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摘要：国库集中支付以单一账户体系为基础，有效解决了资金多环节拨付、多账户存放的弊端，提高了财政资金的使用效益。随着国库集中支付制度的不断改革与发展，对事业单位会计核算提出了更多的新要求。本文针对国库集中支付环境下的会计核算问题提出了具体的建议。
关键词：集中支付；会计核算；事业单位
中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0172
国库集中支付是以单一账户体系为基础的拨付制度，在国外普遍采用这种方式，只是叫法不同。在集中支付环境下，财政部门在人民银行设置单一账户，预算单位的预算资金提交审批后，由国库账户直接将资金转给供货商，资金不再经过预算单位。建国之初，我国实行计划经济体制，多账户、分散收付的财政资金管理模式更适合时代发展的要求。然而，随着市场经济的到来，计划经济带来的财政资金拨付方式弊端越来越明显，为了适应新形势、新环境的要求，我国开始实施国库集中支付改革。在此背景下，会计工作科目发生了新变化，对日常会计事务及年终会计报表等有了新的要求。因此，研究集中支付环境下会计核算问题显得尤其重要。主要表现在：一是对新环境下会计核算工作的探索，有利于会计核算制度的完善；二是有利于及早发现问题，并采取必要的防范措施；三是有利于提高整体会计水平，为事业单位会计核算管理工作提供切实可行的建议。
一、国库集中支付的作用
（1）国库集中支付保证了财政资金的高效利用。财政部门利用单一账户体系的管理制度，保证了每一笔资金的用途都会受到财政部门的严格管控，从而防止了资金流动过程中产生的扣留、手忙脚乱，保证了财政资金的安全，确保专款专用。（2）加强了对事业单位预算执行的监督。在国库集中支付环境下，事业单位在使用财政资金前必须提出切实可行的预算方案，在通过审批后才具有财政资金的使用权。国库集中支付制度实施明确了事业单位会计核算的具体职责，对事业单位的财政资金使用起到了监督作用。（3）国库集中支付可防止腐败现象滋生。一方面，事业单位的每一笔财政资金都要经过审批通过才可使用，能够对资金使用形成有效监督；另一方面，资金不再经过事业单位之手，流转环节变少，进而防止了腐败现象的滋生。
二、国库集中支付对会计核算的影响
（1）财务处理的变化。在原有拨付方式下，主要分两步记录：财政拨款确认，借记“银行存款”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“经费支出”，贷记“事业支出”。而在国库集中支付下，以工资为例，借记“经费支出”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。制度的不同，记录方式的变化，都会影响到财务处理方法的运用。（2）对政府采购会计核算的影响。以往主要采用预付款的方式，即确认采购计划后，通过招标、竞标、中标等一系列程序后，商品或劳务供应商直接从采购部门领取采购款。而集中支付环境下，采购部门不再直接支付采购款，而是由财政部门委托银行直接支付给商品或劳务供应商，这样采购部门的会计核算方式就发生了改变。（3）对科目设置的影响。新增了“零余额账户用款额度”科目，在政府授权用款支付前提下，事业单位可直接要求代理银行将应付款支付给提供商品或劳务的供应商，代理银行在营业结束前与人民银行完成资金的清算。
三、集中支付环境下会计核算存在的问题
1.会计核算基础与集中支付不统一
收付实现制是以现金收到或付出为标准，是对实际的现金进行的收入和支出记录。我国会计制度规定，单位会计核算和事业单位非盈利性会计核算均实行收付实现制。从表面看来，国库集中支付与收付实现制是相一致的，但实际上却不统一。（1）关于财政授权支付的确认。当地财政部门批准事业单位的用款计划后，向代理银行转达拨款命令，然后由银行转来授权支付的用款额度通知书，事业单位确认收入金额。事业单位从预算款的申请到收入确认，实际中并没有得到现金，只是收到了授权支付的用款额度，在这种情况下确认收入实现，与收付实现制不符，容易造成资产虚增。（2）年末结余款额度的记录。一般情况下年终事业单位的计划用款额度会有结余，这部分按照财务制度规定会留归事业单位继续使用。对于事业单位尚未使用的支付用款额度会记为当期收入，记录在“事业收入”账户中。然而这种年终确认收入的做法在会计处理上是权责发生制。
2.部分事业单位对国库集中支付认识不够
随着市场经济的不断发展，我国财政实行国库集中支付是大势所趋，但国库集中支付的推广需要一个过程，不是一朝一夕就可以完成的。在事业单位方面，一直被掌控的财权被集中到国库，在内部形成的经济利益链条被切断，再加上对国库集中支付的认识不足，从而产生了一定的抵触情绪。同时，国库集中支付的实施，对会计核算工作产生了影响，一部分会计人员感觉不适应，从而产生了抵触情绪。
3.财务管理控制机制不健全
我国进入市场经济的时间还不长，计划经济遗留下来的旧观念并没有完全去除。我国部分事业单位财务管理机制不健全，特别是在会计凭证方面存在着管理不规范的问题。虽然大多事业单位都建立了原始凭证管理的规章制度，但制度的有效性、规范性并不强，导致原始凭证的责任落实不到位，不规范的凭证及损坏丢失，使支付业务无法纳入到国库集中支付的范围。
4.会计核算内容设置不合理
在现行的会计体系之下，事业单位分开设立了事业单位账套和基建账套，其中事业单位账套主要用于事业单位财政拨款，基建账套主要用于基本建设项目的财政拨款。然而我国的国库集中支付制度要求事业单位只能开设一个零余额账户，所以出现了事业单位两个账套分别核算同一账户资金的问题。
四、集中支付环境下事业单位的会计核算策略
1.引入权责发生制
国家财政实行收付实现制，在相当长的时间里对会计核算起到了重要作用。然而，随着国库集中支付的不断改革，收付实现制的弊端也越来越显现出来，它的基础优势逐渐降低，也备受政府及学者的质疑。因此，我国事业单位会计核算应引入权责发生制，这项制度在短期内可能效果不显著，但理论上讲要比收付实现制更合理。首先，跨期拨付业务宜采取权责发生制核算。随着国库集中支付改革的深入，事业单位采购活动却面临着很棘手的问题，如完成一个基建项目要很长时间，在这个过程中会产生跨年度的采购，自然就有了跨年度支付、跨年度采购尾款处理的业务，那么跨年度采购到底是纳入当年还是下一年预算呢？这种情况比较适应用权责发生制，所以对个别事项核算财政部门不一定要绝对应用收付实现制。其次，年终结转事项宜采用权责发生制。年终结转资金应根据预算执行的具体情况，遵照权责发生制进行核算，但要尽量减少结转资金业务的发生。 2.加强学习，提高对国库集中支付的认识
在新市场形势下，国库集中支付是财政体制改革的必然趋势。随着国库集中支付改革的不断深入，事业单位领导应转变固步自封的守旧态度，积极学习集中支付的相关知识，同时在事业单位内部做好宣传工作，让员工对国库集中支付有一个正确的认识。此外，国库集中支付在我国运用的时间还短，正在逐步完善之中，财务部门应当做好相关业务知识的培训，保证国库集中支付制度顺利改革与推行。
3.加强事业单位的凭证管理
原始凭证是事业单位会计核算的根本，一定要做好国库集中支付环境下的原始凭证管理工作。原始凭证制作要规范，而且要妥善保管，所以要建立完善的原始凭证管理制度，引导会计人员做好凭证管理，同时落实责任，对损坏和丢失现象予以惩罚。另外，完善的内部控制机制是确保各项制度顺利执行的保证，在国库集中支付环境下完善事业单位的内部控制更为重要。
4.合理确定会计核算主体
国库集中支付环境下，事业单位会计核算人员要不断提高自身水平，以确保核算工作的顺利执行。同时事业单位要在原有的会计核算体系之中加入基本建设项目，从而解决两套核算系统的问题。事业单位的会计核算主体与基建会计核算主体合并在一起，这样两套系统的账目就合在了一起，一方面可以减少财务人员的数量，另一方面也使单一账户管理体系更加合理。另外，合理确定会计核算主体后，会计核算业务得到进一步发展，也更加适应新时代、新形势的发展要求。
五、结语
总之，国库集中支付是国家财政体制改革的发展趋势，我们必须了解它对会计核算的具体影响，进而分析该环境下会计核算工作的问题，并通过调整与改革达到国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]万久法.浅析国库集中支付下事业单位会计核算问题[J].会计师，2013（21）：62-63.
[2]孙进.新会计制度下事业单位国库集中支付的会计核算[J].行政事业资产与财务，2013（17）：52-53.
[3]李玲珠.教育会计集中核算与国库集中支付制度有效融合的思考[J].经济研究导刊，2013（34）：161-162.
[4]刘玉波.对会计集中核算和集中支付制度的思考[J].财经界，2013（15）：181.
关键词：集中支付；会计核算；事业单位
中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0172
国库集中支付是以单一账户体系为基础的拨付制度，在国外普遍采用这种方式，只是叫法不同。在集中支付环境下，财政部门在人民银行设置单一账户，预算单位的预算资金提交审批后，由国库账户直接将资金转给供货商，资金不再经过预算单位。建国之初，我国实行计划经济体制，多账户、分散收付的财政资金管理模式更适合时代发展的要求。然而，随着市场经济的到来，计划经济带来的财政资金拨付方式弊端越来越明显，为了适应新形势、新环境的要求，我国开始实施国库集中支付改革。在此背景下，会计工作科目发生了新变化，对日常会计事务及年终会计报表等有了新的要求。因此，研究集中支付环境下会计核算问题显得尤其重要。主要表现在：一是对新环境下会计核算工作的探索，有利于会计核算制度的完善；二是有利于及早发现问题，并采取必要的防范措施；三是有利于提高整体会计水平，为事业单位会计核算管理工作提供切实可行的建议。
一、国库集中支付的作用
（1）国库集中支付保证了财政资金的高效利用。财政部门利用单一账户体系的管理制度，保证了每一笔资金的用途都会受到财政部门的严格管控，从而防止了资金流动过程中产生的扣留、手忙脚乱，保证了财政资金的安全，确保专款专用。（2）加强了对事业单位预算执行的监督。在国库集中支付环境下，事业单位在使用财政资金前必须提出切实可行的预算方案，在通过审批后才具有财政资金的使用权。国库集中支付制度实施明确了事业单位会计核算的具体职责，对事业单位的财政资金使用起到了监督作用。（3）国库集中支付可防止腐败现象滋生。一方面，事业单位的每一笔财政资金都要经过审批通过才可使用，能够对资金使用形成有效监督；另一方面，资金不再经过事业单位之手，流转环节变少，进而防止了腐败现象的滋生。
二、国库集中支付对会计核算的影响
（1）财务处理的变化。在原有拨付方式下，主要分两步记录：财政拨款确认，借记“银行存款”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“经费支出”，贷记“事业支出”。而在国库集中支付下，以工资为例，借记“经费支出”，贷记“拨入经费”；支出时，借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。制度的不同，记录方式的变化，都会影响到财务处理方法的运用。（2）对政府采购会计核算的影响。以往主要采用预付款的方式，即确认采购计划后，通过招标、竞标、中标等一系列程序后，商品或劳务供应商直接从采购部门领取采购款。而集中支付环境下，采购部门不再直接支付采购款，而是由财政部门委托银行直接支付给商品或劳务供应商，这样采购部门的会计核算方式就发生了改变。（3）对科目设置的影响。新增了“零余额账户用款额度”科目，在政府授权用款支付前提下，事业单位可直接要求代理银行将应付款支付给提供商品或劳务的供应商，代理银行在营业结束前与人民银行完成资金的清算。
三、集中支付环境下会计核算存在的问题
1.会计核算基础与集中支付不统一
收付实现制是以现金收到或付出为标准，是对实际的现金进行的收入和支出记录。我国会计制度规定，单位会计核算和事业单位非盈利性会计核算均实行收付实现制。从表面看来，国库集中支付与收付实现制是相一致的，但实际上却不统一。（1）关于财政授权支付的确认。当地财政部门批准事业单位的用款计划后，向代理银行转达拨款命令，然后由银行转来授权支付的用款额度通知书，事业单位确认收入金额。事业单位从预算款的申请到收入确认，实际中并没有得到现金，只是收到了授权支付的用款额度，在这种情况下确认收入实现，与收付实现制不符，容易造成资产虚增。（2）年末结余款额度的记录。一般情况下年终事业单位的计划用款额度会有结余，这部分按照财务制度规定会留归事业单位继续使用。对于事业单位尚未使用的支付用款额度会记为当期收入，记录在“事业收入”账户中。然而这种年终确认收入的做法在会计处理上是权责发生制。
2.部分事业单位对国库集中支付认识不够
随着市场经济的不断发展，我国财政实行国库集中支付是大势所趋，但国库集中支付的推广需要一个过程，不是一朝一夕就可以完成的。在事业单位方面，一直被掌控的财权被集中到国库，在内部形成的经济利益链条被切断，再加上对国库集中支付的认识不足，从而产生了一定的抵触情绪。同时，国库集中支付的实施，对会计核算工作产生了影响，一部分会计人员感觉不适应，从而产生了抵触情绪。
3.财务管理控制机制不健全
我国进入市场经济的时间还不长，计划经济遗留下来的旧观念并没有完全去除。我国部分事业单位财务管理机制不健全，特别是在会计凭证方面存在着管理不规范的问题。虽然大多事业单位都建立了原始凭证管理的规章制度，但制度的有效性、规范性并不强，导致原始凭证的责任落实不到位，不规范的凭证及损坏丢失，使支付业务无法纳入到国库集中支付的范围。
4.会计核算内容设置不合理
在现行的会计体系之下，事业单位分开设立了事业单位账套和基建账套，其中事业单位账套主要用于事业单位财政拨款，基建账套主要用于基本建设项目的财政拨款。然而我国的国库集中支付制度要求事业单位只能开设一个零余额账户，所以出现了事业单位两个账套分别核算同一账户资金的问题。
四、集中支付环境下事业单位的会计核算策略
1.引入权责发生制
国家财政实行收付实现制，在相当长的时间里对会计核算起到了重要作用。然而，随着国库集中支付的不断改革，收付实现制的弊端也越来越显现出来，它的基础优势逐渐降低，也备受政府及学者的质疑。因此，我国事业单位会计核算应引入权责发生制，这项制度在短期内可能效果不显著，但理论上讲要比收付实现制更合理。首先，跨期拨付业务宜采取权责发生制核算。随着国库集中支付改革的深入，事业单位采购活动却面临着很棘手的问题，如完成一个基建项目要很长时间，在这个过程中会产生跨年度的采购，自然就有了跨年度支付、跨年度采购尾款处理的业务，那么跨年度采购到底是纳入当年还是下一年预算呢？这种情况比较适应用权责发生制，所以对个别事项核算财政部门不一定要绝对应用收付实现制。其次，年终结转事项宜采用权责发生制。年终结转资金应根据预算执行的具体情况，遵照权责发生制进行核算，但要尽量减少结转资金业务的发生。 2.加强学习，提高对国库集中支付的认识
在新市场形势下，国库集中支付是财政体制改革的必然趋势。随着国库集中支付改革的不断深入，事业单位领导应转变固步自封的守旧态度，积极学习集中支付的相关知识，同时在事业单位内部做好宣传工作，让员工对国库集中支付有一个正确的认识。此外，国库集中支付在我国运用的时间还短，正在逐步完善之中，财务部门应当做好相关业务知识的培训，保证国库集中支付制度顺利改革与推行。
3.加强事业单位的凭证管理
原始凭证是事业单位会计核算的根本，一定要做好国库集中支付环境下的原始凭证管理工作。原始凭证制作要规范，而且要妥善保管，所以要建立完善的原始凭证管理制度，引导会计人员做好凭证管理，同时落实责任，对损坏和丢失现象予以惩罚。另外，完善的内部控制机制是确保各项制度顺利执行的保证，在国库集中支付环境下完善事业单位的内部控制更为重要。
4.合理确定会计核算主体
国库集中支付环境下，事业单位会计核算人员要不断提高自身水平，以确保核算工作的顺利执行。同时事业单位要在原有的会计核算体系之中加入基本建设项目，从而解决两套核算系统的问题。事业单位的会计核算主体与基建会计核算主体合并在一起，这样两套系统的账目就合在了一起，一方面可以减少财务人员的数量，另一方面也使单一账户管理体系更加合理。另外，合理确定会计核算主体后，会计核算业务得到进一步发展，也更加适应新时代、新形势的发展要求。
五、结语
总之，国库集中支付是国家财政体制改革的发展趋势，我们必须了解它对会计核算的具体影响，进而分析该环境下会计核算工作的问题，并通过调整与改革达到国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]万久法.浅析国库集中支付下事业单位会计核算问题[J].会计师，2013（21）：62-63.
[2]孙进.新会计制度下事业单位国库集中支付的会计核算[J].行政事业资产与财务，2013（17）：52-53.
[3]李玲珠.教育会计集中核算与国库集中支付制度有效融合的思考[J].经济研究导刊，2013（34）：161-162.
[4]刘玉波.对会计集中核算和集中支付制度的思考[J].财经界，2013（15）：181.