务。
三、弥补维持性经费业务
弥补维持性经费是指根据预算或计划用历年经费结余或机动费等对维持性经费进行追加转账的过程。调剂维持性经费，是指党委在规定的权限内从事业经费中调剂一部分经费由党委统一安排使用。弥补（调剂）转账一般在年初预算、计划确定后进行，也有的单位在年终根据实际超支数进行弥补转账。这种业务主要有两种类型：一是用机动费弥补有关经费超支业务；二是历年经费结余弥补业务。
1.用机动费弥补超支业务。当用机动费弥补有关经费不足时，为了真实地反映维持性经费的支出总额，使账面累计支出数相一致，机动费账户应用红字记入贷方的“弥补经费”栏。“机动费”账户只反映转出，不核算支出。
[例8]某月某日，某总队财务处根据预算安排，用机动费2000元弥补公杂费的不足。根据上述业务，作如下会计分录：
贷：维持性经费
——机动费（弥补经费）2000（红字）
贷：维持性经费
——公杂费（弥补经费）2000
2.用历年经费结余弥补维持性经费的不足。当用历年经费结余弥补维持性经费的超支或不足时，应根据单位预算或党委决定及时从历年经费结余账户转入有关维持性经费账户。
[例9]某月某日，某总队财务处根据党委的指示用历年预算外经费结余5000元弥补公杂费的不足。根据上述业务，作如下会计分录：
借：历年经费结余
——历年预算外经费结余 5000
贷：维持性经费
——公杂费（弥补经费） 5000
参考文献：
[1] 黄毓义.军队会计理论体系及学科体系的构想.军事经济研究，2002（2）
[2] 林永奎.军队会计基础工作正规化建设研究.军事经济研究，2011（9）
[3] 陈星.浅谈军队会计核算体系.财经界（学术版），2011（8）
[4] 田象国.论军队会计确认基础.武警工程学院学报，2003（12）
[5] 詹纪木.军队会计学.海潮出版社，2003
（作者单位：中国人民武装警察部队学院部队院务部财务处 河北廊坊 065000）
（责编：贾伟）
关键词：维持性经费 领报业务 核算
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）06-132-02
维持性经费是用于保障部队正常运转的经费，主要用于部队战斗力简单再生产，即保持部队现有战斗力。它主要包含生活费、公务费、事业费、装备维修管理费、机动预备费、作战费、处置突发事件费和其他维持性经费。
由于维持性经费的收入主要来源于国家的财政拨款，并通过决算领报、分配定额等形式取得。因此，向上决算领报、上级分配定额及专项指标，是维持性经费领报业务核算的主要内容。此外，还有部分核增、核减经费业务及弥补收入业务等。标准供应经费的领报核销，以上报的生活费、公务事业费决算等决算汇总表记账。上报决算与核准决算的差额，根据上级批复决算的核增、核减数额调整原领报核销数；项目预算经费领报核销，以下达的项目经费预算文件或经费核销通知书记账。项目决算与预算的差额，根据追加、追减项目经费的预算文件或核增、核减通知书调整原领报核销数。
通过对维持性经费领报业务的核算，一是反映单位维持性经费的实际收支数，使上级了解经费预算执行情况和开支去向，为上级汇总编报所供单位决算提供准确、可靠的依据，便于合理地确定拨款；二是本级及时结清上级预拨款，以便及时、准确地反映上下级财务部门之间以及财务部门与事业部门之间的经费结欠情况，如实反映上下级的债权债务关系。
一、向上请领维持性经费业务
向上请领维持性经费业务主要包括向上决算领报和分配定额等业务。
1.向上决算领报业务。向上决算领报是指独立核算的单位按照经费领报标准、供应实力、领报时间等规定，向上级编制有关决算报表，经上级审查核准后，确认本级的维持性经费收入，并作为偿还上级预拨款的一种方式，如人员生活费决算、公务事业费决算等。
向上决算领报业务的账务处理方法是根据本级上报的决算数主动记账，然后根据上级决算通知书再对原账务处理进行调整。此方法能及时在账面上反映出向上报销数、预算执行情况和拨款结欠情况。当发生决算领报业务时，应根据本级编报的有关经费决算报表主动编制记账凭证入账：借记“拨入维持性经费”总分类账户及其明细分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。
[例1]某月某日，某总队财务处向上编制并上报决算干部工资50000元，士官工资20000元，义务兵津贴10000元，军人保险费3000元，住房补贴40000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 123000
贷：维持性经费
——干部工资（向上请领）50000
——士官工资（向上请领）20000
——义务兵津贴（向上请领）10000
——军人保险费（向上请领）3000
——住房补助费（向上请领）40000
2.分配定额业务。上级分配定额是上级有关部门根据事业任务的安排对下分配的经费数额。当本级财务部门收到上级有关经费分配文件时，应据以主动编制记账凭证入账：借记“拨入维持性经费”总分类账及其明细分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。
[例2]某月某日，某总队财务处收到上级文件通知，分配该总队公杂费补助1500元、探亲路费补助1500元、差旅费补助500元，收到上级的汇款。根据上述业务，作如下会计分录：
借：银行存款 3500
贷：拨入维持性经费 3500
借：拨入维持性经费 3500
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）1500
——探亲路费（向上请领）1500
——差旅费（向上请领）500
二、本级核增、核减业务
本级核增、核减是指由于本级实力、标准的增减或掌握不准及计算错误等原因，向上级多领或少领经费；或由于本级根据上报决算报表主动记账后，上级对不合理开支及错误等调整经费而引起的向上级多领或少领经费。核增、核减业务主要包括核增、核减当年维持性经费业务和核增、核减上年度维持性经费业务。
1.核增、核减本级当年维持性经费业务。核增、核减本级当年维持性经费是指在决算当年所进行的维持性经费调整。当发生上级核增、核减本级当年经费决算的，应根据上级核增或核减的决算或文件通知编制记账凭证入账，增加或减少原入账数。对于上级核增本级当年上报决算数，应借记“拨入维持性经费”总分类账户，贷记“维持性经费”总分类账及其明细分类账户。对于上级核减本级当年上报决算数，在账务处理上应用红字冲减相应的决算减少数。
[例3]某月某日，某总队财务处收到上级的决算核准通知书，核增差旅费1000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 1000
贷：维持性经费
——差旅费（向上请领） 1000
[例4]某月某日，某总队财务处收到上级的决算核准通知书，核减差旅费1000元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 1000（红字）
贷：维持性经费
——差旅费（向上请领）1000（红字） 在实际工作中，上级核销的上述三种情况并非单独出现，通常是核增、核减和如数核销等三种情况同时出现在一份决算报表上，因此需要进行综合处理。
[例5]某月某日，某总队编制和上级核准的当年部分公务事业费决算资料如表1所示，根据上述业务，编制会计分录。
第一步，在上报决算时，应根据所上报的决算主动编制记账凭证入账，其会计分录如下：
借：拨入维持性经费 510000
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）100000
——差旅费（向上请领）210000
——卫生事业费（向上请领）90000
——营房管理费（向上请领）110000
第二步，当收到上级核准的决算时，应根据核增、核减的决算或文件通知编制记账凭证入账，调整原入账数字。其会计分录如下：
借：拨入维持性经费 1000
贷：维持性经费
——公杂费（向上请领）2000
——卫生事业费（向上请领）1000（红字）
2.核增、核减上年度维持性经费业务。上级核增、核减上年度经费决算时，不论核增、核减实报实销、标准领报，还是核增、核减专项管理经费、定额分配经费，均应根据上级核准的决算或调整通知书调整上年度转入的结余或超支数。
由于上年度的会计账簿已经结束，维持性经费结余或超支已经转入了本年度经费有关账户的“弥补经费”栏，当上级核增、核减本级上年度维持性经费时，应调整“维持性经费”总分类账户及其明细分类账户贷方的“弥补经费”数字。上级核增本级上年度维持性经费时，记入维持性经费及其明细分类账户贷方的“弥补经费”栏；上级核减本级上年度维持性经费，应用红字记入维持性经费及其明细分类账户贷方的“弥补经费”栏。同时，还应调整上级与本级的债权债务关系，核增时，记入有关拨入经费及其明细分类账户的借方；核减时，用红字记入有关拨入经费及其明细分类账户的借方。
[例6]某月某日，某总队财务处收到上级核准通知书，核增上年度退役费决算4500元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 4500
贷：维持性经费
——退役费（弥补经费） 4500
[例7]某月某日，某总队财务处收到上级核准通知书，核减上年度退役费决算4500元。根据上述业务，作如下会计分录：
借：拨入维持性经费 4500（红字）
贷：维持性经费
——退役费（弥补经费）4500（红字）
如果上级分配定额业务也出现核增、核减当年或上年度经费的情况，其账务处理方法同按标准领报业务。
三、弥补维持性经费业务
弥补维持性经费是指根据预算或计划用历年经费结余或机动费等对维持性经费进行追加转账的过程。调剂维持性经费，是指党委在规定的权限内从事业经费中调剂一部分经费由党委统一安排使用。弥补（调剂）转账一般在年初预算、计划确定后进行，也有的单位在年终根据实际超支数进行弥补转账。这种业务主要有两种类型：一是用机动费弥补有关经费超支业务；二是历年经费结余弥补业务。
1.用机动费弥补超支业务。当用机动费弥补有关经费不足时，为了真实地反映维持性经费的支出总额，使账面累计支出数相一致，机动费账户应用红字记入贷方的“弥补经费”栏。“机动费”账户只反映转出，不核算支出。
[例8]某月某日，某总队财务处根据预算安排，用机动费2000元弥补公杂费的不足。根据上述业务，作如下会计分录：
贷：维持性经费
——机动费（弥补经费）2000（红字）
贷：维持性经费
——公杂费（弥补经费）2000
2.用历年经费结余弥补维持性经费的不足。当用历年经费结余弥补维持性经费的超支或不足时，应根据单位预算或党委决定及时从历年经费结余账户转入有关维持性经费账户。
[例9]某月某日，某总队财务处根据党委的指示用历年预算外经费结余5000元弥补公杂费的不足。根据上述业务，作如下会计分录：
借：历年经费结余
——历年预算外经费结余 5000
贷：维持性经费
——公杂费（弥补经费） 5000
参考文献：
[1] 黄毓义.军队会计理论体系及学科体系的构想.军事经济研究，2002（2）
[2] 林永奎.军队会计基础工作正规化建设研究.军事经济研究，2011（9）
[3] 陈星.浅谈军队会计核算体系.财经界（学术版），2011（8）
[4] 田象国.论军队会计确认基础.武警工程学院学报，2003（12）
[5] 詹纪木.军队会计学.海潮出版社，2003
（作者单位：中国人民武装警察部队学院部队院务部财务处 河北廊坊 065000）
（责编：贾伟）