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摘 要：健全企业决策、执行和监督体系，实现企业的科学管理离不开有效的内部控制系统，而作为内部控制的重要组成部分——内部审计，对提升和规范公司的管理水平，提高经济效益，实现企业整体价值的最大化起着重要作用。目前我国大部分国有企业和部分民营企业都建立了自身的内部审计机构，但其职能和作用的发挥却并不尽如人意，还存在一些突出的问题，有待进一步完善与发展。
关键词：内部审计 经济效益审计 经济责任审计
一、企业内部审计存在的问题
（一）企业内审机构独立性差
独立性是审计的根本属性和灵魂，缺乏独立性的审计不但达不到提高经济效益的目的，甚至会给人以机构设置臃肿之感。内部审计的独立性体现在三个方面：组织机构独立，审计人员独立，经费来源独立。内审组织机构的独立性是内审独立性的基本保障，而我国内审目前不能充分发挥作用的根本症结就在于此：内审机构独立性差，缺乏权威。其主要表现为内审组织机构隶属层次各异。我国企业内审机构有的隶属于财会部门；有的隶属于纪委或监察室；也有的设在董事会下，由董事会直接领导，或在董事会下设监事委员会、审计委员会，其下设审计机构；还有的民营企业甚至根本就没有专门从事内部审计的机构，一旦有需要就由财会部门委派一两个财务人员进行“内审”工作。这些现象的共性就是内部审计组织机构不规范，严重缺乏独立性。如此薄弱的独立性地位形成的原因是多方面的：
首先，历史原因。这一点在国有企业表现最为明显。国有企业在我国微观经济领域中占据重要的地位，其内部审计机构设立较早，但却带有很浓的行政色彩。1985年，我国企业内部审计就已出现，但那时企业并没有真正发展成为自主经营自负盈亏的法人实体和市场经济主体，企业内审并非是企业发展的内在要求，而是在国家行政命令的要求下建立的，因此其更多的意义是作为国家审计的补充，服务于国家审计而非企业，这就导致企业建立内审机构仅仅是被动地完成了行政命令，其独立性和作用的发挥不可能真正到位。而且，由于企业经营管理者意识不到内审的作用，使得内审难以纳入到当今的管理体系之中，审计工作阻力重重，不能正常而全面地展开。
其次，现代企业制度不健全。这一点与内审独立性差互为因果。当前国有企业纷纷改制，建立现代企业制度，成立了董事会、监事会，并在其下设审计委员会，表面上看其独立性得到了保障，但企业改制中深层次的问题并未得到根本的解决，没有建立完善的企业治理机构，董事会、监事会形同虚设，公司权力高度集中，内部审计并未实现根本意义上的独立。此外，民营企业是我国市场经济体制改革的一支生力军，它发展迅速，但同时也带有较浓厚的家族管理特色。有的小型的民营企业并没有建立内审机构；有的上市的民营企业基于自身利益的客观需要，为提高企业经营活动的经济性、效率性、效果性而自觉建立了内审机构，因此内审部门的作用得到了一定程度的发挥，但其理论性、科学性指导还不够，还有待进一步完善和发展。同时由于内部审计的独立性差，其作用必然得不到充分的发挥，企业达不到科学的管理，也无法建立真正的现代企业制度。
（二）职能定位缺乏现代性和全面性，工作范围具有片面性
内部审计的服务具有内向性的特点，其主要职能是监督、评价和服务。而我国内部审计强调了监督，却忽视了评价和服务的职能。这主要体现在审计工作的开展上，有相当多的企业内审机构仍停留在传统的财务收支审计，仅审查经济活动的合规性和合法性，而对企业的风险管理、经济责任等内容的审计具有滞后性，甚至是空白，这与现代企业制度对内部审计的要求不符。国际内部审计师协会制定的2001年新的《标准》的定义为“内审是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理控制和管理的有效性，帮组实现组织目标”。该新标准要求内部审计师应参与风险的管理和治理过程，而并非只是合规性的审计。
由于我国内部审计制度建立一开始，就被看作是国家审计的一种延伸，因此它承袭了国家审计的经济监督这一基本职能，忽视了其他职能。这与现代企业管理制度不符，而且由于监督者与被监督者处于同一利益共同体中，利益的切实相关性和人员关系的复杂性使得内审难以有效地发挥其内控职能，从而内审难免流于形式，内审工作无法全面展开。
二、完善与发展企业内部审计的策略
（一）基于历史原因，合理定位企业内部审计
任何事物，我们都应先对其有正确的认识和了解，才能合理有效地运用它为自己服务。内部审计是企业自身发展的客观需要，是企业内控系统的重要组成部分。众所周知，控制是管理过程中的一个重要环节，企业要完成自身目标，控制应贯穿整个过程，通过内部控制的有效监督与客观评价，企业管理者能得到及时有效的信息，从而进行科学的管理，形成循环的管理系统。而内部审计是内部控制的一个有力的核心部分，通过对组织内部系统的检查评价，可以改进控制系统中的薄弱环节，促进内部控制制度进一步健全和完善。通过对组织经济活动的检查和分析，保护了财产的安全；另外查证帐簿资料等信息的真实可靠度为管理层决策打下了坚实的基础，有利于发现生产经营的薄弱环节，挖掘生产经营能力，合理配置经济资源。此外内部审计在对风险的管理上，有利于企业在当今环境不断变化的市场经济中站稳脚跟。正如美国著名内部控制专家迈克尔·海默教授指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至其控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织机构所需要的内部控制水平’的方向发展。”
在实践中，我们应对企业的经营管理者进行内部审计认识的培训，并组织向较成功的企业内审学习，切实转变领导者的观念，从过去被动的“国家要我建内审”转变为“为企业发展我要建内审”，充分认识并重视内部审计在企业管理中的作用，使其正常有效地运转起来。 （二）建立独立性较强的内部审计机构
要保证企业内部审计机构的独立性就应将其设在最高层的领导下，高于其他职能部门。现代企业制度的基本要求之一，就是实行企业所有权与经营权的分离及两权分离下的委托代理制，这种体制下董事会是公司的经营决策机构，它直接对股东大会负责。在董事会内设审计委员会下设内审机构，有利于保证内部审计较强的独立性和较高的地位，同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于其为委托人服务，又便于其与经营管理层联系；既便于其对管理层进行独立的评价与监督，又便于其为管理层加强管理，提高效益服务。同时为避免凡事须通过董事会集体讨论决定会降低内审的工作效率，可由审计委员会通过批准内部审计部门主任的任免，内部审计部门工作日程，人员配备计划，费用预算的审查和批准，以及和决策管理层人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式，与决策管理部门共同承担管理内部审计部门的职责。内部审计机构的设置应高于其他职能部门，在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向总经理负责并报告工作。对于一些小企业，内部审计机构可以直接由董事会领导。
而对于我国当前现代企业的发展程度来看，这还是一个长期的工作。因为当前我国的市场经济还不成熟，现代企业制度没有全面建立，股份制企业基本上是国有企业改组过来的，股份有限公司只占小部分，多数是有限责任公司，改制后的企业没有建立完善的治理机构，董事会、监事会形同虚设，企业内部人控制严重。因此，我们需要从改进规范公司的治理结构入手，从根本上保障内部审计组织机构的独立地位。另外，应在制度中规定，单位领导及其他部门不得干预内部审计机构及人员的工作，否则，应当承担相应的经济责任，受到相应的行政及法律处罚。这样才能有效地发挥内部审计的作用。
（三）拓展企业内部审计的工作领域
做到拓展工作领域之前，我们应首先做到使当前企业内部审计工作的全面化，在全面的基础上抓重点。传统的内部审计不仅包含财务审计的内容，而且涵盖了经济效益审计、内控系统评价、经济责任审计，而我们在实践中只开展了最原始、最基本的财务审计。（1）经济效益审计是指对重要事项的经济性、效率性、效果性按一定标准加以评价，以确定提高效益的差距和潜力。（2）内控系统评价，指对企业内控系统设计的合理性、运用的有效性进行评价。随着我国加入WTO，内部审计和国际逐渐接轨，内部控制系统评价将成为内审非常重要的内容。（3）经济责任审计，指对企业内部机构人员在一定时期内从事的经济活动进行评价，以确定其经济业绩，明确其经济责任。
当前经济条件下需要拓展的工作领域有：（1）风险管理审计。主要是通过调查、取证、分析及评价内外主要风险因素，测定风险点和风险度，排定审计项目优先次序，确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序和矩阵排列等具体方法，以提高内部审计与公司治理的效率和质量。武汉钢铁（集团）公司在这一工作的开展上取得了一定的成效，他们在全公司范围内开展审计问卷调查，调查涉及公司产、供、销、人、财、物等32类168项目，调查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表等各个层面。根据近千份问卷的统计分析，将企业的风险直指投资领域、采购领域、建设工程领域以及易被忽视的专项费用、福利费用的使用，进而形成了应对风险的审计总体规划。每年初，公司都以一号文件下发审计计划，为规范审计行为提供了依据。（2）分配领域审计。内部审计触及到分配领域，维系了激励政策的公平和效力，这有赖于审计质量的提高，从而推动管理向深层次延伸。审计在部门及个人之间建构起目标及利益回报的闭环运行链条，使审计评价的结果成为个人评优、专项奖励、先进部门评优的重要依据，从而维护了激励政策的严肃性和有效性，使审计真正与管理融为一体，使企业中每个员工都切实感受到审计的客观公正性与可信赖性。另外，开展对被审单位部门管理者的培训，可使审计工作的开展减少阻力与冲突，在共同的目标下形成合力；对积极配合的部门给予一定层面的物质或精神的奖励。但这一工作的开展有个很重要的前提即内部审计机构有充分的独立性，否则其结果无法做到客观、公正。
参考文献：
[1] 孟庆莲：《论内部审计存在的问题及改进措施》[J] 郑州工业高等专科学校校报，2004（16）
[2] 别必爱：《武钢内部审计创新之路》[J] 中国审计，2004，（16）
关键词：内部审计 经济效益审计 经济责任审计
一、企业内部审计存在的问题
（一）企业内审机构独立性差
独立性是审计的根本属性和灵魂，缺乏独立性的审计不但达不到提高经济效益的目的，甚至会给人以机构设置臃肿之感。内部审计的独立性体现在三个方面：组织机构独立，审计人员独立，经费来源独立。内审组织机构的独立性是内审独立性的基本保障，而我国内审目前不能充分发挥作用的根本症结就在于此：内审机构独立性差，缺乏权威。其主要表现为内审组织机构隶属层次各异。我国企业内审机构有的隶属于财会部门；有的隶属于纪委或监察室；也有的设在董事会下，由董事会直接领导，或在董事会下设监事委员会、审计委员会，其下设审计机构；还有的民营企业甚至根本就没有专门从事内部审计的机构，一旦有需要就由财会部门委派一两个财务人员进行“内审”工作。这些现象的共性就是内部审计组织机构不规范，严重缺乏独立性。如此薄弱的独立性地位形成的原因是多方面的：
首先，历史原因。这一点在国有企业表现最为明显。国有企业在我国微观经济领域中占据重要的地位，其内部审计机构设立较早，但却带有很浓的行政色彩。1985年，我国企业内部审计就已出现，但那时企业并没有真正发展成为自主经营自负盈亏的法人实体和市场经济主体，企业内审并非是企业发展的内在要求，而是在国家行政命令的要求下建立的，因此其更多的意义是作为国家审计的补充，服务于国家审计而非企业，这就导致企业建立内审机构仅仅是被动地完成了行政命令，其独立性和作用的发挥不可能真正到位。而且，由于企业经营管理者意识不到内审的作用，使得内审难以纳入到当今的管理体系之中，审计工作阻力重重，不能正常而全面地展开。
其次，现代企业制度不健全。这一点与内审独立性差互为因果。当前国有企业纷纷改制，建立现代企业制度，成立了董事会、监事会，并在其下设审计委员会，表面上看其独立性得到了保障，但企业改制中深层次的问题并未得到根本的解决，没有建立完善的企业治理机构，董事会、监事会形同虚设，公司权力高度集中，内部审计并未实现根本意义上的独立。此外，民营企业是我国市场经济体制改革的一支生力军，它发展迅速，但同时也带有较浓厚的家族管理特色。有的小型的民营企业并没有建立内审机构；有的上市的民营企业基于自身利益的客观需要，为提高企业经营活动的经济性、效率性、效果性而自觉建立了内审机构，因此内审部门的作用得到了一定程度的发挥，但其理论性、科学性指导还不够，还有待进一步完善和发展。同时由于内部审计的独立性差，其作用必然得不到充分的发挥，企业达不到科学的管理，也无法建立真正的现代企业制度。
（二）职能定位缺乏现代性和全面性，工作范围具有片面性
内部审计的服务具有内向性的特点，其主要职能是监督、评价和服务。而我国内部审计强调了监督，却忽视了评价和服务的职能。这主要体现在审计工作的开展上，有相当多的企业内审机构仍停留在传统的财务收支审计，仅审查经济活动的合规性和合法性，而对企业的风险管理、经济责任等内容的审计具有滞后性，甚至是空白，这与现代企业制度对内部审计的要求不符。国际内部审计师协会制定的2001年新的《标准》的定义为“内审是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理控制和管理的有效性，帮组实现组织目标”。该新标准要求内部审计师应参与风险的管理和治理过程，而并非只是合规性的审计。
由于我国内部审计制度建立一开始，就被看作是国家审计的一种延伸，因此它承袭了国家审计的经济监督这一基本职能，忽视了其他职能。这与现代企业管理制度不符，而且由于监督者与被监督者处于同一利益共同体中，利益的切实相关性和人员关系的复杂性使得内审难以有效地发挥其内控职能，从而内审难免流于形式，内审工作无法全面展开。
二、完善与发展企业内部审计的策略
（一）基于历史原因，合理定位企业内部审计
任何事物，我们都应先对其有正确的认识和了解，才能合理有效地运用它为自己服务。内部审计是企业自身发展的客观需要，是企业内控系统的重要组成部分。众所周知，控制是管理过程中的一个重要环节，企业要完成自身目标，控制应贯穿整个过程，通过内部控制的有效监督与客观评价，企业管理者能得到及时有效的信息，从而进行科学的管理，形成循环的管理系统。而内部审计是内部控制的一个有力的核心部分，通过对组织内部系统的检查评价，可以改进控制系统中的薄弱环节，促进内部控制制度进一步健全和完善。通过对组织经济活动的检查和分析，保护了财产的安全；另外查证帐簿资料等信息的真实可靠度为管理层决策打下了坚实的基础，有利于发现生产经营的薄弱环节，挖掘生产经营能力，合理配置经济资源。此外内部审计在对风险的管理上，有利于企业在当今环境不断变化的市场经济中站稳脚跟。正如美国著名内部控制专家迈克尔·海默教授指出的：“内部审计机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至其控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序，以期达到组织机构所需要的内部控制水平’的方向发展。”
在实践中，我们应对企业的经营管理者进行内部审计认识的培训，并组织向较成功的企业内审学习，切实转变领导者的观念，从过去被动的“国家要我建内审”转变为“为企业发展我要建内审”，充分认识并重视内部审计在企业管理中的作用，使其正常有效地运转起来。 （二）建立独立性较强的内部审计机构
要保证企业内部审计机构的独立性就应将其设在最高层的领导下，高于其他职能部门。现代企业制度的基本要求之一，就是实行企业所有权与经营权的分离及两权分离下的委托代理制，这种体制下董事会是公司的经营决策机构，它直接对股东大会负责。在董事会内设审计委员会下设内审机构，有利于保证内部审计较强的独立性和较高的地位，同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于其为委托人服务，又便于其与经营管理层联系；既便于其对管理层进行独立的评价与监督，又便于其为管理层加强管理，提高效益服务。同时为避免凡事须通过董事会集体讨论决定会降低内审的工作效率，可由审计委员会通过批准内部审计部门主任的任免，内部审计部门工作日程，人员配备计划，费用预算的审查和批准，以及和决策管理层人员一起复查组织内部审计人员的业绩等方式，与决策管理部门共同承担管理内部审计部门的职责。内部审计机构的设置应高于其他职能部门，在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向总经理负责并报告工作。对于一些小企业，内部审计机构可以直接由董事会领导。
而对于我国当前现代企业的发展程度来看，这还是一个长期的工作。因为当前我国的市场经济还不成熟，现代企业制度没有全面建立，股份制企业基本上是国有企业改组过来的，股份有限公司只占小部分，多数是有限责任公司，改制后的企业没有建立完善的治理机构，董事会、监事会形同虚设，企业内部人控制严重。因此，我们需要从改进规范公司的治理结构入手，从根本上保障内部审计组织机构的独立地位。另外，应在制度中规定，单位领导及其他部门不得干预内部审计机构及人员的工作，否则，应当承担相应的经济责任，受到相应的行政及法律处罚。这样才能有效地发挥内部审计的作用。
（三）拓展企业内部审计的工作领域
做到拓展工作领域之前，我们应首先做到使当前企业内部审计工作的全面化，在全面的基础上抓重点。传统的内部审计不仅包含财务审计的内容，而且涵盖了经济效益审计、内控系统评价、经济责任审计，而我们在实践中只开展了最原始、最基本的财务审计。（1）经济效益审计是指对重要事项的经济性、效率性、效果性按一定标准加以评价，以确定提高效益的差距和潜力。（2）内控系统评价，指对企业内控系统设计的合理性、运用的有效性进行评价。随着我国加入WTO，内部审计和国际逐渐接轨，内部控制系统评价将成为内审非常重要的内容。（3）经济责任审计，指对企业内部机构人员在一定时期内从事的经济活动进行评价，以确定其经济业绩，明确其经济责任。
当前经济条件下需要拓展的工作领域有：（1）风险管理审计。主要是通过调查、取证、分析及评价内外主要风险因素，测定风险点和风险度，排定审计项目优先次序，确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序和矩阵排列等具体方法，以提高内部审计与公司治理的效率和质量。武汉钢铁（集团）公司在这一工作的开展上取得了一定的成效，他们在全公司范围内开展审计问卷调查，调查涉及公司产、供、销、人、财、物等32类168项目，调查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表等各个层面。根据近千份问卷的统计分析，将企业的风险直指投资领域、采购领域、建设工程领域以及易被忽视的专项费用、福利费用的使用，进而形成了应对风险的审计总体规划。每年初，公司都以一号文件下发审计计划，为规范审计行为提供了依据。（2）分配领域审计。内部审计触及到分配领域，维系了激励政策的公平和效力，这有赖于审计质量的提高，从而推动管理向深层次延伸。审计在部门及个人之间建构起目标及利益回报的闭环运行链条，使审计评价的结果成为个人评优、专项奖励、先进部门评优的重要依据，从而维护了激励政策的严肃性和有效性，使审计真正与管理融为一体，使企业中每个员工都切实感受到审计的客观公正性与可信赖性。另外，开展对被审单位部门管理者的培训，可使审计工作的开展减少阻力与冲突，在共同的目标下形成合力；对积极配合的部门给予一定层面的物质或精神的奖励。但这一工作的开展有个很重要的前提即内部审计机构有充分的独立性，否则其结果无法做到客观、公正。
参考文献：
[1] 孟庆莲：《论内部审计存在的问题及改进措施》[J] 郑州工业高等专科学校校报，2004（16）
[2] 别必爱：《武钢内部审计创新之路》[J] 中国审计，2004，（16）