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摘要：随着国家2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税，酒店业作为现代服务业中的一员，本文通过对收入、成本、合同、发票管理等的梳理，对酒店业如何在营改增后制定运营和管理策略提出相应的对策。
关键词：营改增；酒店业；业务梳理；税负
随着国家2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税，为现代服务业带来多重利好，避免了重复征税，减轻了企业税负，推动服务外包，增强了服务业竞争力。酒店业作为现代服务业中的一员，又将在如何应对营改增的新常态，进行合理的税务筹划呢？
一、“营改增”后对酒店税负和财务状况的影响
“营改增”后对酒店税负的影响，酒店业在“营改增”之前的营业税税率为5%，“营改增”之后缴纳增值税税率为6%，实际税负为566%（1/1+6%），这样看，酒店业的税负有所增加，但“营改增”后酒店业的进项税可以抵扣，也就是说酒店材料采购、设备采购、能源等都可以抵扣税款，只要采购等环节合理取得增值税专用发票，抵扣进项税，那么酒店业总体税负会有所下降。
“营改增”后对酒店财务状况的影响，酒店业的经营收入主要是住宿收入、餐饮收入、其他收入，“营改增”后税收和价格的关系发生了变化，因为增值税是价外税，营业税是价内税，需要将含税收入还原为不含税收入，收入总体会减少。例如“营改增”之后酒店按照不含税价格确认收入，原来100元的收入现在确认为94.34元（100/1+6%），比“营改增”之前的收入减少了。酒店業的成本费用也减少了，酒店业的经营成本包括原材料成本、低值易耗品损耗、水电气、折旧费、人力成本等，还包括缴纳的营业税税金，“营改增”后只要取得增值税专用发票，都可以参与进项成本时抵扣，再加之税金的影响，成本费用中不包括缴纳的增值税税金，所以成本费用减少了。
二、酒店细分收入，合理承担税负
酒店是为客人提供综合性服务的场所，自身经营范围比较多，我们必须进行梳理，因不同的业务涉及税率是不同的。根据税法规定兼营不同服务，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，来分别核算销售额，从高实用税率。酒店里的客房收入按服务业6%的税率缴纳增值税，对于一部分长包房收入也许有人认为应按11%不动产租赁缴税，但税法明确规定住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动，不动产租赁是不含配套服务的，所以长包房还是按6%税率交纳增值税。还有客房为客人提供小酒吧，这部分收入属于兼营收入，应按销售物货按17%缴纳增值税，但如果年销售额不到80万，可按小规模纳税人3%缴纳增值税。
餐饮收入总体按服务业6%的税率缴纳增值税。但餐饮服务中会有一些无偿、赠送等营销活动，比如两人同行，一人免单，送代金券优惠券等，会视同销售需缴纳增值税，如果是打折只要在同一发票上注明，可按折后金额缴纳增值税，这就要求酒店改变营销策略，合理承担税负。对于在酒店里堂食和外卖的收入而言，前者按6%缴纳增值税，而后者需按17%缴纳增值税。再比如酒店销售的粽子、月饼等收入都属于销售货物，需按17%缴纳增值税。酒店宴会提供场地收入，会议收入可按会展服务即6%的税率缴纳增值税。
酒店有些配套项目，如商品部需按销售货物的17%的税率缴纳增值税，商品部年收入小于80万销售额可按小规模纳税人3%缴纳增值税；游泳池健身房按6%税率缴纳增值税。
酒店有些不动产的租赁，如停车场租赁、餐厅租赁，根据税法规定按11%税率缴纳增值税，2016年4月30日之前取得不动产按5%征收率缴纳增值税。
酒店需根据自身的经营需要，会为客人提供多种服务，这就要求业务部门、财务部门对收入细分，充分利用税收的政策合理承担税负。
三、酒店取得进项税抵扣，降低成本费用
“营改增”后酒店需对成本费用重新进行梳理，综合考虑税负、时间价值和是否可抵扣等因素，以降低成本费用，这也是酒店财务需关注的另一个重点问题。酒店购进的原材料、设备、办公用品等物品取得增值税专用发票，可获得进项税抵扣，如果在一般纳税人处购买材料、设备等可获取的税率为17%的进项税抵扣，酒店餐饮从自产农副产品外购进的农产品可获得税率为13%的进项税抵扣，酒店为经营活动发生的办公费、广告费、咨询费以及发生的水、电、气能源费用等，都可获得不同税率的进项税抵扣，还有就是人力资源成本，这一方面是酒店成本费用最大的支出，占到成本的30%左右。正常情况下不能抵扣增值税，但将其中的一部分人力形成劳务外包，进行专业分工，比如将酒店的安保工作外包给专业的安保公司；将酒店的客房卫生外包给客房清理公司；将园林养护外包给园林绿化公司，这样既解决了酒店行业招人难的问题，又可以通过劳务外包取得进项税抵扣。
四、加强酒店合同和发票管理，防范风险
“营改增”之后，由于税法税率等各因素的变化，就需要财务与销售、采购等部门对酒店所签订的合同进行整理和规范，必须明确价格是否含税还是不含税价，其税率是多少，明确发票的类型，是专用发票还是普通发票，明确不符合规定发票所导致的赔偿责任，特别是对酒店的供应商进行重新梳理，尽量选择一般纳税人的供应商，争取最大的进项税抵扣。在采购过程中，还会有些供应商提出在价款上给予几个点的优惠，而提供普通发票或白条。这就要看优惠的幅度了，我们以税率17%来计算，专票比普通票少税费成本12.21%，比白条减少税费成本3721%，也就是说优惠幅度大于12.21%或37.21%，现实情况是供应商的优惠远小于这个幅度，所以酒店还是需要供应商提供专用发票的。
“营改增”之后，酒店业需对发票规范使用。按税法规定对于酒店服务业，开具的发票内容有些可以抵扣，比如住宿费；有些不可以抵扣，比如餐费等，“营改增”之前，只要客人在酒店消费，酒店会根据客人要求来开具发票内容，开住宿费也行，会议费也行，但“营改增”之后，发票内容必须如实开具，消费是什么内容就开具什么内容，税法规定虚开和取得虚开增值税专用发票都会以定为虚开增值税专用发票罪，需要承担刑事责任，这一点财务部门要认真落实，对酒店相关人员进行培训和监督。
五、加强营改增业务学习，重塑运营架构
“营改增”后，酒店业缴纳增值税远比缴纳营业税情况复杂的多，首先是增值税税收政策多，税率涉及也多，比原来的营业税难得多。再加上税收政策变化快，随着营改增的全面推开，后续会不断有新的政策出台。这就要求酒店财务人员加强营改增业务知识学习，掌握增值税账务处理，树立起用增值税思维来考虑问题。同时加强对管理层、业务部门所有员工的培训，让其知道营改增政策对收入、成本、利润的影响，从事前做起，进行税务筹划。酒店业要与时俱进，重塑业务运营架构，调整自身经营活动，充分运用税收优惠政策，增强酒店竞争力。（作者单位：西安鑫正实业有限公司曲江宾馆）
参考文献：
[1]随文辉.营改增政策深度解析及对公司影响分析.中税网，2016.
[2]奚卫华.营改增最新政策与税务管控.北京国家会计学院，2016.
[3]谢晓妮.生活服务业“营改增”细则解析及实务应对.西安欧亚会计学院，2016.
关键词：营改增；酒店业；业务梳理；税负
随着国家2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税，为现代服务业带来多重利好，避免了重复征税，减轻了企业税负，推动服务外包，增强了服务业竞争力。酒店业作为现代服务业中的一员，又将在如何应对营改增的新常态，进行合理的税务筹划呢？
一、“营改增”后对酒店税负和财务状况的影响
“营改增”后对酒店税负的影响，酒店业在“营改增”之前的营业税税率为5%，“营改增”之后缴纳增值税税率为6%，实际税负为566%（1/1+6%），这样看，酒店业的税负有所增加，但“营改增”后酒店业的进项税可以抵扣，也就是说酒店材料采购、设备采购、能源等都可以抵扣税款，只要采购等环节合理取得增值税专用发票，抵扣进项税，那么酒店业总体税负会有所下降。
“营改增”后对酒店财务状况的影响，酒店业的经营收入主要是住宿收入、餐饮收入、其他收入，“营改增”后税收和价格的关系发生了变化，因为增值税是价外税，营业税是价内税，需要将含税收入还原为不含税收入，收入总体会减少。例如“营改增”之后酒店按照不含税价格确认收入，原来100元的收入现在确认为94.34元（100/1+6%），比“营改增”之前的收入减少了。酒店業的成本费用也减少了，酒店业的经营成本包括原材料成本、低值易耗品损耗、水电气、折旧费、人力成本等，还包括缴纳的营业税税金，“营改增”后只要取得增值税专用发票，都可以参与进项成本时抵扣，再加之税金的影响，成本费用中不包括缴纳的增值税税金，所以成本费用减少了。
二、酒店细分收入，合理承担税负
酒店是为客人提供综合性服务的场所，自身经营范围比较多，我们必须进行梳理，因不同的业务涉及税率是不同的。根据税法规定兼营不同服务，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，来分别核算销售额，从高实用税率。酒店里的客房收入按服务业6%的税率缴纳增值税，对于一部分长包房收入也许有人认为应按11%不动产租赁缴税，但税法明确规定住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动，不动产租赁是不含配套服务的，所以长包房还是按6%税率交纳增值税。还有客房为客人提供小酒吧，这部分收入属于兼营收入，应按销售物货按17%缴纳增值税，但如果年销售额不到80万，可按小规模纳税人3%缴纳增值税。
餐饮收入总体按服务业6%的税率缴纳增值税。但餐饮服务中会有一些无偿、赠送等营销活动，比如两人同行，一人免单，送代金券优惠券等，会视同销售需缴纳增值税，如果是打折只要在同一发票上注明，可按折后金额缴纳增值税，这就要求酒店改变营销策略，合理承担税负。对于在酒店里堂食和外卖的收入而言，前者按6%缴纳增值税，而后者需按17%缴纳增值税。再比如酒店销售的粽子、月饼等收入都属于销售货物，需按17%缴纳增值税。酒店宴会提供场地收入，会议收入可按会展服务即6%的税率缴纳增值税。
酒店有些配套项目，如商品部需按销售货物的17%的税率缴纳增值税，商品部年收入小于80万销售额可按小规模纳税人3%缴纳增值税；游泳池健身房按6%税率缴纳增值税。
酒店有些不动产的租赁，如停车场租赁、餐厅租赁，根据税法规定按11%税率缴纳增值税，2016年4月30日之前取得不动产按5%征收率缴纳增值税。
酒店需根据自身的经营需要，会为客人提供多种服务，这就要求业务部门、财务部门对收入细分，充分利用税收的政策合理承担税负。
三、酒店取得进项税抵扣，降低成本费用
“营改增”后酒店需对成本费用重新进行梳理，综合考虑税负、时间价值和是否可抵扣等因素，以降低成本费用，这也是酒店财务需关注的另一个重点问题。酒店购进的原材料、设备、办公用品等物品取得增值税专用发票，可获得进项税抵扣，如果在一般纳税人处购买材料、设备等可获取的税率为17%的进项税抵扣，酒店餐饮从自产农副产品外购进的农产品可获得税率为13%的进项税抵扣，酒店为经营活动发生的办公费、广告费、咨询费以及发生的水、电、气能源费用等，都可获得不同税率的进项税抵扣，还有就是人力资源成本，这一方面是酒店成本费用最大的支出，占到成本的30%左右。正常情况下不能抵扣增值税，但将其中的一部分人力形成劳务外包，进行专业分工，比如将酒店的安保工作外包给专业的安保公司；将酒店的客房卫生外包给客房清理公司；将园林养护外包给园林绿化公司，这样既解决了酒店行业招人难的问题，又可以通过劳务外包取得进项税抵扣。
四、加强酒店合同和发票管理，防范风险
“营改增”之后，由于税法税率等各因素的变化，就需要财务与销售、采购等部门对酒店所签订的合同进行整理和规范，必须明确价格是否含税还是不含税价，其税率是多少，明确发票的类型，是专用发票还是普通发票，明确不符合规定发票所导致的赔偿责任，特别是对酒店的供应商进行重新梳理，尽量选择一般纳税人的供应商，争取最大的进项税抵扣。在采购过程中，还会有些供应商提出在价款上给予几个点的优惠，而提供普通发票或白条。这就要看优惠的幅度了，我们以税率17%来计算，专票比普通票少税费成本12.21%，比白条减少税费成本3721%，也就是说优惠幅度大于12.21%或37.21%，现实情况是供应商的优惠远小于这个幅度，所以酒店还是需要供应商提供专用发票的。
“营改增”之后，酒店业需对发票规范使用。按税法规定对于酒店服务业，开具的发票内容有些可以抵扣，比如住宿费；有些不可以抵扣，比如餐费等，“营改增”之前，只要客人在酒店消费，酒店会根据客人要求来开具发票内容，开住宿费也行，会议费也行，但“营改增”之后，发票内容必须如实开具，消费是什么内容就开具什么内容，税法规定虚开和取得虚开增值税专用发票都会以定为虚开增值税专用发票罪，需要承担刑事责任，这一点财务部门要认真落实，对酒店相关人员进行培训和监督。
五、加强营改增业务学习，重塑运营架构
“营改增”后，酒店业缴纳增值税远比缴纳营业税情况复杂的多，首先是增值税税收政策多，税率涉及也多，比原来的营业税难得多。再加上税收政策变化快，随着营改增的全面推开，后续会不断有新的政策出台。这就要求酒店财务人员加强营改增业务知识学习，掌握增值税账务处理，树立起用增值税思维来考虑问题。同时加强对管理层、业务部门所有员工的培训，让其知道营改增政策对收入、成本、利润的影响，从事前做起，进行税务筹划。酒店业要与时俱进，重塑业务运营架构，调整自身经营活动，充分运用税收优惠政策，增强酒店竞争力。（作者单位：西安鑫正实业有限公司曲江宾馆）
参考文献：
[1]随文辉.营改增政策深度解析及对公司影响分析.中税网，2016.
[2]奚卫华.营改增最新政策与税务管控.北京国家会计学院，2016.
[3]谢晓妮.生活服务业“营改增”细则解析及实务应对.西安欧亚会计学院，2016.