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【摘要】 本文主要分析了内审外包的动因、可行性及必要性；从宏观的角度阐述了内审外包的模式选择的影响因素，从微观成本分析的角度分析了我国不同企业类型对内审外包的选择方式。
【关键词】 内部审计 外包 模式 成本分析
随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业将有限的资料集中于核心业务，同时委托外部机构来代理经营管理中的部分职能。因此内部审计外包也被大多企业所采用，但是作为企业自身而言，首先应该对内审外包有一定的了解，做到从实际出发，进而选择适合自己的审计形式。
1.內部审计及外包的概述
内部审计作为企业内部控制的重要组成部份，在企业监督治理方面，发挥着非常重要的作用。是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的不单纯是为了协调管理者与股东之间的关系，而且还在于为企业增加价值并提高运作效率。
内部审计外包是指企业管理层将本企业的内部审计职能部分或全部地委托给会计师事务所或其他专业人员履行，其实质是内部审计主体的外部化。从宏观上讲，其具体又分为审计内置、部分外包及全部外包。全部外包即是将战略性管理在内的全部审计职能都分包给外部中介机构处理，企业内部不设立内部审计机构。而部份外包是指企业内部保留最少的内部审计人员，设置内部审计机构，对于一些经常性的或者涉及较高职业判断能力和合理知识结构的内部审计工作则由外部中介机构与内部审计人员共同开展。审计内置则是指整个审计作业全部由本单位来完成。
2.成本分析法对内审外包的部分影响因素的验证
在应用成本分析法对内审外包进行分析时，为了简化分析，本文将采用我国国内学者王琳、李琳、白文娟对成本的划分方法，将相关成本主要分成设备投资成本、外包风险成本和日常服务运行成本三部分。同时对“审计内置”、“部分外包”与“全部外包”三种外包形式所能涉及到的各种成本采用一定的方法进行比较分析，不论是直接还是间接、近期或是远期的变动，均要包括在相关成本中。对企业进行分析时，要将企业进行规模的划分：大型企业及中小型企业。
已 横轴X：外包程度；纵轴Y：外包成本；
知 横轴最左端I：内审内置；中间段P：部分
外包；最右边W：全部外包；
C1：设备投资成本；C2：外包风险成本；C3：日
常服务运行成本；C：三成本之和；
2.1大型企业内部审计外包程度的分析。如图1所示，大型企业三条成本线的变化趋势如下：设备投资成本C1，其应该是一条向右下倾斜的曲线，即随着外包程度的增加，设备投资成本会随之降低；外包风险成本C2，其应该是一条向上倾斜的曲线，外包风险主要是是信息丢失的风险和秘密泄露风险，企业为了避免这些，往往会在本企业外包程度增加的情况下投入更多的成本。特别是将企业内部审计中核心部分外包时，其保密成本及建议合理性成本等会大幅度上升；日常服务运行成本C3，一般来说，内部审计外包时支付给会计师事务所的日常服务费会比内部审计不外包时的各种日常费用要稍高一些；三种成本之和C，其形状应该是一条开口向上的抛物线，其最低点对应一个最低成本和外包程度，最低外包成本为图1中的C0，外包程度为P'。因此，由以上分析可知，大型企业应该选择内审外包，其外包成本会在部分外包时达到最低。
2.2小型企业内审外包程度的分析。如图2所示，其设备投资成本C1同样会随着内审外包程度的加大而降低。但小型企业相对于大型企业而言，一般业务范围小，经济活动比较简单，因此其内部审计外包风险成本C2，会相对比较低，在图中反映为其倾斜程度比大型企业小，但总体趋势也会向上。而日常服务运行成本C3也会因为其业务范围小而相对降低，图中反映为倾斜程度也会稍缓，但总体趋势也会向上。综合三方面成本，会得出外包成本曲线C，其也是一条开口向上的曲线，但其最低点所对应的外包程度会更靠近于右侧的Y轴，其对应的外包成本为C0'，而对应的外包程度为P''在P'右方，表示更接近于全部外包。
结论
综上所述，不同规模企业下内审外包的程度是不尽相同的，即使同一规模的企业，因为行业的不同，也会使得外包成本有所不同，所以选择的外包程度也会不同。所以，内审在多大程度上外包是企业管理层根据自身的具体情况和需要而决定的，更是由内审部门和外部审计组织之间的竞争来实现的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。
通过以上的成本分析得出的结论，只能是针对大多数企业而言，不能网罗所有的企业。即使内审外包是内审工作的必要补充，同时有效的内审外包服务也可以降低审计成本，提高内审工作质量，降低审计风险，但企业在实际操作时还应根据自身情况考虑是否采用审计外包形式，并应谨慎选择外包方式，不可盲目认为审计外包可以取代内部审计机构。
参考文献：
[1]王琳、李琳、白文娟. 内部审计外包模式的选择. [J] 财会月刊， 2009.3：（36～37）.
[2]关恋. 内部审计外包的决策分析. [J] 商业现代化， 2011年5月：（121）.
[3]孔媛. 内部审计外包的动因及可行性分析. [J] 财会研究，2010年24期：（235）.
[4]安娜、戴宏伟.基于资源依赖理论的中小企业内部审计外包研究. [J] 企业活力-管理理论， 2011年第4期：（83）.
（作者单位：东北林业大学 经济管理学院）
【关键词】 内部审计 外包 模式 成本分析
随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业将有限的资料集中于核心业务，同时委托外部机构来代理经营管理中的部分职能。因此内部审计外包也被大多企业所采用，但是作为企业自身而言，首先应该对内审外包有一定的了解，做到从实际出发，进而选择适合自己的审计形式。
1.內部审计及外包的概述
内部审计作为企业内部控制的重要组成部份，在企业监督治理方面，发挥着非常重要的作用。是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的不单纯是为了协调管理者与股东之间的关系，而且还在于为企业增加价值并提高运作效率。
内部审计外包是指企业管理层将本企业的内部审计职能部分或全部地委托给会计师事务所或其他专业人员履行，其实质是内部审计主体的外部化。从宏观上讲，其具体又分为审计内置、部分外包及全部外包。全部外包即是将战略性管理在内的全部审计职能都分包给外部中介机构处理，企业内部不设立内部审计机构。而部份外包是指企业内部保留最少的内部审计人员，设置内部审计机构，对于一些经常性的或者涉及较高职业判断能力和合理知识结构的内部审计工作则由外部中介机构与内部审计人员共同开展。审计内置则是指整个审计作业全部由本单位来完成。
2.成本分析法对内审外包的部分影响因素的验证
在应用成本分析法对内审外包进行分析时，为了简化分析，本文将采用我国国内学者王琳、李琳、白文娟对成本的划分方法，将相关成本主要分成设备投资成本、外包风险成本和日常服务运行成本三部分。同时对“审计内置”、“部分外包”与“全部外包”三种外包形式所能涉及到的各种成本采用一定的方法进行比较分析，不论是直接还是间接、近期或是远期的变动，均要包括在相关成本中。对企业进行分析时，要将企业进行规模的划分：大型企业及中小型企业。
已 横轴X：外包程度；纵轴Y：外包成本；
知 横轴最左端I：内审内置；中间段P：部分
外包；最右边W：全部外包；
C1：设备投资成本；C2：外包风险成本；C3：日
常服务运行成本；C：三成本之和；
2.1大型企业内部审计外包程度的分析。如图1所示，大型企业三条成本线的变化趋势如下：设备投资成本C1，其应该是一条向右下倾斜的曲线，即随着外包程度的增加，设备投资成本会随之降低；外包风险成本C2，其应该是一条向上倾斜的曲线，外包风险主要是是信息丢失的风险和秘密泄露风险，企业为了避免这些，往往会在本企业外包程度增加的情况下投入更多的成本。特别是将企业内部审计中核心部分外包时，其保密成本及建议合理性成本等会大幅度上升；日常服务运行成本C3，一般来说，内部审计外包时支付给会计师事务所的日常服务费会比内部审计不外包时的各种日常费用要稍高一些；三种成本之和C，其形状应该是一条开口向上的抛物线，其最低点对应一个最低成本和外包程度，最低外包成本为图1中的C0，外包程度为P'。因此，由以上分析可知，大型企业应该选择内审外包，其外包成本会在部分外包时达到最低。
2.2小型企业内审外包程度的分析。如图2所示，其设备投资成本C1同样会随着内审外包程度的加大而降低。但小型企业相对于大型企业而言，一般业务范围小，经济活动比较简单，因此其内部审计外包风险成本C2，会相对比较低，在图中反映为其倾斜程度比大型企业小，但总体趋势也会向上。而日常服务运行成本C3也会因为其业务范围小而相对降低，图中反映为倾斜程度也会稍缓，但总体趋势也会向上。综合三方面成本，会得出外包成本曲线C，其也是一条开口向上的曲线，但其最低点所对应的外包程度会更靠近于右侧的Y轴，其对应的外包成本为C0'，而对应的外包程度为P''在P'右方，表示更接近于全部外包。
结论
综上所述，不同规模企业下内审外包的程度是不尽相同的，即使同一规模的企业，因为行业的不同，也会使得外包成本有所不同，所以选择的外包程度也会不同。所以，内审在多大程度上外包是企业管理层根据自身的具体情况和需要而决定的，更是由内审部门和外部审计组织之间的竞争来实现的，是内部审计资源和外部审计资源优化配置达到最佳使用效率的过程。
通过以上的成本分析得出的结论，只能是针对大多数企业而言，不能网罗所有的企业。即使内审外包是内审工作的必要补充，同时有效的内审外包服务也可以降低审计成本，提高内审工作质量，降低审计风险，但企业在实际操作时还应根据自身情况考虑是否采用审计外包形式，并应谨慎选择外包方式，不可盲目认为审计外包可以取代内部审计机构。
参考文献：
[1]王琳、李琳、白文娟. 内部审计外包模式的选择. [J] 财会月刊， 2009.3：（36～37）.
[2]关恋. 内部审计外包的决策分析. [J] 商业现代化， 2011年5月：（121）.
[3]孔媛. 内部审计外包的动因及可行性分析. [J] 财会研究，2010年24期：（235）.
[4]安娜、戴宏伟.基于资源依赖理论的中小企业内部审计外包研究. [J] 企业活力-管理理论， 2011年第4期：（83）.
（作者单位：东北林业大学 经济管理学院）