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摘 要：财务报告作为企业对外披露经营状况的载体，是报告使用者评判业绩、进行决策以及预测未来的重要依据。财务舞弊给我国经济带来了严重的负面影响，会计信息的严重失真在影响经济发展水平的同时，也对相关机构和人员造成严重经济损失。因此，探讨财务报告舞弊的原因并研究识别舞弊的方法，就显得尤为重要。
关键词：财务报告舞弊 失真 识别
1、财务报告及其舞弊的相关概述
1.1、财务报告的含义
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、及会计报表附注。
1.2、财务报告舞弊的含义
财务报表舞弊是指通过失实的财务报表人为地欺诈报表使用人，报表使用人因而对财务报告中列示的数字或财务报表附注没有发现其错误或忽略，骗取资本市场的认可。它包括：对财务信息做出的虚假报告导致的错报，对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；侵占资产导致的错报。
1.3、财务报告舞弊的危害
1.3.1、对自身的危害
如果企业管理层为了自身的利益进行舞弊，从而对财务报告提供虚假的会计信息，一旦被查处，相关人员将受到极其严厉的打击。上市公司造假曝光后，对其公司高管人员来说，不仅会被监管机构裁定为证券市场禁入者对其职业生涯也是致命的伤害，严重还要承担相应的民事和刑事责任；对公司的普通员工来说，失业、下岗等是他们在经济上受到重大打击。虽然会使其一时受益，但长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局对其发展的要求。
1.3.2、对会计报表使用者的不利
不真实的会计信息引发的会计舞弊，严重扭曲了公司实际财务状况、盈利能力及现金流量等情况，误导投资者。投资者通常根据不真实的财务信息会做出错误的判断及决策，使其投资遭受损失最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。
1.3.3、对业务往来单位不利
上市公司因提供错误的、虚假的财务信息曝光后常常要面临停产整顿、大额的罚款，严重时甚至破产，从而无法保证正常的生产经营。因此，同公司有业务往来的单位也会面临着停产、破产的危险。
1.3.4、对国家的不利
国家政府部门根据企业的报表了解市场，并做相应的调控。如果依据不真实的会计信息制定，就会起到误导作用，从而削弱其市场的资源配置功能。因为市场资源配置功能的发挥的好坏与否是以真实的、公允的信息为前提的，虚假的会计报表必然会导致资源上的错误地配置。
2、财务报告舞弊的类型
虽然我国证券市场的建立仅有数十年历史，但近年来财务舞弊丑闻不断，国外有安然、世通，国内有银广夏、红光实业等。一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。因舞弊对象是财务报告，舞弊内容必然在财务报告中有所反映。
2.1、虚增资产
财务报告提供者使用虚假合同、财务资料等手段虚增资产，提高企业的规模，误导报告使用者对企业财务状况做出错误的判断。
2.2、虚增收入
财务报告提供者利用虚开销售发票增加收入，在后期冲回的手段虚增收入，粉饰企业的经营能力，造成企业经营情况不实的状态。还有的企业利用关联方交易互相虚开发票，提高企业2.3、虚增利润
3、财务报告舞弊的原因
3.1、企业内部权力失衡
相当一部分企业没有对重要环节实行职务分离，许多企业重要岗位由一人或少数几人控制。
3.2、上市资格的吸引
公司上市，可以减少对银行贷款的过度依赖。公司从资本市场拿到资本，资产负债率大大降低，对银行贷款的依赖降低，在银行的信用评级也会提高。因此，许多有强烈上市融资动机，却处于经营困难，盈利能力不佳的公司，可能会通过财务欺诈手段，使之符合上市所需的财务上的要求。
3.3、巨大利益的驱使
上市公司往往通过提供虚假财务信息获取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，从而取得巨大的经济利益。而根据中国证监会对股票发行价格的规定可以看出，盈利水平是决定股票发行价格的重要因素。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，为其经济利益，就得与上市公司管理层“合作”，出具虚假的会计报告，有时甚至主动配合上市公司造假。因此，为了能够取得更高的发行价格，上市公司总是会产生虚报盈利能力的动机。
3.4、继续融资的需求
公司上市之后随着业务的拓展，规模的扩大，除了依靠自身的经营积累，更需要外界的资金补充。
4、财务报告舞弊的治理意见及识别方法
4.1、加强会计准则和会计制度的制定
为了制止财务报告舞弊，应完善会计准则、健全会计体系。同时加强会计报告准则的制定和实施是对防范财务报告舞弊行为是基本的前提。从会计准则和会计制度这两方面来提高财务报告的可信性，使之更加严谨。
4.2、加强公司内部机制的建设
建立以自然人的处罚为核心的新的治理机制。优化公司股权结构、发挥独立董事的监督作用、建立有效的内部激励机制。在建立内部激励机制的同时注意企业的短期利益与长期利益相结合。加强内部控制制度，尤其内部审计制度。
4.3、加强财务报告的舞弊成本
同时引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，加大执法力度，从严处理，严惩不贷，加大舞弊行为的刑事责任。加强对相关责任人的刑事惩罚的同时又选择民事赔偿，既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，加大其成本，抑制其违法冲动，提高对财务报告舞弊者的威慑力。
4.4、财务报告舞弊的识别方法
①、分析性复核法
②、基本面分析法
③、虚拟资产剔除法
④、特殊报表项目分析法
⑤、现金流量分析法
⑥、关联交易剔除法
⑦、审计意见项目分析法
治理会计舞弊应完善公司内部治理体系，建立合理的股权结构，建立有效的激励考核机制；应加强公司治理的外部机制建设，完善的证券市场监管体系，加强对事务所等中介机构的监管；应加大监管处罚力度，提高财务报告舞弊成本；完善会计准则和会计制度；强化从业人员诚信建设。
关键词：财务报告舞弊 失真 识别
1、财务报告及其舞弊的相关概述
1.1、财务报告的含义
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、及会计报表附注。
1.2、财务报告舞弊的含义
财务报表舞弊是指通过失实的财务报表人为地欺诈报表使用人，报表使用人因而对财务报告中列示的数字或财务报表附注没有发现其错误或忽略，骗取资本市场的认可。它包括：对财务信息做出的虚假报告导致的错报，对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；侵占资产导致的错报。
1.3、财务报告舞弊的危害
1.3.1、对自身的危害
如果企业管理层为了自身的利益进行舞弊，从而对财务报告提供虚假的会计信息，一旦被查处，相关人员将受到极其严厉的打击。上市公司造假曝光后，对其公司高管人员来说，不仅会被监管机构裁定为证券市场禁入者对其职业生涯也是致命的伤害，严重还要承担相应的民事和刑事责任；对公司的普通员工来说，失业、下岗等是他们在经济上受到重大打击。虽然会使其一时受益，但长远来看这样的会计信息很难满足企业管理当局对其发展的要求。
1.3.2、对会计报表使用者的不利
不真实的会计信息引发的会计舞弊，严重扭曲了公司实际财务状况、盈利能力及现金流量等情况，误导投资者。投资者通常根据不真实的财务信息会做出错误的判断及决策，使其投资遭受损失最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。
1.3.3、对业务往来单位不利
上市公司因提供错误的、虚假的财务信息曝光后常常要面临停产整顿、大额的罚款，严重时甚至破产，从而无法保证正常的生产经营。因此，同公司有业务往来的单位也会面临着停产、破产的危险。
1.3.4、对国家的不利
国家政府部门根据企业的报表了解市场，并做相应的调控。如果依据不真实的会计信息制定，就会起到误导作用，从而削弱其市场的资源配置功能。因为市场资源配置功能的发挥的好坏与否是以真实的、公允的信息为前提的，虚假的会计报表必然会导致资源上的错误地配置。
2、财务报告舞弊的类型
虽然我国证券市场的建立仅有数十年历史，但近年来财务舞弊丑闻不断，国外有安然、世通，国内有银广夏、红光实业等。一些财务舞弊大案的发生动摇了投资者的信心，产生了极其恶劣的影响，并引起了社会各界的广泛关注。因舞弊对象是财务报告，舞弊内容必然在财务报告中有所反映。
2.1、虚增资产
财务报告提供者使用虚假合同、财务资料等手段虚增资产，提高企业的规模，误导报告使用者对企业财务状况做出错误的判断。
2.2、虚增收入
财务报告提供者利用虚开销售发票增加收入，在后期冲回的手段虚增收入，粉饰企业的经营能力，造成企业经营情况不实的状态。还有的企业利用关联方交易互相虚开发票，提高企业2.3、虚增利润
3、财务报告舞弊的原因
3.1、企业内部权力失衡
相当一部分企业没有对重要环节实行职务分离，许多企业重要岗位由一人或少数几人控制。
3.2、上市资格的吸引
公司上市，可以减少对银行贷款的过度依赖。公司从资本市场拿到资本，资产负债率大大降低，对银行贷款的依赖降低，在银行的信用评级也会提高。因此，许多有强烈上市融资动机，却处于经营困难，盈利能力不佳的公司，可能会通过财务欺诈手段，使之符合上市所需的财务上的要求。
3.3、巨大利益的驱使
上市公司往往通过提供虚假财务信息获取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，从而取得巨大的经济利益。而根据中国证监会对股票发行价格的规定可以看出，盈利水平是决定股票发行价格的重要因素。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，为其经济利益，就得与上市公司管理层“合作”，出具虚假的会计报告，有时甚至主动配合上市公司造假。因此，为了能够取得更高的发行价格，上市公司总是会产生虚报盈利能力的动机。
3.4、继续融资的需求
公司上市之后随着业务的拓展，规模的扩大，除了依靠自身的经营积累，更需要外界的资金补充。
4、财务报告舞弊的治理意见及识别方法
4.1、加强会计准则和会计制度的制定
为了制止财务报告舞弊，应完善会计准则、健全会计体系。同时加强会计报告准则的制定和实施是对防范财务报告舞弊行为是基本的前提。从会计准则和会计制度这两方面来提高财务报告的可信性，使之更加严谨。
4.2、加强公司内部机制的建设
建立以自然人的处罚为核心的新的治理机制。优化公司股权结构、发挥独立董事的监督作用、建立有效的内部激励机制。在建立内部激励机制的同时注意企业的短期利益与长期利益相结合。加强内部控制制度，尤其内部审计制度。
4.3、加强财务报告的舞弊成本
同时引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，加大执法力度，从严处理，严惩不贷，加大舞弊行为的刑事责任。加强对相关责任人的刑事惩罚的同时又选择民事赔偿，既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞弊者形成确实的经济压力，加大其成本，抑制其违法冲动，提高对财务报告舞弊者的威慑力。
4.4、财务报告舞弊的识别方法
①、分析性复核法
②、基本面分析法
③、虚拟资产剔除法
④、特殊报表项目分析法
⑤、现金流量分析法
⑥、关联交易剔除法
⑦、审计意见项目分析法
治理会计舞弊应完善公司内部治理体系，建立合理的股权结构，建立有效的激励考核机制；应加强公司治理的外部机制建设，完善的证券市场监管体系，加强对事务所等中介机构的监管；应加大监管处罚力度，提高财务报告舞弊成本；完善会计准则和会计制度；强化从业人员诚信建设。