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摘 要：文章论述了公司法人治理结构的健全与依法进行会计核算的关系，并指出只有在健全的法人治理结构下，会计核算才能依法进行。
关键词：公司法人 治理结构 会计核算
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）10-174-02
法人治理结构关系到企业正常的生产运营。建立良好的治理结构是一个企业树立市场信心，吸引投资的重要手段，也是企业长期稳定发展的制度基础。相反，如果法人治理结构不健全、不完善，则会严重影响企业的有效运作。
会计核算及成果作为企业生产运营的过程记录和最终运营结果，与公司法人治理结构息息相关。
一、会计秩序紊乱、信息严重失真的主要原因是公司法人治理结构不健全
会计信息质量是会计的生命，会计信息的真实性是指会计信息应避免错误并减少偏差，忠实表达客观的现象或状况。随著改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在会计工作中，会计秩序紊乱，虚假会计信息屡禁不止，会计造假普遍，严重危及了会计工作的生命。会计秩序紊乱、信息严重失真的问题主要表现在以下方面：一是会计资料不真实，不完整，伪造会计凭证和会计账簿，提供假账和假的财务会计报告。二是不依法进行会计核算，缺乏记账基本规则，造成账实不符，账证不符，账账不符，账表不符。三是缺乏会计监督，缺乏内部制约，单位负责人指使、强令会计人员违法做账现象较为普遍。四是发现了会计工作中的重大问题而缺少追究责任与处罚。
会计秩序紊乱的主要原因是公司法人治理结构不健全。由于公司法人治理结构不健全，内部会计控制失效制衡监督机制弱化，为公司管理层舞弊提供了方便之门。企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为。虽然会计对做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。法人治理结构的不健全严重影响了会计核算工作的正常进行，造成会计信息失真、会计秩序紊乱。
二、公司法人治理结构不健全，必然难以依法进行会计核算
公司治理的本质是解决由所有权和控制权相分离而产生的代理问题,因此公司治理结构的核心是处理好作为委托人的股东代表董事会和作为代理人的经理之间的关系,使董事会有效地激励和监督约束经理人员,形成股东、董事会、管理者及员工各负其责，协调运转，有效制衡的公司治理结构。法人治理结构的不健全，一般指股东会、董事会、经理和监事会的机构设置不全或职责不到位，具体则体现为政企不分、产权不清、责任不明。如果是政企不分则企业没有自主权和独立性，自然就很难依法进行会计核算；若是产权不清，投资主体缺位，不知谁对企业资产负责，没有人关心公司的经营，也就无人真正关心是否依法进行会计核算；如果企业内部分工不明，从而导致责任不清，内控机制缺失，没有相互制约和监督，事实上也很难依法进行会计核算。
可见，只有企业建立了健全的法人治理结构，才能把责任真正明确到人，从而在根本上解决公司、企业、会计资料中存在的问题，切实提高会计信息质量，增强会计信息的透明度。
三、内部会计控制处于公司治理结构的核心地位，是保证依法进行会计核算的基本前提
《内部会计控制规范——基本规范（试行）》指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。内部会计控制包括五个基本要素:控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通，监督。在现代公司治理结构中，内部会计控制扮演着极其重要的角色和地位：第一，在委托—代理链条中，会计处于中介地位，它的基本目标在于反映代理人的受托责任，派生目标在于提供有用的信息供委托者决策之用。作为一个信息系统，会计是公司治理必需的数据库，内部会计控制是会计信息系统的核心和关键，通过评估风险、控制程序等环节来监督会计系统的运行，使之提供真实完整的财务图像，约束和优化会计行为。为公司治理提供可靠相关的会计信息。第二，运行良好的内部会计控制系统可以优化公司治理结构，会计收益数据构成代理契约的基础，真实的收益数据有利于激励机制的充分发挥，充分调动经理的积极性，推动公司业绩持续增长。第三，健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策；他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能。有利于双方权力与信息的制衡。第四，健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。第五，良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。
内部会计控制是公司治理结构的核心。公司治理结构的本质，首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约一系列过程。这一系列过程中，计量和评价工作由会计系统完成，会计作为一个控制系统，是公司治理结构中至为重要的一环。内部会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制。内部会计控制强化风险评估和管理，确保公司稳健经营。可以认为内部会计控制是公司治理结构的核心。
四、健全公司法人治理结构，强化内部会计控制，依法进行会计核算
1.股东会在会计监督过程中具有重要作用。股东大会是公司的最高权力机构，公司的董事会、监事会应对股东负责，重大会计事项必须由股东会审议通过。股东会真正发挥作用后，编造虚假会计信息的情况将受到股东会的质询和抵制。
2.董事会是公司的决策机构，董事会及董事长在依法进行会计核算方面有举足轻重的地位。董事会有责任制定公司年度的财务预算、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，制定这些方案，要依赖于准确的会计信息，要求账目必须准确、清楚。为此，董事会必须进行对会计工作的监督。由于董事责任赔偿机制的引入，为依法进行会计核算提供了有利条件。董事会决策失误，必然使公司蒙受损失，使股东蒙受损失。根据《公司法》第一百五十条的规定董事应当承担赔偿责任。而依法进行会计核算是会计信息真实、可靠的保证。因此，董事会为使决策科学合理，就必须促进会计秩序正常化，促使会计核算依法进行。
3.监事会的职权在于检查监督公司的财务，因此必须监督会计行为。监事会对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督，并监督董事与经理是否有损害公司利益的行为，因此，也就必须进行会计监督。监事会真正发挥作用后，将会加强对公司财务监督核查，以尽责任。凡是不符合《会计法》和有关财务规定的，监事会有责任提出并督促改正。监事会对公司负责，也是对股东和职工负责，如果公司出了问题，股东和职工的利益都会受到影响。股东和职工的利益受损，就等于监事会失职。
4.公司总经理是由董事会聘任的。财务负责人是由总经理提名，由董事会聘任的。总经理、财务负责人必须依据公司章程和有关法律规定来履行职责，如必须执行统一的会计制度，督促公司所有员工严格按照《会计法》和有关财务制度办事。公司内部的会计监督制度，包括经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员等要相互分离，相互制约，按照《公司法》规定，是由公司总经理拟定的。总经理、财务负责人都不得指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，会计责任一定要明确。如果有人指使做假账，就必须负法律责任，使得公司的会计核算依法进行。
5.只有健全了公司的法人治理结构，会计责任的追究才有章可循。在企业经营过程中，如果不依法进行会计核算，会计信息失真，给公司造成损失，必须追究责任。如果责任不清，则很难有效追究责任。而在公司法人治理结构健全的情况下，责任是清清楚楚的，有利于会计责任的追究。
（作者单位：晋城市财政局 山西晋城 048000）（责编：郑钊）
关键词：公司法人 治理结构 会计核算
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）10-174-02
法人治理结构关系到企业正常的生产运营。建立良好的治理结构是一个企业树立市场信心，吸引投资的重要手段，也是企业长期稳定发展的制度基础。相反，如果法人治理结构不健全、不完善，则会严重影响企业的有效运作。
会计核算及成果作为企业生产运营的过程记录和最终运营结果，与公司法人治理结构息息相关。
一、会计秩序紊乱、信息严重失真的主要原因是公司法人治理结构不健全
会计信息质量是会计的生命，会计信息的真实性是指会计信息应避免错误并减少偏差，忠实表达客观的现象或状况。随著改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在会计工作中，会计秩序紊乱，虚假会计信息屡禁不止，会计造假普遍，严重危及了会计工作的生命。会计秩序紊乱、信息严重失真的问题主要表现在以下方面：一是会计资料不真实，不完整，伪造会计凭证和会计账簿，提供假账和假的财务会计报告。二是不依法进行会计核算，缺乏记账基本规则，造成账实不符，账证不符，账账不符，账表不符。三是缺乏会计监督，缺乏内部制约，单位负责人指使、强令会计人员违法做账现象较为普遍。四是发现了会计工作中的重大问题而缺少追究责任与处罚。
会计秩序紊乱的主要原因是公司法人治理结构不健全。由于公司法人治理结构不健全，内部会计控制失效制衡监督机制弱化，为公司管理层舞弊提供了方便之门。企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为。虽然会计对做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。法人治理结构的不健全严重影响了会计核算工作的正常进行，造成会计信息失真、会计秩序紊乱。
二、公司法人治理结构不健全，必然难以依法进行会计核算
公司治理的本质是解决由所有权和控制权相分离而产生的代理问题,因此公司治理结构的核心是处理好作为委托人的股东代表董事会和作为代理人的经理之间的关系,使董事会有效地激励和监督约束经理人员,形成股东、董事会、管理者及员工各负其责，协调运转，有效制衡的公司治理结构。法人治理结构的不健全，一般指股东会、董事会、经理和监事会的机构设置不全或职责不到位，具体则体现为政企不分、产权不清、责任不明。如果是政企不分则企业没有自主权和独立性，自然就很难依法进行会计核算；若是产权不清，投资主体缺位，不知谁对企业资产负责，没有人关心公司的经营，也就无人真正关心是否依法进行会计核算；如果企业内部分工不明，从而导致责任不清，内控机制缺失，没有相互制约和监督，事实上也很难依法进行会计核算。
可见，只有企业建立了健全的法人治理结构，才能把责任真正明确到人，从而在根本上解决公司、企业、会计资料中存在的问题，切实提高会计信息质量，增强会计信息的透明度。
三、内部会计控制处于公司治理结构的核心地位，是保证依法进行会计核算的基本前提
《内部会计控制规范——基本规范（试行）》指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。内部会计控制包括五个基本要素:控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通，监督。在现代公司治理结构中，内部会计控制扮演着极其重要的角色和地位：第一，在委托—代理链条中，会计处于中介地位，它的基本目标在于反映代理人的受托责任，派生目标在于提供有用的信息供委托者决策之用。作为一个信息系统，会计是公司治理必需的数据库，内部会计控制是会计信息系统的核心和关键，通过评估风险、控制程序等环节来监督会计系统的运行，使之提供真实完整的财务图像，约束和优化会计行为。为公司治理提供可靠相关的会计信息。第二，运行良好的内部会计控制系统可以优化公司治理结构，会计收益数据构成代理契约的基础，真实的收益数据有利于激励机制的充分发挥，充分调动经理的积极性，推动公司业绩持续增长。第三，健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡。对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策；他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能。有利于双方权力与信息的制衡。第四，健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。第五，良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。
内部会计控制是公司治理结构的核心。公司治理结构的本质，首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约一系列过程。这一系列过程中，计量和评价工作由会计系统完成，会计作为一个控制系统，是公司治理结构中至为重要的一环。内部会计控制有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制。内部会计控制强化风险评估和管理，确保公司稳健经营。可以认为内部会计控制是公司治理结构的核心。
四、健全公司法人治理结构，强化内部会计控制，依法进行会计核算
1.股东会在会计监督过程中具有重要作用。股东大会是公司的最高权力机构，公司的董事会、监事会应对股东负责，重大会计事项必须由股东会审议通过。股东会真正发挥作用后，编造虚假会计信息的情况将受到股东会的质询和抵制。
2.董事会是公司的决策机构，董事会及董事长在依法进行会计核算方面有举足轻重的地位。董事会有责任制定公司年度的财务预算、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案，制定这些方案，要依赖于准确的会计信息，要求账目必须准确、清楚。为此，董事会必须进行对会计工作的监督。由于董事责任赔偿机制的引入，为依法进行会计核算提供了有利条件。董事会决策失误，必然使公司蒙受损失，使股东蒙受损失。根据《公司法》第一百五十条的规定董事应当承担赔偿责任。而依法进行会计核算是会计信息真实、可靠的保证。因此，董事会为使决策科学合理，就必须促进会计秩序正常化，促使会计核算依法进行。
3.监事会的职权在于检查监督公司的财务，因此必须监督会计行为。监事会对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督，并监督董事与经理是否有损害公司利益的行为，因此，也就必须进行会计监督。监事会真正发挥作用后，将会加强对公司财务监督核查，以尽责任。凡是不符合《会计法》和有关财务规定的，监事会有责任提出并督促改正。监事会对公司负责，也是对股东和职工负责，如果公司出了问题，股东和职工的利益都会受到影响。股东和职工的利益受损，就等于监事会失职。
4.公司总经理是由董事会聘任的。财务负责人是由总经理提名，由董事会聘任的。总经理、财务负责人必须依据公司章程和有关法律规定来履行职责，如必须执行统一的会计制度，督促公司所有员工严格按照《会计法》和有关财务制度办事。公司内部的会计监督制度，包括经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员等要相互分离，相互制约，按照《公司法》规定，是由公司总经理拟定的。总经理、财务负责人都不得指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，会计责任一定要明确。如果有人指使做假账，就必须负法律责任，使得公司的会计核算依法进行。
5.只有健全了公司的法人治理结构，会计责任的追究才有章可循。在企业经营过程中，如果不依法进行会计核算，会计信息失真，给公司造成损失，必须追究责任。如果责任不清，则很难有效追究责任。而在公司法人治理结构健全的情况下，责任是清清楚楚的，有利于会计责任的追究。
（作者单位：晋城市财政局 山西晋城 048000）（责编：郑钊）