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【摘 要】 文章从会计信息质量和会计信息失真的关系入手,剖析了会计信息质量低下的成因。基于价值链会计的核心理念,指出价值链会计可以有效应对会计信息失真问题,并提出了实施价值链会计的政策建议。
【关键词】 会计信息质量; 会计信息失真; 价值链会计
一、会计信息质量与会计信息失真
会计信息具有经济后果,会计报告会对股东、政府、债权人等利益相关者及企业本身决策行为产生巨大影响,而不只是反映决策结果。会计信息质量是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据;是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件(谭劲松等,2000)。会计信息占经济信息总量的70%以上,因此会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,从而影响经济决策的质量,进而对企业甚至整个社会产生至关重要的影响。高质量的会计信息是以股东为主导的利益相关者进行决策和进一步采取行动的基础,有利于有效协调与整合企业利益相关者之间的利益冲突、降低投资者在决策过程中面临的不确定性、促进资本市场的有效运行和社会资源配置效率的提高。总之,高质量的会计信息是企业理性发展和资本市场健康发展的生命力。
然而,由于现实中许多因素的影响,会计信息质量难以有效保证,常常会出现会计信息失真的情况。会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真会引起严重的经济后果,导致投资决策失败和经济资源无效配置,增加生产成本和交易费用,使企业无法有效融资而生产停顿甚至破产。1929—1933年美国经济危机的一个重要原因就是会计信息失真。在我国,过高的盈余管理导致信息失真问题严重和财务造假突出。由于误导性陈述、会计信息虚假披露等问题,2002—2006年间中国证监会和上海、深圳证券交易所共下达了264次处罚通知书,涉及186家企业。而同期我国上市公司数量也不过1 500家左右,被处罚公司数量超过了上市公司总数的10%。会计信息失真造成社会交易费用高昂、国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以有效融资,影响了会计信息使用者进行正确决策,甚至影响整体国民经济的运行秩序和发展。
随着我国改革开放的深入发展,市场经济和资本市场的不断完善,会计失真的负面影响会越加严重,会计失真问题引起了政府、投资者及债权人等各界人士的广泛关注。要保证高质量的会计信息,必须认真研究会计信息失真的原因,并采取有效措施在最大范围内和最大程度上防止和纠正会计信息失真,从而不断提高会计信息质量,更好地为企业决策和市场发展服务。
二、会计信息失真的原因分析
会计信息由公司供给,使之具有部分私人物品属性。然而,由于会计信息的经济后果,使之又具有公共产品的特性。会计信息的双重属性,使得会计信息质量是公司治理体系、市场治理体系、国家会计管制体系、社会中介机构治理,以及政治、经济、历史和文化等环境因素共同作用的结果(柏子敏,2007)。与之相对应的是,会计信息失真现象的诱因也是多方面和多角度的。学者们运用会计学、制度经济学、法学、管理学等基本理论,从会计政策选择、会计信息产权、会计准则制定、独立审计等角度对会计信息失真的原因进行了详尽的分析(谭劲松等,2000;张晖,2006;崔刚,2009)。
(一)会计制度和准则本身不够完善
理想的会计制度应该能够充分兼顾诸方利益,成为博弈各方自愿遵守的社会契约。无论从空间还是从时间上来说,我国现行会计制度的制定都欠缺一个充分博弈的过程。虽然近些年《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法律法规不断得以制订和修订,但由于法律法规的制定往往带有一定的局限性和滞后性,使得会计人员无法有效应对不断涌现的新的经济业务和经济情况,从而导致会计信息失真现象出现。
(二)会计监督和监管体系不够健全
目前,我国对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督由企事业单位内部审计部门负责执行。由于众多原因,许多企业不愿受内部控制的约束,机构和人员设置不合理,没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系,内部审计部门是为企业服务的,因受到内部干扰,其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强,但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告。此外,国家监督机构众多、财政监督、会计监督和税务监督等监督标准难以统一,无法从整体上有效地发挥监督作用。
(三)市场经济各行为主体利益冲突
市场经济中有政府、所有者、经营者和债权人等与企业相关的各个主体。由于具有各自的经济特征和行为目标,存在着不同的利益驱动,各方在经济交往中难免会出现利益冲突。与其他主体相比而言,经营者即会计信息提供者的处境相对特殊。经营者直接负责企业的经营和运作,具有得天独厚的会计信息优势。然而,为了实现自身利益最大化,经营者仅会提供边际成本等于边际效益的信息。尽管从社会效益最大化的角度出发,许多会计信息应当予以披露,但在正常情况下管理者只会提供利己的会计信息,从而损害社会整体利益。
(四)会计从业人员整体素质不高
会计从业人员专业和道德素质的高低直接影响会计信息的质量。一方面,会计从业人员的业务素质和能力有待提升,在一线从事具体财务会计工作的人员教育水平普遍较低,难以驾驭和处理复杂多变的会计业务;另一方面,会计从业人员的职业道德素质虽然有所提高,但因受到外部、内部等因素的影响,在处理会计业务时一些会计从业人员难以按照会计道德职业标准严格要求自己。
三、价值链会计推动会计信息化
自1985年价值链概念提出以来,价值链的实证和理论研究日益丰富完善。作为一种先进的管理模式和协作策略,价值链管理扩大了企业资源管理的范畴,不再仅局限于企业本身,而是着眼于企业所处的整个价值链,通过优化跨企业的业务流程,从而获取最大的市场机会和发展空间。但会计管理则并未形成与管理领域发展相适应的态势,以记账、算账和报账为中心的传统会计流程和模式仍普遍存在,并受到越来越多的挑战和批评。随着价值链研究的不断深入,在20世纪90年代会计领域也开始应用价值链工具来分析和整合会计流程。阎达五(2003)以价值管理为中心,以企业价值增值最大化为目标,借助迅速发展的信息技术,拓展会计管理对象的外延范围,构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计。他认为,“价值链会计可以表述以价值增值为目的,为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”。
(一)价值链会计有助于促进会计管理理论的创新
我国著名会计学家阎达五、杨纪琬两位教授认为,会计管理是宏观价值管理和微观价值管理联系的纽带;企业财会部门是企业价值管理的核心部门和价值管理的汇集点。由此,价值链会计成为价值链管理理论和会计管理活动论的融合点。价值链会计管理的核心在于如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管理。價值链会计拓宽了传统会计的研究领域和研究深度,是新的历史时期对传统会计理论的创新。用创新的会计管理论指导会计实践活动,有利于会计信息质量的提高。
(二)价值链会计可以对企业信息流进行实时控制
在核心企业运用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中,基于企业纵向价值链与横向价值链交错形成的网络,通过利用现代信息技术和控制方法,价值链会计可以及时快速地发现和解决企业运营中出现的异常情况,从而控制企业风险,保证企业物流和资金流的平稳有效运行,最终实现价值链价值增值。通过实施控制机制,价值链会计可以有效降低会计信息失真风险发生的概率。
(三)价值链会计有利于协调各个市场主体之间的利益
价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系,涉及的范围包括资金流、信息流和实物流(张华伦等,2006)。价值链会计的目标旨在疏通信息传递通道,提供价值创造的动态信息,协调和优化各部门、各环节间的协作关系,为企业实现价值增值最大化的决策而服务,并进行相应的管理控制(綦好东等,2004)。作为价值链管理的重要手段,价值链会计首先是一个信息系统,围绕价值链进行搜集、加工各种价值信息,为企业管理当局优化业务流程和实现价值增值决策而服务。这些信息通常包括上游价值创造者(供货商)和下游价值接收者(客户)的价值信息,甚至包括竞争者——同行企业的价值信息。通过更广泛的会计控制领域,价值链会计有利于会计信息质量的优化。
(四)价值链会计有利于会计信息系统的优化
在会计信息化发展的初期,相关单位对会计信息化缺乏深入细致的理解,认为引进会计电算化、MRP和ERP等软件系统即可提供安全、可靠的会计信息。然而,随着社会经济的深入发展,各方对会计信息质量的要求越来越高,仅仅依靠会计管理软件已经无法满足这一需要。会计软件必须和管理信息系统集成起来加以应用,才能满足会计信息高标准的需要。会计信息系统(AIS)发展初期与业务管理系统是相互独立的,然而在供应链管理(SCM)阶段,作为企业整体管理信息系统的一个有机的子系统,它已经和企业管理信息系统高度集成。传统的会计信息系统必须打破自我封闭的模式,在价值链管理环境下与相关业务系统进行系统集成和整合。实施价值链会计管理可以使会计业务和企业联盟其它业务实现有机的系统集成和一体化。价值链会计理论体系架构的实施和完善,将会促进价值链管理理论在会计管理实践中的运用,由此推动会计信息系统的发展,进而有助于会计信息质量的提高。
四、实施价值链会计的主要措施
目前,价值链会计研究面临的一大挑战是如何更好地利用客观研究的成果来满足社会的实际需要。价值链会计服务的特定对象是实施了价值链管理的企业。以我国的现实情况看,只有少数企业实施了价值链管理,多数企业的价值链管理观念淡薄,如严重的部门主义倾向、价值链结构的松散与断裂和忽视对整体价值链的审视和分析等。在这种情况下,应当紧紧把握好价值链会计的实时评价与反映这一核心的职能和内涵,从现实需求出发采取有效措施,让实施价值链管理的企业真正运用上价值链会计的研究成果,才能发挥价值链会计的优势,从而防止和纠正会计信息失真,进而促进会计信息质量的提高。
(一)合理使用价值链会计相关信息
在价值链会计管理背景下,按照既定的价值链业务活动流程和权限,借助于先进的网络和电子技术,财会人员可以方便地获得从采购、仓储、生产、运输和销售等所有环节的实时数据,财会人员的传统工作量得以大大减轻,此时要求财会人员转移工作重心,把主要精力放在相关财会数据的分析和监控上来,进而提出科学的分析结论,为企业战略决策提供支撑。
(二)理顺各方的利益关系,减少利益冲突
不管是在企业之间还是在企业内部,由于多层级复杂的委托—代理关系的存在,各市场主体之间或多或少存在着利益冲突。因此,理清委托方和代理方的利益关系十分重要。委托方可以根据经济行为的结果,为代理人确定一个合理的报酬方案。在这个方案下,代理人和委托人可以实现自身的最大效用。这样,双方在经济利益上就有了一致性基础,使得责权利分明,为价值链会计的实施提供了良好的条件。
(三)强化财会人员专业素质和职业道德教育
作为会计理论的新发展,价值链会计对财会人员的素质提出了更高的要求。单位不仅要为财会人员提供业务培训的机会,财会人员自身也要严格要求自己,抓紧时间为自己充电。此外,《会计法》第五条规定“会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正”,这是对职业诚信道德的具体要求和体现。财会人员应培养自己依法理财和秉公办事的主人翁意识。只有在财会人员的专业和职业道德素质提高的前提下,价值链会计才能得以顺利实施。●
【参考文献】
[1] 柏子敏.提高会计信息质量的理性思考:一般框架分析[J].经济问题,.2007(1).
[2] 谭劲松,丘步晖,林静容.提高会计信息质量的经济学思考[J].会计研究,2000(6).
[3] 吴昊.影响会计信息质量的因素及其提高质量的措施[J].南北桥,2009(5).
[4] 崔刚.浅谈会计信息质量[J].中国经贸,2009(18.)
[5] 阎达五,李勇.在十六大精神指引下,开创会计理论研究新局面建立“价值链会计”的新思考[J].财会月刊,2003(3).
[6] 张华伦,董红果,冯田军.价值链会计框架下的价值链基础预算管理[J].科技管理研究,2006(5).
[7] 綦好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004(2).
[8] 戴玮炜,王正军.价值链会计实时控制浅探[J].中国管理信息化,2007(1).
[9] 王文.價值链会计的定位问题研究预测[J].市场论坛,2008(7).
【关键词】 会计信息质量; 会计信息失真; 价值链会计
一、会计信息质量与会计信息失真
会计信息具有经济后果,会计报告会对股东、政府、债权人等利益相关者及企业本身决策行为产生巨大影响,而不只是反映决策结果。会计信息质量是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据;是考核企业领导人经济责任履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件(谭劲松等,2000)。会计信息占经济信息总量的70%以上,因此会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量,从而影响经济决策的质量,进而对企业甚至整个社会产生至关重要的影响。高质量的会计信息是以股东为主导的利益相关者进行决策和进一步采取行动的基础,有利于有效协调与整合企业利益相关者之间的利益冲突、降低投资者在决策过程中面临的不确定性、促进资本市场的有效运行和社会资源配置效率的提高。总之,高质量的会计信息是企业理性发展和资本市场健康发展的生命力。
然而,由于现实中许多因素的影响,会计信息质量难以有效保证,常常会出现会计信息失真的情况。会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真会引起严重的经济后果,导致投资决策失败和经济资源无效配置,增加生产成本和交易费用,使企业无法有效融资而生产停顿甚至破产。1929—1933年美国经济危机的一个重要原因就是会计信息失真。在我国,过高的盈余管理导致信息失真问题严重和财务造假突出。由于误导性陈述、会计信息虚假披露等问题,2002—2006年间中国证监会和上海、深圳证券交易所共下达了264次处罚通知书,涉及186家企业。而同期我国上市公司数量也不过1 500家左右,被处罚公司数量超过了上市公司总数的10%。会计信息失真造成社会交易费用高昂、国有资产严重流失、证券市场发育不良、企业难以有效融资,影响了会计信息使用者进行正确决策,甚至影响整体国民经济的运行秩序和发展。
随着我国改革开放的深入发展,市场经济和资本市场的不断完善,会计失真的负面影响会越加严重,会计失真问题引起了政府、投资者及债权人等各界人士的广泛关注。要保证高质量的会计信息,必须认真研究会计信息失真的原因,并采取有效措施在最大范围内和最大程度上防止和纠正会计信息失真,从而不断提高会计信息质量,更好地为企业决策和市场发展服务。
二、会计信息失真的原因分析
会计信息由公司供给,使之具有部分私人物品属性。然而,由于会计信息的经济后果,使之又具有公共产品的特性。会计信息的双重属性,使得会计信息质量是公司治理体系、市场治理体系、国家会计管制体系、社会中介机构治理,以及政治、经济、历史和文化等环境因素共同作用的结果(柏子敏,2007)。与之相对应的是,会计信息失真现象的诱因也是多方面和多角度的。学者们运用会计学、制度经济学、法学、管理学等基本理论,从会计政策选择、会计信息产权、会计准则制定、独立审计等角度对会计信息失真的原因进行了详尽的分析(谭劲松等,2000;张晖,2006;崔刚,2009)。
(一)会计制度和准则本身不够完善
理想的会计制度应该能够充分兼顾诸方利益,成为博弈各方自愿遵守的社会契约。无论从空间还是从时间上来说,我国现行会计制度的制定都欠缺一个充分博弈的过程。虽然近些年《公司法》、《证券法》和《企业会计准则》等法律法规不断得以制订和修订,但由于法律法规的制定往往带有一定的局限性和滞后性,使得会计人员无法有效应对不断涌现的新的经济业务和经济情况,从而导致会计信息失真现象出现。
(二)会计监督和监管体系不够健全
目前,我国对会计信息质量实施内部监督和外部监督。内部监督由企事业单位内部审计部门负责执行。由于众多原因,许多企业不愿受内部控制的约束,机构和人员设置不合理,没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系,内部审计部门是为企业服务的,因受到内部干扰,其监督职能难以得到正常发挥。外部审计独立性虽强,但亦存在会计师事务所为了自身利益而对被审计单位出具失真的审计报告。此外,国家监督机构众多、财政监督、会计监督和税务监督等监督标准难以统一,无法从整体上有效地发挥监督作用。
(三)市场经济各行为主体利益冲突
市场经济中有政府、所有者、经营者和债权人等与企业相关的各个主体。由于具有各自的经济特征和行为目标,存在着不同的利益驱动,各方在经济交往中难免会出现利益冲突。与其他主体相比而言,经营者即会计信息提供者的处境相对特殊。经营者直接负责企业的经营和运作,具有得天独厚的会计信息优势。然而,为了实现自身利益最大化,经营者仅会提供边际成本等于边际效益的信息。尽管从社会效益最大化的角度出发,许多会计信息应当予以披露,但在正常情况下管理者只会提供利己的会计信息,从而损害社会整体利益。
(四)会计从业人员整体素质不高
会计从业人员专业和道德素质的高低直接影响会计信息的质量。一方面,会计从业人员的业务素质和能力有待提升,在一线从事具体财务会计工作的人员教育水平普遍较低,难以驾驭和处理复杂多变的会计业务;另一方面,会计从业人员的职业道德素质虽然有所提高,但因受到外部、内部等因素的影响,在处理会计业务时一些会计从业人员难以按照会计道德职业标准严格要求自己。
三、价值链会计推动会计信息化
自1985年价值链概念提出以来,价值链的实证和理论研究日益丰富完善。作为一种先进的管理模式和协作策略,价值链管理扩大了企业资源管理的范畴,不再仅局限于企业本身,而是着眼于企业所处的整个价值链,通过优化跨企业的业务流程,从而获取最大的市场机会和发展空间。但会计管理则并未形成与管理领域发展相适应的态势,以记账、算账和报账为中心的传统会计流程和模式仍普遍存在,并受到越来越多的挑战和批评。随着价值链研究的不断深入,在20世纪90年代会计领域也开始应用价值链工具来分析和整合会计流程。阎达五(2003)以价值管理为中心,以企业价值增值最大化为目标,借助迅速发展的信息技术,拓展会计管理对象的外延范围,构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计。他认为,“价值链会计可以表述以价值增值为目的,为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”。
(一)价值链会计有助于促进会计管理理论的创新
我国著名会计学家阎达五、杨纪琬两位教授认为,会计管理是宏观价值管理和微观价值管理联系的纽带;企业财会部门是企业价值管理的核心部门和价值管理的汇集点。由此,价值链会计成为价值链管理理论和会计管理活动论的融合点。价值链会计管理的核心在于如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管理。價值链会计拓宽了传统会计的研究领域和研究深度,是新的历史时期对传统会计理论的创新。用创新的会计管理论指导会计实践活动,有利于会计信息质量的提高。
(二)价值链会计可以对企业信息流进行实时控制
在核心企业运用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中,基于企业纵向价值链与横向价值链交错形成的网络,通过利用现代信息技术和控制方法,价值链会计可以及时快速地发现和解决企业运营中出现的异常情况,从而控制企业风险,保证企业物流和资金流的平稳有效运行,最终实现价值链价值增值。通过实施控制机制,价值链会计可以有效降低会计信息失真风险发生的概率。
(三)价值链会计有利于协调各个市场主体之间的利益
价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系,涉及的范围包括资金流、信息流和实物流(张华伦等,2006)。价值链会计的目标旨在疏通信息传递通道,提供价值创造的动态信息,协调和优化各部门、各环节间的协作关系,为企业实现价值增值最大化的决策而服务,并进行相应的管理控制(綦好东等,2004)。作为价值链管理的重要手段,价值链会计首先是一个信息系统,围绕价值链进行搜集、加工各种价值信息,为企业管理当局优化业务流程和实现价值增值决策而服务。这些信息通常包括上游价值创造者(供货商)和下游价值接收者(客户)的价值信息,甚至包括竞争者——同行企业的价值信息。通过更广泛的会计控制领域,价值链会计有利于会计信息质量的优化。
(四)价值链会计有利于会计信息系统的优化
在会计信息化发展的初期,相关单位对会计信息化缺乏深入细致的理解,认为引进会计电算化、MRP和ERP等软件系统即可提供安全、可靠的会计信息。然而,随着社会经济的深入发展,各方对会计信息质量的要求越来越高,仅仅依靠会计管理软件已经无法满足这一需要。会计软件必须和管理信息系统集成起来加以应用,才能满足会计信息高标准的需要。会计信息系统(AIS)发展初期与业务管理系统是相互独立的,然而在供应链管理(SCM)阶段,作为企业整体管理信息系统的一个有机的子系统,它已经和企业管理信息系统高度集成。传统的会计信息系统必须打破自我封闭的模式,在价值链管理环境下与相关业务系统进行系统集成和整合。实施价值链会计管理可以使会计业务和企业联盟其它业务实现有机的系统集成和一体化。价值链会计理论体系架构的实施和完善,将会促进价值链管理理论在会计管理实践中的运用,由此推动会计信息系统的发展,进而有助于会计信息质量的提高。
四、实施价值链会计的主要措施
目前,价值链会计研究面临的一大挑战是如何更好地利用客观研究的成果来满足社会的实际需要。价值链会计服务的特定对象是实施了价值链管理的企业。以我国的现实情况看,只有少数企业实施了价值链管理,多数企业的价值链管理观念淡薄,如严重的部门主义倾向、价值链结构的松散与断裂和忽视对整体价值链的审视和分析等。在这种情况下,应当紧紧把握好价值链会计的实时评价与反映这一核心的职能和内涵,从现实需求出发采取有效措施,让实施价值链管理的企业真正运用上价值链会计的研究成果,才能发挥价值链会计的优势,从而防止和纠正会计信息失真,进而促进会计信息质量的提高。
(一)合理使用价值链会计相关信息
在价值链会计管理背景下,按照既定的价值链业务活动流程和权限,借助于先进的网络和电子技术,财会人员可以方便地获得从采购、仓储、生产、运输和销售等所有环节的实时数据,财会人员的传统工作量得以大大减轻,此时要求财会人员转移工作重心,把主要精力放在相关财会数据的分析和监控上来,进而提出科学的分析结论,为企业战略决策提供支撑。
(二)理顺各方的利益关系,减少利益冲突
不管是在企业之间还是在企业内部,由于多层级复杂的委托—代理关系的存在,各市场主体之间或多或少存在着利益冲突。因此,理清委托方和代理方的利益关系十分重要。委托方可以根据经济行为的结果,为代理人确定一个合理的报酬方案。在这个方案下,代理人和委托人可以实现自身的最大效用。这样,双方在经济利益上就有了一致性基础,使得责权利分明,为价值链会计的实施提供了良好的条件。
(三)强化财会人员专业素质和职业道德教育
作为会计理论的新发展,价值链会计对财会人员的素质提出了更高的要求。单位不仅要为财会人员提供业务培训的机会,财会人员自身也要严格要求自己,抓紧时间为自己充电。此外,《会计法》第五条规定“会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正”,这是对职业诚信道德的具体要求和体现。财会人员应培养自己依法理财和秉公办事的主人翁意识。只有在财会人员的专业和职业道德素质提高的前提下,价值链会计才能得以顺利实施。●
【参考文献】
[1] 柏子敏.提高会计信息质量的理性思考:一般框架分析[J].经济问题,.2007(1).
[2] 谭劲松,丘步晖,林静容.提高会计信息质量的经济学思考[J].会计研究,2000(6).
[3] 吴昊.影响会计信息质量的因素及其提高质量的措施[J].南北桥,2009(5).
[4] 崔刚.浅谈会计信息质量[J].中国经贸,2009(18.)
[5] 阎达五,李勇.在十六大精神指引下,开创会计理论研究新局面建立“价值链会计”的新思考[J].财会月刊,2003(3).
[6] 张华伦,董红果,冯田军.价值链会计框架下的价值链基础预算管理[J].科技管理研究,2006(5).
[7] 綦好东,杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J].会计研究,2004(2).
[8] 戴玮炜,王正军.价值链会计实时控制浅探[J].中国管理信息化,2007(1).
[9] 王文.價值链会计的定位问题研究预测[J].市场论坛,2008(7).