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摘 要：2016年5月1日之后，营业税改征增值税（“营改增”）试点在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。嘉兴恒创电力集团公司下属多家电力施工企业正式进入“增值税”时代，将由原来缴纳营业税改为缴纳增值税，这对企业管理人员来说，既是机遇又是挑战。现将“营改增”对电力施工企业产生的影响进行分析，并进而提出合适的应对对策措施。
关键词：营改增 电力施工企业 影响
一、“营改增”对电力施工企业的积极影响
1.提高电力施工企业更新固定资产的积极性。新购设备能够提高电力施工企业的生产水平和施工质量，提高劳动生产效率，扩大企业经营规模。增值税转型后，从2009年1月1日开始工商类企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而电力施工企业作为建筑安装类企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。在实施“营改增”之后，电力施工企业也能享受外购设备等生产经营用固定资产增值税抵扣的优惠政策，这无疑有利于提高电力施工企业引进先进设备、加大技术改造、扩大营运规模的积极性，为促进企业转型升级提供了有利条件。例如，某电力建设企业2016年5月1日之后本年度预计固定资产支出8891800元，其中包括输变电线路设施的生产设备支出777500元，可抵扣增值税进项税额112970.09元，能取得增值税发票的房屋建筑物支出8114300元，可抵扣增值税进项税额405715元，即2016年可节约税款合计518685.09元。
2.避免在工程承包过程中出现重复纳税。对于电力施工企业而言，“营改增”能解决采购、施工等多个环节中需要缴纳营业税的问题，在消除重复征税方面起到决定性作用。在“营改增”之前，如果存在甲供材料，将甲供材料作为产值缴纳营业税，导致出现重复纳税的现象。实施“营改增”之后，电力施工企业便可直接就销项税额减去进项税额的差额进行纳税，减少了重复纳税，提升了税收的合理性和规范性。例，某电力建设企业2015年26个工程项目甲供材料13008620元，因甲供材料缴纳营业税390258.6元、城建税27318.1元、教育附加费19512.93元，合计缴纳税金437089.63元。实施“营改增”之后，企业不再就甲供材料缴纳营业税及附加税，有效避免了重复纳税，减少企业税金损失。
二、“营改增”对建筑施工企业的消极影响
1.加大了电力施工企业税务筹划的难度。实施“营改增”之后，电力施工企业变电站建设及电力输电线路安装等业务税率从原来的3%的营业税率变成了11%的增值税率，因为可以进行进项税额抵扣，企业纳税成本的关键在于进项税额的抵扣额。企业如果无法取得足够对应的进项税额进行抵扣，实际税负水平就会不降反升，从而加大了企业税务筹划的难度。对电力施工企业而言，进项税额抵扣方面主要会出现的问题如下：一是如果劳务分包方是小规模纳税人，那么必须向税务局申请代开增值税发票，如果劳务分包方或者税务局拒绝开具专用发票，那么将会给电力施工企业造成损失。二是增值税抵扣范围法定，电力施工企业在经营过程中对非增值税纳税项目开具发票，导致难以进行进项税额抵扣。三是增值税专用发票开具以后不能修改，在开具之后票面金额、单位出现问题，将直接影响抵扣数额或无法进行进项抵扣从而给电力施工企业造成损失。
2.增加了电力施工企业经营性现金流量的支出。在电力施工企业经营管理过程中，项目工程款结算并非按工程进度预付，大多是企业先开具增值税发票而工程款收回却大幅滞后。工程分包合同开票延后，不能及时抵扣税额；另一方面，企业采购材料所承担进项税额却需即时支付，申报缴纳增值税时企业则需要垫付增值税。从而可能产生营业利润为正，但是现金净流量为负的状况。例如，某电力建设企业2016年上半年在建工程成本14209.80万元，应收账款发生借方差额9182.61万元，工程结算金额17804.80万元，企业有较大的现金流压力，“营改增”带来的现金流出会进一步加剧现金紧张的情况。
3.增加会计核算、纳税申报工作的难度。电力施工企业营业税的核算工作相对简单，在“应交税费”下设“应交营业税”二级科目即可，电力施工材料等支出税价合计进入施工成本，计提应纳税额只需将营业税税金直接计入“营业税金及附加”科目。但是，增值税“应交增值税”二级账下需开设多个三级明细科目，涉及增值税的核算业务包括采购货物、提供劳务、进项税额转出等，比营业税的核算复杂。增值税还需要完成专用发票申领、开具，期末进项发票认证、已开发票抄报税等工作。最新“营改增”纳税申报要求对进项税进行分类申报抵扣，进一步加大了日常税务核算的难度和工作量。例如：前期留抵税的处理、固定资产留抵税额的核算、期间费用的进项税如何归集以及再分配可抵扣税额、新旧项目的分包抵减的销项税如何核算等等。
三、电力施工企业应对“营改增”的对策建议
1.完善财税核算制度。在施工企业实施“营改增”政策之后，会计核算方法也发生改变，对电力施工企业销项税额计算与进项税额抵扣及财务核算都发生变化。因此，电力施工企业应当以增值税核算法则为基础，制定适合本企业税收核算体系，为企业开展税收筹划工作奠定基础。从评估“营改增”对企业业务的影响开始，实时关注“营改增”最新政策动态。在企业内部积极开展财务制度、政策法規等方面的培训，提升全员财务管理意识。施工企业账务结合实际，根据试点实行的初步经验及相关政策解读和咨询，专门进行研讨，改进各科目设置的合理性、核算内容的过渡方法等，设立待抵扣分配原则、承接新旧项目税率的适用分类等。
2.加强增值税发票管理。做好发票管理工作是“营改增”背景之下电力施工企业日常工作的重要内容之一，其重点就是增值税发票管理。电力施工企业应当加强增值税发票的审核，及时进行增值税抵扣。在增值税发票管理方面，需要电力施工企业尽量完善相关规定，规范会计核算，理清纳税项目，从而为“营改增”的顺利推进创造良好的条件与保障。做到专人开票并严格按营改增政策规范开票、专人负责外经施工项目的开票及预缴税金。 3.改进合同管理。
3.1投标、竞标报价应事先进行测算。缴纳营业税时，电力施工企业向甲方收取的工程款（投标价格）就是营业收入，操作简便。而增值税因价外计征，企业向甲方收取的款项，包括工程款及按工程款11%（或3%）税率征收的销项税额两个部分。如企业仍沿用惯有思维，仅将工程款作为投标价格，可能会造成工程还未开工却已亏损的情况。因此在编制投标预算、确定投标价格时，应该根据施工项目的材料费、人工费、机械使用费消耗、直接间接费用等，考虑企业的成本利润率，测算出不含税的营业收入，再按不含税的营业收入×（1+11%）（或1+3%），计算出投标总价。计算方式如下：不含税的营业收入=（施工项目材料费、人工费、机械使用费消耗、直接间接费用等）×（1+ 成本利润率） 向甲方收取的工程款（即投标总价）= 不含税的营业收入×（1+11%）（或1+3%）
3.2在合同中应明确合同总价是否含有增值税、税率多少、提供的是增值税专用发票还是普通发票以及开票信息。
4.注重工程现金流管理。合同签订要预先考虑现金流，增值税对纳税业务的发生时间有严格规定，如果业主单位拖延支付工程款，电力施工企业会出现垫付增值税、经营性现金净流量为负数的情况。因此，在签订合同时就应该考虑工程款现金流量问题。在签订合同时，在合同中要详细约定发票的开具时间、开具种类、发票金额以及工程款收回时间等事项，在必要时对拖欠工程款设立信用奖惩条款。
5.运用集团化税收筹划。电力施工企业集团化运作是行业高速发展的一个必然趋势，而集团下属企业适用不同增值税税率，比如电力设计院以及电力通信企业适用6%的服务业增值税税率，电力建设企业适用11%施工业增值税税率，电力物资公司适用17%的商品销售增值税税率，不同企业的盈亏状况也不一致。企业可测算不同税率的盈亏点、在提供专票抵扣与提供普票时折扣优惠后的现金流两者之间取舍。另外，由于固定资产增值税进项税额可以进行进项抵扣，业主方会要求获得合法、合规的增值税抵扣凭证，因此下游企业的进项税额管理尤为重要，应及时与上下游企业沟通协调，保证增值税抵扣链条的顺畅。因此企業在遇到一个大型项目时要根据工程概算中即将发生的进项成本，采用总承包的方式在内部公司之间对项目进行划分，实现增值税税负在集团内部各企业之间的协调和平衡。或者工程承包合同规定有甲供材料，在甲方向乙方移送建材时，争取取得甲方按购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票，甲方不会多交税，建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个处理办法就是协商由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采购。进而降低集团企业的整体税负水平。
参考文献：
[1]梁依岚：“营改增”对建安类电力企业的影响及税收筹划，《财政监督》，2012（10）.
[2]邓伟妍：“营改增”对电力施工企业的纳税影响及应对策略，《财会学习》，2016（6）.
[3]杨思敏：关于电力施工企业在“营改增”中风险的应对，《经济》，2016（8）.
[4]马建设：全面实施“营改增”对电力工程总承包企业税务影响浅析，《财经界》，2016（18）.
作者简介：罗超（1977.10—）男，汉族，浙江省嘉兴市人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主任；郑辉（1988.04—）男，汉族，湖北咸宁人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司 嘉兴市恒欣电力建设有限公司天城分公司主办会计；杨月芬（1968.12—）女，汉族，浙江省嘉兴市人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主办会计。
关键词：营改增 电力施工企业 影响
一、“营改增”对电力施工企业的积极影响
1.提高电力施工企业更新固定资产的积极性。新购设备能够提高电力施工企业的生产水平和施工质量，提高劳动生产效率，扩大企业经营规模。增值税转型后，从2009年1月1日开始工商类企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而电力施工企业作为建筑安装类企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。在实施“营改增”之后，电力施工企业也能享受外购设备等生产经营用固定资产增值税抵扣的优惠政策，这无疑有利于提高电力施工企业引进先进设备、加大技术改造、扩大营运规模的积极性，为促进企业转型升级提供了有利条件。例如，某电力建设企业2016年5月1日之后本年度预计固定资产支出8891800元，其中包括输变电线路设施的生产设备支出777500元，可抵扣增值税进项税额112970.09元，能取得增值税发票的房屋建筑物支出8114300元，可抵扣增值税进项税额405715元，即2016年可节约税款合计518685.09元。
2.避免在工程承包过程中出现重复纳税。对于电力施工企业而言，“营改增”能解决采购、施工等多个环节中需要缴纳营业税的问题，在消除重复征税方面起到决定性作用。在“营改增”之前，如果存在甲供材料，将甲供材料作为产值缴纳营业税，导致出现重复纳税的现象。实施“营改增”之后，电力施工企业便可直接就销项税额减去进项税额的差额进行纳税，减少了重复纳税，提升了税收的合理性和规范性。例，某电力建设企业2015年26个工程项目甲供材料13008620元，因甲供材料缴纳营业税390258.6元、城建税27318.1元、教育附加费19512.93元，合计缴纳税金437089.63元。实施“营改增”之后，企业不再就甲供材料缴纳营业税及附加税，有效避免了重复纳税，减少企业税金损失。
二、“营改增”对建筑施工企业的消极影响
1.加大了电力施工企业税务筹划的难度。实施“营改增”之后，电力施工企业变电站建设及电力输电线路安装等业务税率从原来的3%的营业税率变成了11%的增值税率，因为可以进行进项税额抵扣，企业纳税成本的关键在于进项税额的抵扣额。企业如果无法取得足够对应的进项税额进行抵扣，实际税负水平就会不降反升，从而加大了企业税务筹划的难度。对电力施工企业而言，进项税额抵扣方面主要会出现的问题如下：一是如果劳务分包方是小规模纳税人，那么必须向税务局申请代开增值税发票，如果劳务分包方或者税务局拒绝开具专用发票，那么将会给电力施工企业造成损失。二是增值税抵扣范围法定，电力施工企业在经营过程中对非增值税纳税项目开具发票，导致难以进行进项税额抵扣。三是增值税专用发票开具以后不能修改，在开具之后票面金额、单位出现问题，将直接影响抵扣数额或无法进行进项抵扣从而给电力施工企业造成损失。
2.增加了电力施工企业经营性现金流量的支出。在电力施工企业经营管理过程中，项目工程款结算并非按工程进度预付，大多是企业先开具增值税发票而工程款收回却大幅滞后。工程分包合同开票延后，不能及时抵扣税额；另一方面，企业采购材料所承担进项税额却需即时支付，申报缴纳增值税时企业则需要垫付增值税。从而可能产生营业利润为正，但是现金净流量为负的状况。例如，某电力建设企业2016年上半年在建工程成本14209.80万元，应收账款发生借方差额9182.61万元，工程结算金额17804.80万元，企业有较大的现金流压力，“营改增”带来的现金流出会进一步加剧现金紧张的情况。
3.增加会计核算、纳税申报工作的难度。电力施工企业营业税的核算工作相对简单，在“应交税费”下设“应交营业税”二级科目即可，电力施工材料等支出税价合计进入施工成本，计提应纳税额只需将营业税税金直接计入“营业税金及附加”科目。但是，增值税“应交增值税”二级账下需开设多个三级明细科目，涉及增值税的核算业务包括采购货物、提供劳务、进项税额转出等，比营业税的核算复杂。增值税还需要完成专用发票申领、开具，期末进项发票认证、已开发票抄报税等工作。最新“营改增”纳税申报要求对进项税进行分类申报抵扣，进一步加大了日常税务核算的难度和工作量。例如：前期留抵税的处理、固定资产留抵税额的核算、期间费用的进项税如何归集以及再分配可抵扣税额、新旧项目的分包抵减的销项税如何核算等等。
三、电力施工企业应对“营改增”的对策建议
1.完善财税核算制度。在施工企业实施“营改增”政策之后，会计核算方法也发生改变，对电力施工企业销项税额计算与进项税额抵扣及财务核算都发生变化。因此，电力施工企业应当以增值税核算法则为基础，制定适合本企业税收核算体系，为企业开展税收筹划工作奠定基础。从评估“营改增”对企业业务的影响开始，实时关注“营改增”最新政策动态。在企业内部积极开展财务制度、政策法規等方面的培训，提升全员财务管理意识。施工企业账务结合实际，根据试点实行的初步经验及相关政策解读和咨询，专门进行研讨，改进各科目设置的合理性、核算内容的过渡方法等，设立待抵扣分配原则、承接新旧项目税率的适用分类等。
2.加强增值税发票管理。做好发票管理工作是“营改增”背景之下电力施工企业日常工作的重要内容之一，其重点就是增值税发票管理。电力施工企业应当加强增值税发票的审核，及时进行增值税抵扣。在增值税发票管理方面，需要电力施工企业尽量完善相关规定，规范会计核算，理清纳税项目，从而为“营改增”的顺利推进创造良好的条件与保障。做到专人开票并严格按营改增政策规范开票、专人负责外经施工项目的开票及预缴税金。 3.改进合同管理。
3.1投标、竞标报价应事先进行测算。缴纳营业税时，电力施工企业向甲方收取的工程款（投标价格）就是营业收入，操作简便。而增值税因价外计征，企业向甲方收取的款项，包括工程款及按工程款11%（或3%）税率征收的销项税额两个部分。如企业仍沿用惯有思维，仅将工程款作为投标价格，可能会造成工程还未开工却已亏损的情况。因此在编制投标预算、确定投标价格时，应该根据施工项目的材料费、人工费、机械使用费消耗、直接间接费用等，考虑企业的成本利润率，测算出不含税的营业收入，再按不含税的营业收入×（1+11%）（或1+3%），计算出投标总价。计算方式如下：不含税的营业收入=（施工项目材料费、人工费、机械使用费消耗、直接间接费用等）×（1+ 成本利润率） 向甲方收取的工程款（即投标总价）= 不含税的营业收入×（1+11%）（或1+3%）
3.2在合同中应明确合同总价是否含有增值税、税率多少、提供的是增值税专用发票还是普通发票以及开票信息。
4.注重工程现金流管理。合同签订要预先考虑现金流，增值税对纳税业务的发生时间有严格规定，如果业主单位拖延支付工程款，电力施工企业会出现垫付增值税、经营性现金净流量为负数的情况。因此，在签订合同时就应该考虑工程款现金流量问题。在签订合同时，在合同中要详细约定发票的开具时间、开具种类、发票金额以及工程款收回时间等事项，在必要时对拖欠工程款设立信用奖惩条款。
5.运用集团化税收筹划。电力施工企业集团化运作是行业高速发展的一个必然趋势，而集团下属企业适用不同增值税税率，比如电力设计院以及电力通信企业适用6%的服务业增值税税率，电力建设企业适用11%施工业增值税税率，电力物资公司适用17%的商品销售增值税税率，不同企业的盈亏状况也不一致。企业可测算不同税率的盈亏点、在提供专票抵扣与提供普票时折扣优惠后的现金流两者之间取舍。另外，由于固定资产增值税进项税额可以进行进项抵扣，业主方会要求获得合法、合规的增值税抵扣凭证，因此下游企业的进项税额管理尤为重要，应及时与上下游企业沟通协调，保证增值税抵扣链条的顺畅。因此企業在遇到一个大型项目时要根据工程概算中即将发生的进项成本，采用总承包的方式在内部公司之间对项目进行划分，实现增值税税负在集团内部各企业之间的协调和平衡。或者工程承包合同规定有甲供材料，在甲方向乙方移送建材时，争取取得甲方按购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票，甲方不会多交税，建筑企业可以抵扣进项税额。再有一个处理办法就是协商由甲方指定供货商和建材的品牌，由建筑企业直接采购。进而降低集团企业的整体税负水平。
参考文献：
[1]梁依岚：“营改增”对建安类电力企业的影响及税收筹划，《财政监督》，2012（10）.
[2]邓伟妍：“营改增”对电力施工企业的纳税影响及应对策略，《财会学习》，2016（6）.
[3]杨思敏：关于电力施工企业在“营改增”中风险的应对，《经济》，2016（8）.
[4]马建设：全面实施“营改增”对电力工程总承包企业税务影响浅析，《财经界》，2016（18）.
作者简介：罗超（1977.10—）男，汉族，浙江省嘉兴市人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主任；郑辉（1988.04—）男，汉族，湖北咸宁人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司 嘉兴市恒欣电力建设有限公司天城分公司主办会计；杨月芬（1968.12—）女，汉族，浙江省嘉兴市人，现任国网浙江省电力公司嘉兴供电公司恒创集团公司财务部主办会计。