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[摘要]在推进国库支付制度改革工作的同时，逐步摸索，不断提高思想认识，转换管理模式，改进原有的工作程序和方法，以此提高新形势下的财务管理水准。本文结合科学院的实际情况，探讨了国库集中支付制度下预算管理的问题。
[关键词]国库支付 预算调控
2003年国家财政体系改革进入实质性操作阶段，中国科学院财政预算资金已纳入国库支付改革的范围，科学院所的基本事业费，创新经费，科技三项经费，基本建设经费，国家实验室运行经费等均纳入此范围，支付方式的改变，对单位的预算管理、财务管理、项目管理和资金使用产生了深远的影响。那么，如何发挥国库支付前提下的预算调控作用呢?
一、提高认识，强调预算管理工作在现阶段的重要性
现行国库管理制度的改革，是国家“十五”期间的重大决策，各预算单位的资金拨付和使用方式的变化，引起了财务管理观念上的更新。为了适应新的发展需求，财务部门要提高认识，明确此项工作在当今中央财政制度改革中所起到的宏观调控作用，要以改革促进单位的财务管理体制，尤其要强调预算管理在现阶段工作中的重要性，支撑起以预算制度为主线，执行，决算为具体的三个环节。
单位要充分发挥预算管理的计划优势，合理安排国库资金和自有资金的使用，避免以往预算只是形式，只注重日后资金收入状况，而支出计划在执行中根本没有落到实处的弊端。实行国库支付工作后，财务管理理念、财政资金使用、课题管理、资产管理等许多方面，都发生了根本的转变，而预算管理的目标、原则、以及财政运行机制的变化，促使预算工作也要象国库资金改革一样，与国家财政接轨。突出当前预算工作的实质性和重要性，强化预算在执行过程中的监管、调控作用将成为目前预算管理的当务之急。只有强化预算管理的公开、透明、规范、科学性，努力使预算工作在具体执行中具有较强的约束力，调控力，才能让单位的预算管理更上一层楼；使各项资金的使用发挥最大的效益。
二、完善财政国库集中支付的会计核算
健全的会计核算制度是预算管理工作的前提条件。科学院等预算单位在申请用款额度时，根据国库集中支付制度规定和单位用款的具体用途、性质，分为申请财政授权支付用款额度和财政直接支付用款额度。财政授权支付和财政直接支付方式的实质性区别是支付主体不同，即由谁开具支付令，从预算单位会计核算的性质上讲，两者没有区别。但是，两者在会计核算方法上应该有所不同。为避免虚增资产，科学院等预算单位需在财政授权支付会计核算中增设“零余额账户用款额度”科目进行核算。预算单位在获准授权支付用款额度时不做账务处理，但在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，要按到账通知书标明的额度确认收入。借记：零余额账户用款额度贷记：财政补助收入；支出时，借记：相关支出科目贷记：零余额账户用款额度。而直接支付的会计核算，只有在实际发生支出的同时做借记：相关支出科目和贷记：财政补助收入科目的账务处理。单位对批复的用款额度可按授权支付额度和直接支付额度年内情况，分别登记台账备查，以便年终结余额度的处理。财政授权支付和直接支付年终均通过“财政应返还额度”科目结算．只是两者分别反映的是该一级科目下分设的二级科目的金额内容。那么，以往滞留在单位的财政补助现金拨付结余，将通过当年额度结余收缴国库的方式，最终被取代。
三、发挥单位零基预算的优势．提高预算编报的质量和可执行性
科学院下许多研究所目前采用零基预算的预算编报模式，对各课题，职能中心、管理部门进行收入、支出的预测。根据国家财政预算的要求，自己编制一套课题及管理的内部预算表式，把预算的重心放到最基层的课题组和管理部门，协调组织，细化预算的层面。改变以往预算只是财务部门的工作，而财务因专业等局限性对每个课题做不到面面俱全的通病。通过预算模式的改变，我们首先提高了预算编报的公开性、明晰性、真实性，也为预算的可执行性提供了保障。
财务部门对各部门中心的预算数进行全面汇总，为了充分发挥中央部门支出预算管理办法中：“优先保障、综合预算、定员定额管理为主”的三大原则，财务对单位年度预算，资金运筹、合理使用要起到宏观调控的作用。2003年，实行国库支付改革之后，研究所的零基预算为了适应新的发展要求，单位内部预算做了相应的调整，把收入预算做了划分，分成国库收入和非国库收入二个部分。那么，课题组根据其项目申请情况，分别填报，根据2006年最新情况看，国家863、973项目，也将纳入国库支付工作范围。而管理部门按国库支付科学院基层预算单位的基本事业费、创新经常性经费、国库基建资金等填列。同时，为了保证会计工作的真实性和谨慎性，又把整个收入细分成：已落实资金、预测收入和所政策匹配的经费三大内容。支出部分，按财政35个科目来设定，划分人员支出、公用经费支出、对家庭补助支出和基建支出四个部分。课题组、各中心及管理部门以收定支，全面平衡，优化资金配置，切实完成04年单位内部预算工作，提高了整个预算编报质量。
四、加强资金使用的计划管理，强化预算监督
财务在预算“二上二下”编报完成的基础上，对其计划真正的实施，还要进行有序的调控。研究所在每年初，内部编报了国库支付年度用款计划，合理安排每月的国库资金用度，并根据此上报国库分月用款计划。预算单位的财政拨款支出的具体管理，是通过将预算单位的所有财政拨款的收支活动，统一纳入国库单一账户体系运作而实现的。做好预算支出的管理工作，是为了进一步加强科研经费支出管理和用款控制，是从制度上保证预算单位的各项支出不混淆，不挤占的根本途径。
在实际工作中，对国库课题，编写特别识别的课题号，并根据预算计划，经常和课题成本做比对，人为跟踪资金时点状况，也根据国家政策、制度和单位实际的开支标准、范围，适时做调整。财务在工作中，不断与课题组沟通，共商如何使用好剩余的国库额度。年中，根据财政下达的预算调整计划，调整剩余月份国库资金使用额度，以此保证财政资金年度使用的整体效益，并监督计划的有序完成。财务在着重安排国库资金计划与使用的同时，也对非国库资金进行全方位的调控，每个单位本身有其特有的资金特色。只有加强预算管理的监管、调控作用，才能对单位整体的资金配置给予全面掌握。同时，提高各项资金综合平衡能力，并充分调动部门的积极性，调整科研经费支出的结构，确保重点规划项目的资金使用。财务要把事后的核算工作，朝着事先计划，事中监控，事后完成预定目标的方向而努力。
预算管理，最终作为财务管理的组成部分，它又将自成一个循环。其编制、执行、控制、调整等每个环节都不容忽视。任何一环出现问题，都将导致预算执行中所应发挥的综合效益。所以，要求财务人员增强计划管理的意识，要与时俱进；单位要建 立与之配套的预算管理制度，建立岗位责任制。我们只有以相关的规章制度作为行动的指南，才能使预算计划的实施、监督、调控，不再成为一纸空文，才能完成既定的管理目标。
五、预算计划与执行的后续发展，将成为调减财政补助结存的有力依托
要使研究所财政补助结存大幅度的下降，就要对历年应收账款做全面的清理，落实历年使用财政资金购置的大型设备及其他预付项目，确认支出。同时，对当年的财政国库收入，在现行政策的范围内，加强理解，逐步过渡，合理安排支出计划，确保当年国库额度的用度完成。尤其，针对科研单位基本事业费和创新经常性经费，要按单位部门预算计划安排支出，努力减少财政资金额度滞留国库的情况产生。针对财政补助结存问题，加强预算计划与执行的后续发展，是今后工作的努力方向。预算工作还要进一步细化，尤其针对有国库额度收入的课题组，按项目收入单独完成国库部分的支出预算，包括人员经费支出和公用经费支出，每年要预留可调整的时间范围，并充分考虑每个科研项目在实际的研究过程中，用款计划的可执行性和可调度性。
以前研究所以人为方式跟踪经费的使用情况，经常出现监控滞后的情况。2006年起，科学院在全院系统推行了AKP管理软件，运用成熟柔性的电脑智能系统，将来可逐渐过渡到年初或项目开题时，输入每个课题的预算指标，借助AKP软件平台，年内随时可对每个课题支出情况进行监控，凭证输入时，电脑自动提示项目支出是否超预算，以此比对其预算执行情况。使预算计划执行真正和科研进程、课题成本挂钩，随时反馈国库资金的时点状况，并为整个单位的资金运筹，促进资金的合理布局，优化资金的使用方向，提供最基本和最有效的数据信息。预算计划实施的真正推进，能解决财政资金结存问题。只有将计划执行落到实处，全程监控财政资金支出情况。规范支出管理，提高预算的约束力和调控力，才能使财政资金“真正”到位，让其实际使用，在科研项目进程的不同阶段，提供最有力的资金保证。支出计划的有序完成，会让资金滞留国库的情况有所改善，随着时间的向前，国库资金的循环将逐步过渡到一个良性的资金运行过程之中。
六、转变传统理财思想，强化预算管理意识
实行国库集中支付后，无论是基层预算单位的领导还是财务人员，都应转变观念、提高认识，从传统的理财思想和方法中转变过来，把工作重点转向认真编制预算，编制分月用款计划，申报用款申请等工作上来，加强单位收支的控制和管理，强化预算管理意识。编制预算时应广泛征求修改意见，对每一项支出都要从科研实际出发，认真编制、详细论证，使年度预算计划更科学、全面、规范和细化。增强预算约束力严肃性，实际工作中应严格按照预算所列各项内容来使用财政资金，克服随意性。
另一方面，制度还需要与法律规定相配套，科学院等基层预算单位应建立和完善相关规章与制度体系，为国库集中支付下的预算管理提供有效的法律约束及保障。实行国库集中收付制度后，基层预算单位管理职能、任务，包括其预算编制、预算执行、账户体系设置、收付程序、国库操作银行的清算、财政预算的审查和批复都做了重大修改。因此，对基层预算单位而言，原有的财务管理规章制度已不能完全适应国库集中支付的需要，为保证国库集中收付制度的顺利实施，国家财政应加强调研，对现行的《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计制度》、《行政事业单位财务规则》等相关制度进行修订，使之既能适应国库集中支付的新要求，又有利于财政国库用款单位真实、完整地进行会计核算。
综上所述，预算在当前的财务管理工作中，已变得越来越具体和重要，它将以国家的相关政策为导向，为单位资金计划、调控、监督起到核心的作用。预算单位也要以国家财政体系的改革来促进、提高单位的财务管理，要在继承原有的基础上求发展。单位预算的科学化、制度化，将随着社会的发展和财政制度改革的推进，得以真正的实现。
[关键词]国库支付 预算调控
2003年国家财政体系改革进入实质性操作阶段，中国科学院财政预算资金已纳入国库支付改革的范围，科学院所的基本事业费，创新经费，科技三项经费，基本建设经费，国家实验室运行经费等均纳入此范围，支付方式的改变，对单位的预算管理、财务管理、项目管理和资金使用产生了深远的影响。那么，如何发挥国库支付前提下的预算调控作用呢?
一、提高认识，强调预算管理工作在现阶段的重要性
现行国库管理制度的改革，是国家“十五”期间的重大决策，各预算单位的资金拨付和使用方式的变化，引起了财务管理观念上的更新。为了适应新的发展需求，财务部门要提高认识，明确此项工作在当今中央财政制度改革中所起到的宏观调控作用，要以改革促进单位的财务管理体制，尤其要强调预算管理在现阶段工作中的重要性，支撑起以预算制度为主线，执行，决算为具体的三个环节。
单位要充分发挥预算管理的计划优势，合理安排国库资金和自有资金的使用，避免以往预算只是形式，只注重日后资金收入状况，而支出计划在执行中根本没有落到实处的弊端。实行国库支付工作后，财务管理理念、财政资金使用、课题管理、资产管理等许多方面，都发生了根本的转变，而预算管理的目标、原则、以及财政运行机制的变化，促使预算工作也要象国库资金改革一样，与国家财政接轨。突出当前预算工作的实质性和重要性，强化预算在执行过程中的监管、调控作用将成为目前预算管理的当务之急。只有强化预算管理的公开、透明、规范、科学性，努力使预算工作在具体执行中具有较强的约束力，调控力，才能让单位的预算管理更上一层楼；使各项资金的使用发挥最大的效益。
二、完善财政国库集中支付的会计核算
健全的会计核算制度是预算管理工作的前提条件。科学院等预算单位在申请用款额度时，根据国库集中支付制度规定和单位用款的具体用途、性质，分为申请财政授权支付用款额度和财政直接支付用款额度。财政授权支付和财政直接支付方式的实质性区别是支付主体不同，即由谁开具支付令，从预算单位会计核算的性质上讲，两者没有区别。但是，两者在会计核算方法上应该有所不同。为避免虚增资产，科学院等预算单位需在财政授权支付会计核算中增设“零余额账户用款额度”科目进行核算。预算单位在获准授权支付用款额度时不做账务处理，但在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，要按到账通知书标明的额度确认收入。借记：零余额账户用款额度贷记：财政补助收入；支出时，借记：相关支出科目贷记：零余额账户用款额度。而直接支付的会计核算，只有在实际发生支出的同时做借记：相关支出科目和贷记：财政补助收入科目的账务处理。单位对批复的用款额度可按授权支付额度和直接支付额度年内情况，分别登记台账备查，以便年终结余额度的处理。财政授权支付和直接支付年终均通过“财政应返还额度”科目结算．只是两者分别反映的是该一级科目下分设的二级科目的金额内容。那么，以往滞留在单位的财政补助现金拨付结余，将通过当年额度结余收缴国库的方式，最终被取代。
三、发挥单位零基预算的优势．提高预算编报的质量和可执行性
科学院下许多研究所目前采用零基预算的预算编报模式，对各课题，职能中心、管理部门进行收入、支出的预测。根据国家财政预算的要求，自己编制一套课题及管理的内部预算表式，把预算的重心放到最基层的课题组和管理部门，协调组织，细化预算的层面。改变以往预算只是财务部门的工作，而财务因专业等局限性对每个课题做不到面面俱全的通病。通过预算模式的改变，我们首先提高了预算编报的公开性、明晰性、真实性，也为预算的可执行性提供了保障。
财务部门对各部门中心的预算数进行全面汇总，为了充分发挥中央部门支出预算管理办法中：“优先保障、综合预算、定员定额管理为主”的三大原则，财务对单位年度预算，资金运筹、合理使用要起到宏观调控的作用。2003年，实行国库支付改革之后，研究所的零基预算为了适应新的发展要求，单位内部预算做了相应的调整，把收入预算做了划分，分成国库收入和非国库收入二个部分。那么，课题组根据其项目申请情况，分别填报，根据2006年最新情况看，国家863、973项目，也将纳入国库支付工作范围。而管理部门按国库支付科学院基层预算单位的基本事业费、创新经常性经费、国库基建资金等填列。同时，为了保证会计工作的真实性和谨慎性，又把整个收入细分成：已落实资金、预测收入和所政策匹配的经费三大内容。支出部分，按财政35个科目来设定，划分人员支出、公用经费支出、对家庭补助支出和基建支出四个部分。课题组、各中心及管理部门以收定支，全面平衡，优化资金配置，切实完成04年单位内部预算工作，提高了整个预算编报质量。
四、加强资金使用的计划管理，强化预算监督
财务在预算“二上二下”编报完成的基础上，对其计划真正的实施，还要进行有序的调控。研究所在每年初，内部编报了国库支付年度用款计划，合理安排每月的国库资金用度，并根据此上报国库分月用款计划。预算单位的财政拨款支出的具体管理，是通过将预算单位的所有财政拨款的收支活动，统一纳入国库单一账户体系运作而实现的。做好预算支出的管理工作，是为了进一步加强科研经费支出管理和用款控制，是从制度上保证预算单位的各项支出不混淆，不挤占的根本途径。
在实际工作中，对国库课题，编写特别识别的课题号，并根据预算计划，经常和课题成本做比对，人为跟踪资金时点状况，也根据国家政策、制度和单位实际的开支标准、范围，适时做调整。财务在工作中，不断与课题组沟通，共商如何使用好剩余的国库额度。年中，根据财政下达的预算调整计划，调整剩余月份国库资金使用额度，以此保证财政资金年度使用的整体效益，并监督计划的有序完成。财务在着重安排国库资金计划与使用的同时，也对非国库资金进行全方位的调控，每个单位本身有其特有的资金特色。只有加强预算管理的监管、调控作用，才能对单位整体的资金配置给予全面掌握。同时，提高各项资金综合平衡能力，并充分调动部门的积极性，调整科研经费支出的结构，确保重点规划项目的资金使用。财务要把事后的核算工作，朝着事先计划，事中监控，事后完成预定目标的方向而努力。
预算管理，最终作为财务管理的组成部分，它又将自成一个循环。其编制、执行、控制、调整等每个环节都不容忽视。任何一环出现问题，都将导致预算执行中所应发挥的综合效益。所以，要求财务人员增强计划管理的意识，要与时俱进；单位要建 立与之配套的预算管理制度，建立岗位责任制。我们只有以相关的规章制度作为行动的指南，才能使预算计划的实施、监督、调控，不再成为一纸空文，才能完成既定的管理目标。
五、预算计划与执行的后续发展，将成为调减财政补助结存的有力依托
要使研究所财政补助结存大幅度的下降，就要对历年应收账款做全面的清理，落实历年使用财政资金购置的大型设备及其他预付项目，确认支出。同时，对当年的财政国库收入，在现行政策的范围内，加强理解，逐步过渡，合理安排支出计划，确保当年国库额度的用度完成。尤其，针对科研单位基本事业费和创新经常性经费，要按单位部门预算计划安排支出，努力减少财政资金额度滞留国库的情况产生。针对财政补助结存问题，加强预算计划与执行的后续发展，是今后工作的努力方向。预算工作还要进一步细化，尤其针对有国库额度收入的课题组，按项目收入单独完成国库部分的支出预算，包括人员经费支出和公用经费支出，每年要预留可调整的时间范围，并充分考虑每个科研项目在实际的研究过程中，用款计划的可执行性和可调度性。
以前研究所以人为方式跟踪经费的使用情况，经常出现监控滞后的情况。2006年起，科学院在全院系统推行了AKP管理软件，运用成熟柔性的电脑智能系统，将来可逐渐过渡到年初或项目开题时，输入每个课题的预算指标，借助AKP软件平台，年内随时可对每个课题支出情况进行监控，凭证输入时，电脑自动提示项目支出是否超预算，以此比对其预算执行情况。使预算计划执行真正和科研进程、课题成本挂钩，随时反馈国库资金的时点状况，并为整个单位的资金运筹，促进资金的合理布局，优化资金的使用方向，提供最基本和最有效的数据信息。预算计划实施的真正推进，能解决财政资金结存问题。只有将计划执行落到实处，全程监控财政资金支出情况。规范支出管理，提高预算的约束力和调控力，才能使财政资金“真正”到位，让其实际使用，在科研项目进程的不同阶段，提供最有力的资金保证。支出计划的有序完成，会让资金滞留国库的情况有所改善，随着时间的向前，国库资金的循环将逐步过渡到一个良性的资金运行过程之中。
六、转变传统理财思想，强化预算管理意识
实行国库集中支付后，无论是基层预算单位的领导还是财务人员，都应转变观念、提高认识，从传统的理财思想和方法中转变过来，把工作重点转向认真编制预算，编制分月用款计划，申报用款申请等工作上来，加强单位收支的控制和管理，强化预算管理意识。编制预算时应广泛征求修改意见，对每一项支出都要从科研实际出发，认真编制、详细论证，使年度预算计划更科学、全面、规范和细化。增强预算约束力严肃性，实际工作中应严格按照预算所列各项内容来使用财政资金，克服随意性。
另一方面，制度还需要与法律规定相配套，科学院等基层预算单位应建立和完善相关规章与制度体系，为国库集中支付下的预算管理提供有效的法律约束及保障。实行国库集中收付制度后，基层预算单位管理职能、任务，包括其预算编制、预算执行、账户体系设置、收付程序、国库操作银行的清算、财政预算的审查和批复都做了重大修改。因此，对基层预算单位而言，原有的财务管理规章制度已不能完全适应国库集中支付的需要，为保证国库集中收付制度的顺利实施，国家财政应加强调研，对现行的《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计制度》、《行政事业单位财务规则》等相关制度进行修订，使之既能适应国库集中支付的新要求，又有利于财政国库用款单位真实、完整地进行会计核算。
综上所述，预算在当前的财务管理工作中，已变得越来越具体和重要，它将以国家的相关政策为导向，为单位资金计划、调控、监督起到核心的作用。预算单位也要以国家财政体系的改革来促进、提高单位的财务管理，要在继承原有的基础上求发展。单位预算的科学化、制度化，将随着社会的发展和财政制度改革的推进，得以真正的实现。