2009年我们对某建设项目进行了探索性的跟踪审计，以审计厅审计建议书的形式，向被审计单位通报查出的问题和审计建议。促使建设单位及主管部门对项目建设和管理中存在的问题和审计建议进行了专题研究，施工、监理等单位迅速行动落实整改，跟踪审计收到了明显效果，实践中也形成了一些具体操作的粗浅认识和见解。
　　一、按建设项目特点制定跟踪方案
　　我们对跟踪审计项目进行了省厅立项。首先把审计程序规范与项目管理、财务管理等制度相衔接，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员更好地配合，使其各司其职，实现工作到位而不越位，相互配合，协调运转，提供了制度保障。跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化轨道。
　　其次，在具体审计方案的制定方面，按照《审计法》和基本建设程序，根据项目建设三年周期的具体内容，从项目建设的关键环节入手，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪。关键环节有：前期决策，勘察设计及工程招标、投标，施工准备，各主体工程部位验收和隐蔽工程验收，变更签证及材料与设备的采购，工程的计量与支付，项目资金筹划和使用，竣工决算等。以此为基础，确定了各年度工作内容：2009年主要审计建设前期的基本建设程序执行情况、开工初期各项制度的建立及执行情况、建设资金的筹措和使用情况；2010年主要围绕工程建设期的内容展开跟踪审计工作，收集工程发生的各项内容资料；2011年主要做好竣工决算。在每年度跟踪审计前，根据审计人员调整情况，还要提出详实的跟踪审计内容、目标和要求，使审计方案更加细化、更具可操作性。
　　二、发挥跟踪审计独有的服务功能
　　传统的建设工程竣工结算属于事后审计，审计人员没有掌握建设项目的全部情况，难以全面地发现问题，即使在审计中发现了问题，也“木已成舟”，大多难以改变和挽回。对建设工程项目实行跟踪审计，审计人员实时跟踪了解工程建设活动，有利于及时发现问题，及时提出审计建议，促进有关方认真履行各自职责，相互配合，实施科学决策和管理，把问题处理在萌芽状态，从而达到控制工程造价，防止资金流失和浪费，提高工程质量，保证建设周期的目的。
　　一年来，我们根据建设项目工程进度选择关键控制环节，查出了未经招标确定勘察设计单位、委托不符合资质规定的招标公司违规招标代理、个别标段项目经理无证上岗、工程监督缺位、工程开工后在隧道开挖及衬砌工程的计量与支付上手续不完善、重大变更设计滞后影响工程进度、挪用项目资金、出借项目资金、超限大额支付现金等问题，并提出相应的审计建议：对审计发现的问题，要查明原因，尽快制定整改方案，抓紧整改，审计组在跟踪审计中将检查整改落实情况；工程建设要加强合同管理，依法督促施工、监理单位认真履行合同；严格执行基本建设财务管理制度，管好、用好建设资金，严禁挪用、出借项目资金和超限额支付；严格执行基本建设程序和招标投标法，防止招投标违规问题再次发生。我们还对审计查出的问题和已审事项做好审计台账，既便于后续的竣工决算，又为建设单位竣工决算提供了参考依据。
　　三、积极应对跟踪审计面临的新情况
　　建设项目跟踪审计使得审计关口前移，突出了事先预防和控制，克服了事后监督的局限性，利于提高建设项目投资效果，源头上遏制投资领域腐败行为。但跟踪审计是全新的审计实践，必然会出现很多新情况新问题。跟踪审计人员要全面履行跟踪审计职责，不应只重视工程造价核实的职能，而忽视跟踪审计的监督和建议的作用；要严守监督的角色定位，以服务建设项目为已任，对于发现的工程建设管理问题，一定要通过项目建设主管单位去解决，而不能越俎代庖，使审计过程中发现的问题能够在工程管理中得到及时纠正。
　　在跟踪审计过程中，审计人员要面对复杂的工程技术，直接与施工方、监理方、材料供应商等各方打交道，牵涉面大，工作复杂，相较于传统的事后审计，面临的风险更大了。一是审计责任方面的风险；二是审计质量方面的风险。为应对可能出现的审计风险，跟踪的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的协调沟通能力，掌握最新的方法技术手段，把握好跟踪审计的尺度和分寸，加强质量控制，降低审计风险。
　　（作者单位：陕西省审计厅）