论文部分内容阅读
【摘 要】税收作为社会资源再分配的重要组成部分，与社会、行业等方面存在非常密切联系。随着社会经济不断发展，我国税收改革进程不断深化，创新了“营改增”这一全新举措。建筑企业是国民经济发展的基础产业，“营改增”对建筑企业财务产生了巨大的影响，如何更好地应对“营改增”，提升企业综合实力成为企业发展关注的关键性问题。文章结合“营改增”相关内容，分析并研究“营改增”对建筑企业财务产生的诸多影响，最后提出相应的应对策略。
【关键词】“营改增”；建筑企业财务；影响；应对策略
一、前言
近年来，我国“营改增”范围越来越广，涉及交通运输、部分现代服务等行业，其中建筑企业作为第三产业的一部分，是“营改增”关注的重要对象。作为市场经济转型结果，“营改增”的终极目标是优化税务体系、税收结构，最大限度上协调市场供需。与其他行业相比，建筑行业不但能够提供产品，且涉及产品安装工程施工等服务。因此加强“营改增”对建筑企业财务影响及对策策略的研究具有非常重要的现实意义。
二、“营改增”概述
“营改增”，是指将营业税改为增值税。营业税主要实行应税劳务，对各种不动产销售及无形资产转让征收营业税，应税劳务征收对象主要集中在我国三大产业，如建筑行业。
关于增值税、营业税分税制改革最早起于1994年，原有税制已经无法适应新形势发展需求，在实践中暴露出诸多矛盾与不足。如受到营业税建立在营业额基础之上的全额征收，无可避免的产生重复征税等现象，在很大程度上增加了企业税赋负担，且对不同行业税收存在区别对待问题，违背了市场公平原则，且挫伤了很多企业发展积极性。因此对现行分税制的改革势在必行。就对建企来讲，固定资产占比较大，加之企业自身属于资金密集型企业，而且原营业税征税对象为企业购置水泥、钢材等原材料而缴纳税金的资金占用，使得企业无法积累更多资金进行改革。经过“营改增”后，建筑企业能够减少资金占用，引进先进设备，为企业持续发展提供更多支持。所以，“营改增”对于建筑行业发展具有积极意义。但事物两面性决定了“营改增”对建筑行业财务也会产生一定负面影响。
三、“营改增”对建筑企业财务影响分析
建筑企业具有特殊性，导致会计核算与其他行业存在一定差别。如核算方法上采取分级核算方式和方法，建设项目需要进行单独核算，而对于工程结算则按照分段方式进行结算。因此建筑企业财务工作更具复杂性，且覆盖内容较多。“营改增”后，对建筑企业财务产生的影响主要表现在以下几个方面：
1.财务状况方面
对于建筑企业财务状况的影响主要表现在3个方面：
第一，资产总额。从本质上来看，增值税是价外税，建筑企业购置原材料、辅助材料等成本及机械设备等固定资产需要按照购买取得的增值税发票进行税额扣除。此时，这些资产账面价值并不含有增值税，相比课征营业税时要小。因此，从理论层面来看，“营改增”后，建筑企业资产总额较改革前会下降。
第二，企业收入。传统税制下，业主在合同谈判中占据主动权。但是改革之后，相同标的物合同价格并未发生较大变化，而建筑合同总价却变为含税价格。对此企业营业收入较“营改增”前更低。不但如此，在实际生活中，材料采购就地取材等现象，使得一些供应商可能无法出具符合规范的发票，造成施工市场环境更为复杂。对此税制改革之后，流通环节存在无法获得增值税发票的问题，在很大程度上增加了企业税负，与之相对应的会减少企业经济收益，难以完成预期绩效目标。
第三，现金流方面主要是流转税环节对现金流的影响。“营改增”之前，根据主税机关以票管税的征管方式，企业通常会在确定能收到钢材款或预收（实收）到工程款时，开具工程发票并缴纳营业税费及附加。但“营改增”之后，根据2016年36号文的相关规定，除确定能收到工程款或预收到工程款时开具发票并缴纳税费外，还包括根据完工进度却不确定能收到款项的纳税申报，综合来讲，“营改增”之后，纳税的申报清缴要求更加精准，更加及时，如若税畴安排不当，工程款项催收结算不及时，将会进一步增加企业现金流压力。
2.财务分析方面
众所周知，建筑企业材料成本降低势必会对企业营业成本产生诸多影响，究其根本是增值税进项税额允许抵扣规定所致。如原材料、人工费、机械租赁费等进项抵扣直接减低工程施工的直接费用，导致营业成本缩水。一般而言，会计人员在财务工作中，对营业税、增值税处理方式和方法有所差别。但在“营改增”后，很多税收金额、资产账面价值会随之发生变化，且财务报表也需要作出调整，势必对财务报表的分析产生一定影响。
3.发票管理方面
在实际工作中，由于增值税发票与企业需要交纳的税额存在直接联系。因此税务部门对增值税专用发票，特别是进项税额抵扣环节的发票稽查非常严格。不仅如此，我国《刑法》对于增值税发票的使用管理等细节具有非常密切的规定，一旦出现虚开、伪造等行为，势必会受到严厉的惩罚。
4.会计人员方面
一般来说，营业税主要采用简易核算方法，而增值税则采用抵扣核算方式。自税制改革后，由于税种之间存在衔接问题，税收、会计核算等清算较以往更难，且对报表信息的披露等都产生了一系列的影响，如果处理不当，极易出现财务核算不符合规范等诸多风险。不仅如此，“营改增”之后，企业账务流程出现了巨大变化，会计人员原有知识结构亟待调整和优化。
四、“营改增”下建筑企业财务管理应对策略
1.充分了解政策动态
建筑企业作为市场经济主体之一，要加大对最新政策动态及实施条例的关注力度，及时掌握改革试点相关政策，以此来增强企业涉税事项的管理。“营改增”政策实施时间较短，相关政策、制度还有待完善。对此，企业要加强与税务部门的沟通和交流，及时了解和掌握信息，充分利用这项资源更好地解决企业涉税事项的管理，从而为企业构建合法纳税外部环境。 2.采用科学会计处理办法
“营改增”后，建筑企业会计处理发生了巨大的变化。对此，建筑企业在日常工作中，要严格按照企业会计制度及税法相关规定对企业财务工作进行分析和处理。另外，企业还应结合自身特点，科学、合理选择会计处理方法，按照增值税具体要求确定会计科目，编制财务报表，使得财务报表能够真实、全面地反映建筑企业实际情况，将纳税与会计核算工作有机结合到一起。不仅如此，还需要加强对企业内部财务相关制度建设，完善并落实好税制改革后的会计核算工作，最大限度上防范各类风险，从而提高企业财务管理水平。
3.重视发票管理
基于发票获取、开具及传递等方面具有较强的特殊性特点。对此针对增值税发票的使用及管理，无论是财务部门、还是企业都应给予足够的重视。前者要履行好监督和管理职能，后者则应根据自身具体情况，建立符合自身特点的相关管理制度，为会计人员工作提供制度依据，保证该项工作能够符合“营改增”政策规定。同时税务部门还应定期、不定期进行自查和抽查工作，及时发现企业发票舞弊等不良现象，并进行针对性管理和处罚，总结经验，根据自身业务特点，认真梳理出一套适合工程项目管理的增值税发票管理流程，规范发票的使用和开具。
4.加强会计人员业务培训
建筑企业应安排会计、涉税人员参与到相关税务知识辅导和培训当中，仔细、认真研究全新政策，了解并掌握财务相关业务处理办法。组织好计核算、税务管理等细节工作，将企业现状以报表形式呈现给上级管理人员，为决策的制定提供科学依据，尽可能降低风险发生率，促进企业经营活动有序开展。
五、结论
根据上文所述，“营改增”作为国家税制改革的新举措，其改革结果直接对市场、社会环境产生了深刻的影响。面对国家税制改革新趋势，建筑企业要树立全新的管理理念，加强对税制内容及要求的细致分析和研究，处理好会计核算等工作，不断提高企业财务管理水平，确保“营改增”后建筑企业平稳过渡，从而充分发挥企业自身经济、环境等综合效益。
参考文献：
[1]程双华.浅谈“营改增”对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013，（03）：20-21.
[2]郑小雪.“营改增”对建筑企业的影响及其应对策略[J].企业研究，2014，（06）：146-147.
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，（02）：94-95.
[4]刘玉梅.浅谈“营改增”对建筑企业财务的影响及其应对措施[J].企业导报，2014，（24）：84+67.
[5]易晋湘.“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中外企业家，2016，（20）：71-72.
[6]马海飞.“营改增”对建筑企业的影响及应对策略探讨[J].现代经济信息，2016，（15）：260.
【关键词】“营改增”；建筑企业财务；影响；应对策略
一、前言
近年来，我国“营改增”范围越来越广，涉及交通运输、部分现代服务等行业，其中建筑企业作为第三产业的一部分，是“营改增”关注的重要对象。作为市场经济转型结果，“营改增”的终极目标是优化税务体系、税收结构，最大限度上协调市场供需。与其他行业相比，建筑行业不但能够提供产品，且涉及产品安装工程施工等服务。因此加强“营改增”对建筑企业财务影响及对策策略的研究具有非常重要的现实意义。
二、“营改增”概述
“营改增”，是指将营业税改为增值税。营业税主要实行应税劳务，对各种不动产销售及无形资产转让征收营业税，应税劳务征收对象主要集中在我国三大产业，如建筑行业。
关于增值税、营业税分税制改革最早起于1994年，原有税制已经无法适应新形势发展需求，在实践中暴露出诸多矛盾与不足。如受到营业税建立在营业额基础之上的全额征收，无可避免的产生重复征税等现象，在很大程度上增加了企业税赋负担，且对不同行业税收存在区别对待问题，违背了市场公平原则，且挫伤了很多企业发展积极性。因此对现行分税制的改革势在必行。就对建企来讲，固定资产占比较大，加之企业自身属于资金密集型企业，而且原营业税征税对象为企业购置水泥、钢材等原材料而缴纳税金的资金占用，使得企业无法积累更多资金进行改革。经过“营改增”后，建筑企业能够减少资金占用，引进先进设备，为企业持续发展提供更多支持。所以，“营改增”对于建筑行业发展具有积极意义。但事物两面性决定了“营改增”对建筑行业财务也会产生一定负面影响。
三、“营改增”对建筑企业财务影响分析
建筑企业具有特殊性，导致会计核算与其他行业存在一定差别。如核算方法上采取分级核算方式和方法，建设项目需要进行单独核算，而对于工程结算则按照分段方式进行结算。因此建筑企业财务工作更具复杂性，且覆盖内容较多。“营改增”后，对建筑企业财务产生的影响主要表现在以下几个方面：
1.财务状况方面
对于建筑企业财务状况的影响主要表现在3个方面：
第一，资产总额。从本质上来看，增值税是价外税，建筑企业购置原材料、辅助材料等成本及机械设备等固定资产需要按照购买取得的增值税发票进行税额扣除。此时，这些资产账面价值并不含有增值税，相比课征营业税时要小。因此，从理论层面来看，“营改增”后，建筑企业资产总额较改革前会下降。
第二，企业收入。传统税制下，业主在合同谈判中占据主动权。但是改革之后，相同标的物合同价格并未发生较大变化，而建筑合同总价却变为含税价格。对此企业营业收入较“营改增”前更低。不但如此，在实际生活中，材料采购就地取材等现象，使得一些供应商可能无法出具符合规范的发票，造成施工市场环境更为复杂。对此税制改革之后，流通环节存在无法获得增值税发票的问题，在很大程度上增加了企业税负，与之相对应的会减少企业经济收益，难以完成预期绩效目标。
第三，现金流方面主要是流转税环节对现金流的影响。“营改增”之前，根据主税机关以票管税的征管方式，企业通常会在确定能收到钢材款或预收（实收）到工程款时，开具工程发票并缴纳营业税费及附加。但“营改增”之后，根据2016年36号文的相关规定，除确定能收到工程款或预收到工程款时开具发票并缴纳税费外，还包括根据完工进度却不确定能收到款项的纳税申报，综合来讲，“营改增”之后，纳税的申报清缴要求更加精准，更加及时，如若税畴安排不当，工程款项催收结算不及时，将会进一步增加企业现金流压力。
2.财务分析方面
众所周知，建筑企业材料成本降低势必会对企业营业成本产生诸多影响，究其根本是增值税进项税额允许抵扣规定所致。如原材料、人工费、机械租赁费等进项抵扣直接减低工程施工的直接费用，导致营业成本缩水。一般而言，会计人员在财务工作中，对营业税、增值税处理方式和方法有所差别。但在“营改增”后，很多税收金额、资产账面价值会随之发生变化，且财务报表也需要作出调整，势必对财务报表的分析产生一定影响。
3.发票管理方面
在实际工作中，由于增值税发票与企业需要交纳的税额存在直接联系。因此税务部门对增值税专用发票，特别是进项税额抵扣环节的发票稽查非常严格。不仅如此，我国《刑法》对于增值税发票的使用管理等细节具有非常密切的规定，一旦出现虚开、伪造等行为，势必会受到严厉的惩罚。
4.会计人员方面
一般来说，营业税主要采用简易核算方法，而增值税则采用抵扣核算方式。自税制改革后，由于税种之间存在衔接问题，税收、会计核算等清算较以往更难，且对报表信息的披露等都产生了一系列的影响，如果处理不当，极易出现财务核算不符合规范等诸多风险。不仅如此，“营改增”之后，企业账务流程出现了巨大变化，会计人员原有知识结构亟待调整和优化。
四、“营改增”下建筑企业财务管理应对策略
1.充分了解政策动态
建筑企业作为市场经济主体之一，要加大对最新政策动态及实施条例的关注力度，及时掌握改革试点相关政策，以此来增强企业涉税事项的管理。“营改增”政策实施时间较短，相关政策、制度还有待完善。对此，企业要加强与税务部门的沟通和交流，及时了解和掌握信息，充分利用这项资源更好地解决企业涉税事项的管理，从而为企业构建合法纳税外部环境。 2.采用科学会计处理办法
“营改增”后，建筑企业会计处理发生了巨大的变化。对此，建筑企业在日常工作中，要严格按照企业会计制度及税法相关规定对企业财务工作进行分析和处理。另外，企业还应结合自身特点，科学、合理选择会计处理方法，按照增值税具体要求确定会计科目，编制财务报表，使得财务报表能够真实、全面地反映建筑企业实际情况，将纳税与会计核算工作有机结合到一起。不仅如此，还需要加强对企业内部财务相关制度建设，完善并落实好税制改革后的会计核算工作，最大限度上防范各类风险，从而提高企业财务管理水平。
3.重视发票管理
基于发票获取、开具及传递等方面具有较强的特殊性特点。对此针对增值税发票的使用及管理，无论是财务部门、还是企业都应给予足够的重视。前者要履行好监督和管理职能，后者则应根据自身具体情况，建立符合自身特点的相关管理制度，为会计人员工作提供制度依据，保证该项工作能够符合“营改增”政策规定。同时税务部门还应定期、不定期进行自查和抽查工作，及时发现企业发票舞弊等不良现象，并进行针对性管理和处罚，总结经验，根据自身业务特点，认真梳理出一套适合工程项目管理的增值税发票管理流程，规范发票的使用和开具。
4.加强会计人员业务培训
建筑企业应安排会计、涉税人员参与到相关税务知识辅导和培训当中，仔细、认真研究全新政策，了解并掌握财务相关业务处理办法。组织好计核算、税务管理等细节工作，将企业现状以报表形式呈现给上级管理人员，为决策的制定提供科学依据，尽可能降低风险发生率，促进企业经营活动有序开展。
五、结论
根据上文所述，“营改增”作为国家税制改革的新举措，其改革结果直接对市场、社会环境产生了深刻的影响。面对国家税制改革新趋势，建筑企业要树立全新的管理理念，加强对税制内容及要求的细致分析和研究，处理好会计核算等工作，不断提高企业财务管理水平，确保“营改增”后建筑企业平稳过渡，从而充分发挥企业自身经济、环境等综合效益。
参考文献：
[1]程双华.浅谈“营改增”对建筑企业财务管理的影响[J].会计师，2013，（03）：20-21.
[2]郑小雪.“营改增”对建筑企业的影响及其应对策略[J].企业研究，2014，（06）：146-147.
[3]张鹏.试论“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2015，（02）：94-95.
[4]刘玉梅.浅谈“营改增”对建筑企业财务的影响及其应对措施[J].企业导报，2014，（24）：84+67.
[5]易晋湘.“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施[J].中外企业家，2016，（20）：71-72.
[6]马海飞.“营改增”对建筑企业的影响及应对策略探讨[J].现代经济信息，2016，（15）：260.