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五十年来，对会计的认识，可以三个权威性的定义为代表：第一个是美国会计师协会（AIA）在1941年发表的，它将会计定义为：
“一种将具有或部分具有财务性质的交易和事项，以一种有意义的方式、方法和货币名目，加以记录、分类、汇总，并解释其结果的技能”。
这个定义没有提到会计和信息的关系问题。
1966年美国会计学会于成立50周年时发表了一个著名文件：《会计基本理论说明书》（A Statement of Basic Accounting Theory, ASOBAT），将会计定义为一种：
“识别计量和传播信息，使信息的使用人得以有根据地判断和决策的过程”。
这个定义，将会计和信息结合了起来，但实际上，将会计和信息结合起来的，还要早于此。
1953年，美国会计学会一位大家熟知的学者，曾任美国会计学会会长的利特尔顿（A.C.Littleton）,在他的著名著作《会计理论结构》（Structwre of Accounting Theory）中就已指出：
“会计是一种特殊门类的信息服务。”
“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动，提供某种有意义的信息”。
利氏这一认识对美国会计学会13年以后提出的定义，影响是很明显的。
但第一次把会计作为信息系统或经济信息系统提出来的却不是美国会计学会的定义或利氏的著作，而是《会计基本理论说明书》第五章“会计的若干概念性基础”那一节，那一节一开头就指出：
“实质地说，会计是一个信息系统。更精确点说，会计是一个一般信息理论在如何有效地进行经济业务问题上的应用。它也构成为决策而提供的、按计量用语来反映的一般信息系统中的一大部分。”
美国会计学会这个“信息系统”说，对25年来世界会计科学的影响很大。
悉德尼· 戴维森（Sindey Davidson）主编的《现代会计手册》1977年第二版由主编和副主编罗曼韦尔（Roman L.Weil）合写的序的第一句即指出：
“会计是个信息系统。——一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统”。
1965年芬内（H.A.Finney）和米勒（H.E.Miller）合写的中级会计学仍采用1941年美国会计协会的定义。这部书于1980年由约翰生（Gleen L.Johnson）和金屈来（Hames A.Gentry）改写，称为《芬内和米勒的会计学》第八版，其第一章的名称就是：
“作为信息系统的会计”。
该书第一章21节说：
“广义地说，会计是一种经济信息系统，或一种经济信息的专门方法”。
又说：
“会计是一种系统。一种经济信息系统。指的是把一个组织的数据，变为对这个机构财务决策有用的经济信息”。
把会计作为一种经济信息系统来认识，目前非常通行。并且，对我国80年代以后的会计学有较大影响。
我国会计学界两位著名前辈潘序伦、王澹如教授合写的1983年版《基本会计学》，就将会计认为是一种经济信息系统，他们对会计的定义，就采用了约翰生和金屈来两位的定义。
大家熟悉的葛家澍教授，多年来都将会计认为是一种经济信息系统。他1988年出版的《会计学导论》给会计的定义就是：
“会计是旨在提高经济效益、加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。
这些引证也说明了信息系统说在我国同样地受到第一流的权威人士的支持，并有越来越广泛地为我国学者接受之势。仿佛，已成定论。
但是，这一认识，毕竟已领袖风骚了25年。25年来，客观事物在不断发展，人们对客观事物的认识在不断发展，人们对这个同样也在飞速发展的会计的认识，自然也应有所发展。因此，重新进行一些探索，并尝试着提出一种新的、合乎现代会计实际的新认识，是完全必要的。本文进行的，就是这样一种尝试。
对会计是个经济信息系统的提法，我觉得以下这些问题，有待研究：
第一，它提出的是“会计”的定义，而不是“会计工作”的定义。解答的是“会计是什么”的问题，而不是“会计干什么”的问题。因此，弥补了美国检定公共会计师协会（AICPA）和美国会计学会两个定义的缺欠。可是，从逻辑上看，将信息系统或经济信息系统作为会计的属概念，果然合适么？
第二，会计无疑有提供客观可信的信息的巨大作用，不少有关经济、经营、财务乃至人事决策，也都是根据会计提供的信息作出的。但是，从现代会计发展实际所已达到的水平看，现代会计的作用主要果然在于提供客观可信的信息么？
第三，现代会计在决策上的作用，无可怀疑，但是不是因此就可以认为：现代会计的目的，果然就在于为决策提供信息？
本文及以下二评、三评、即分别说明我对这三个问题的意见。
按照逻辑，定义一件事物或一个概念，先要掌握这一事物的属概念或上位概念，也就是说要弄清楚它属什么。比如说，鲸属哺乳类动物，秤属重量的量具，书属知识载体，温度属物理量，等等。
属概念是一种外延较定义对象稍广的概念，表示这一定义的对象，从性质上说，包涵在这一属概念之中。属概念要解决的问题是，把这一事物和其它不同属的事物，从本性上区别开来，而和其他同属的事物，从本性上联系起来，从而，使人们首先能够从比较宽广的范围内掌握住它，对它初步有所认识。
比如，把鲸的属概念定为哺乳类动物，这就从本性上把鲸和鱼类区别了开来，而和许多哺乳动物联系了起来。对属概念的要求：一是正确；二是外延尽可能不过分宽广。属概念错了，对这一事物的认识就根本错了，属概念的外延过分宽广，对这一事物的认识，就不贴切。说鲸是鱼类，属概念就错了；说鲸是动物，属概念就过份宽广，虽然错误的可能性小了，贴切的程序也就差了。
会计这一事物，究竟主要应从什么方面来和其他事物区别开来，又和一些什么同属的事物联系起来的？
这就是会计属什么的问题。
会计属什么？
1966年，美国会计学会的《会计基本理论说明书》在会计的定义时提到会计是一种认别、计量和传播信息的过程，这个文件的以后部份又分别提到：
“会计是一个计量和传播过程”。
“会计是一个计量过程”。
“会计是一种和计量理论复杂地纠结在一起的应用数量领域”。
“会计和其他应用信息系统的区别就在于它所用的方法和它所计量的活动”。
1970年，美国公共会计师协会（AICPA）的会计原则委员会（APB）发表了《企业财务报表所依据的基本概念及会计原则》（Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises）的第四号财务会计概念说明书。这个文件的118节说：
“财务会计，主要是关涉经济资源与负担及其变化的计量的。”
67节说：
“在如何达到财务会计和财务报表的目的上，许多意见的不同，都来源于计量概念上的不同”。
1972年出版的梅格斯（W. B. Meigs）等人合写的《会计学：营业决策的基础》，共十四章论会计原则，其中有一节的名称就是：
“会计，一种计量过程”。
这一节的第一句话就说：
“会计在基本上是一种以货币单位为工具的计量过程”。
美国会计学者前美国会计学会会长伊尼雄治（Yujiljiri）说：
“会计计量，是会计制度的核心职能”。
把这种种权威性说法中所称的“主要”，“基本”，“核心”等提法归集到一点，人们不难见到：会计这一概念和计量是分不开的。
什么叫计量？
对某一事物，通过一定方法，按照一定单位，个别或综合地赋予一个尽可能精确的数值，叫计量。3个人，10亩地，10，000元资金，就是对这些人，这块地，这笔资金个别或综合的计量。会计计量就是按照会计的特定方法，对各种会计要素如资产、负债、净值、收入、费用、净利等。或者，资金运动过程，个别或综合地尽可能准确地赋予一个货币值，并使其有较大的可信性的工作。
因此，传统地而不是按照会计在今天的实际说法，会计，首先就是以它的一定方法，如计算、记账、编报表等，对经济行为的经过、结果的货币量，如元、角、分加以计量这一特质来定性，来和其他事物在质概念上区别开来的。
这和秤的以公斤、克、毫克来计量一个事物的重量、来定性、来和其他事物区别开来，是一样的。
计量事物的重量的，是秤。
计量经济行为的货币量的，就是会计；
秤，是重量的量具，
会计，就是经济行为的量具；
秤，在其结构复杂的情况下可以是一个计量系统，
会计，往往因其结构复杂，成为一个计量系统。
因此，传统地看，初步地看，和会计这个名词最切合的性质，或者说，会计的本质属性，首先在于货币计量。它是一种用货币量度来计量经济行为的量具。
和鲸首先就是哺乳类动物一样，会计，首先就是一种按货币量度来计量经济事项的量具（或计量系统）。通过计量，会计会提供大量的、重要的、有用的信息，而其目的却不在于、亦不止于提供信息。
实际上，不难理解，会计从其一开始，就是用来计量经济行为的。在初民社会，在交易没有使用共同的交换媒介货币以前，它以等价物来计量；在有了货币以后，用货币来计量。孟子引孔子的话说：“会计，当而已矣”。什么叫“当，用今天的话来说，就是在赋予任何会计要素以货币量时，要和应该赋予它的数值相当、恰当。这句话反映出，这位2500多年前的孔圣人，就是把会计作为量具来认识的，自人类社会有会计以来直至本世纪初，会计这种以交易媒介（以后发展为货币）来计量经济行为、提供信息的本性，一直未变，正如A·C·利特尔顿所说：
“即使在长期的演进之后，它在这一用途上的色彩，明显如故”。
在今后的人类社会中，货币有可能不存在，会计的属概念也可能因会计作用的本身和人类对它的作用的认识的逐步演进，有所改变，但我们相信：会计，作为一种计量经济行为的量具，将和计量长度、重量、时间……等其他量具一样，永远存在。再说一句，正如尺，计量长度；秤，计量重量；手表，计量时日；血压计，计量血压一样，会计，作为一个名词，从其最传统、最基本的概念上说，以货币来计量一个实体的经济工作的经过和结果，它是一种量具，一种计量系统。作为动词，会计就是一种计量工作，一种以货币量度来计量经济活动的工作。
解放以来，我国学者无论在教材里、论文里、辞书里很多都将“会计”作为名词，理解为经济管理的工具。A·C·利特尔顿也有会计从简单的工具发展为复杂的工具的说法。会计，当然是经济管理的工具。但尺、秤、钟表、汽车、房屋、电讯设备、文房四宝、灭火器材、桌椅箱柜……等等，也都是经济管理的工具，而它们各有各的性质。有的是文具，有的是家具，有的是量具，有的是运输用具、通讯用具、保卫用具，把会计和它们夹杂在一起，笼而统之，称为“管理工具”不但说明不了问题，显然还引起混乱。用逻辑上的话来说话，用“管理工具”或“管理活动”作“会计”的属概念或上位概念太大了。属概念太大，就无法紧紧扣住这一事物的特性，就不贴切。比如，说鲸是动物，尽管不错，就不如说鲸是哺乳类动物，更扣住鲸的特性，更贴切。同样，说会计是管理工具、管理活动，就不如说是管理工具中的量具，或管理活动中的货币计量活动，更扣住会计这一概念的特征，更贴切。
把会计看作经济信息系统，从逻辑上看，同样也有个属概念太大，因而就不够贴切的问题。
信息和质量、能量一样，是所有一切事物的普遍属性，定义某一事物，如果只说它是一种属于有质量、能量或信息的东西是等于什么也没有说。所谓系统，指的是一些相互联系、各有特定功能的部分，为了一个共同的目的而组成的一个机体，也是不少事物广泛具有的属性。作为一个信息系统，其作用在于输入信息，通过信路，排除输入和通过时可能发生的干扰，最后，正确地不走样地输出原来输入的那个信息或那些信息。从这一理解看，会计确可认为是一个信息系统。
但是，请注意：“信息系统”，甚至“经济信息系统”，是个很广泛的概念，而如上所说，定义一件事物，目的却在于把这件事物从一个很广泛的概念中和其他事物区别开来，一块石头，输入了光和热，同时又输出光和热，石头就是个信息系统，但如因此而将会计从本质上等同于石头，就很荒唐。人，往往被认为是“经济动物”，人在获悉某种经济信息之后，通过大、小脑的作用，也会输出或存贮这一信息，因而，也是个信息系统，但如因此而将会计定义为和人具有同样性质的事物，就不是把会计说清楚了，而是把会计说糊涂了。甚至统计、经济统计，A·C·利特尔顿曾多次指出“会计的基本方法是统计性的”、“会计是一种修改了的统计技术”、“会计可视为准统计方法”等等，可说，和会计是十分接近了，尽管如此，定义会计量应看到的，却不是会计和统计的这种共性，而是会计所以和统计区别开来的个性，用“经济信息系统”这样一个广泛的属概念笼而统之地把会计和其他事物区别开来或联系起来，这和把会计作为“管理工具”、“管理活动”，把鲸作为生物一样，是几乎什么也没有区别开来，什么也没有联系起来，属概念越大，精确性越小，其界定的能力就越差，界定的形象就越模糊。
从系统的观点看，会计在信息或经济信息系统中的位置如下：
上图说明，从系统的观念更精确、更贴切地说，会计是，而且也仅仅是经济信息这个大系之中一个极小的分支，其属概念比“经济信息”小得多，将“经济信息”来作为会计的属概念，显然就不贴切。
正如定义“鲸”，不能把认识停留在“动物”、甚至“生物”上一样，定义“会计”，也不能把认识停留在“经济信息”、甚至“信息”上。会计应该有它自己的本性。多少年来，如上述系统图所示，会计一直是一种可以用货币来计量的有关信息的量具。所谓“有关信息”，在本文中指和受托责任有关。关于受托责任的问题，下文另论。●
原载于《财会通讯》1992年第4期
“一种将具有或部分具有财务性质的交易和事项，以一种有意义的方式、方法和货币名目，加以记录、分类、汇总，并解释其结果的技能”。
这个定义没有提到会计和信息的关系问题。
1966年美国会计学会于成立50周年时发表了一个著名文件：《会计基本理论说明书》（A Statement of Basic Accounting Theory, ASOBAT），将会计定义为一种：
“识别计量和传播信息，使信息的使用人得以有根据地判断和决策的过程”。
这个定义，将会计和信息结合了起来，但实际上，将会计和信息结合起来的，还要早于此。
1953年，美国会计学会一位大家熟知的学者，曾任美国会计学会会长的利特尔顿（A.C.Littleton）,在他的著名著作《会计理论结构》（Structwre of Accounting Theory）中就已指出：
“会计是一种特殊门类的信息服务。”
“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动，提供某种有意义的信息”。
利氏这一认识对美国会计学会13年以后提出的定义，影响是很明显的。
但第一次把会计作为信息系统或经济信息系统提出来的却不是美国会计学会的定义或利氏的著作，而是《会计基本理论说明书》第五章“会计的若干概念性基础”那一节，那一节一开头就指出：
“实质地说，会计是一个信息系统。更精确点说，会计是一个一般信息理论在如何有效地进行经济业务问题上的应用。它也构成为决策而提供的、按计量用语来反映的一般信息系统中的一大部分。”
美国会计学会这个“信息系统”说，对25年来世界会计科学的影响很大。
悉德尼· 戴维森（Sindey Davidson）主编的《现代会计手册》1977年第二版由主编和副主编罗曼韦尔（Roman L.Weil）合写的序的第一句即指出：
“会计是个信息系统。——一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统”。
1965年芬内（H.A.Finney）和米勒（H.E.Miller）合写的中级会计学仍采用1941年美国会计协会的定义。这部书于1980年由约翰生（Gleen L.Johnson）和金屈来（Hames A.Gentry）改写，称为《芬内和米勒的会计学》第八版，其第一章的名称就是：
“作为信息系统的会计”。
该书第一章21节说：
“广义地说，会计是一种经济信息系统，或一种经济信息的专门方法”。
又说：
“会计是一种系统。一种经济信息系统。指的是把一个组织的数据，变为对这个机构财务决策有用的经济信息”。
把会计作为一种经济信息系统来认识，目前非常通行。并且，对我国80年代以后的会计学有较大影响。
我国会计学界两位著名前辈潘序伦、王澹如教授合写的1983年版《基本会计学》，就将会计认为是一种经济信息系统，他们对会计的定义，就采用了约翰生和金屈来两位的定义。
大家熟悉的葛家澍教授，多年来都将会计认为是一种经济信息系统。他1988年出版的《会计学导论》给会计的定义就是：
“会计是旨在提高经济效益、加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。
这些引证也说明了信息系统说在我国同样地受到第一流的权威人士的支持，并有越来越广泛地为我国学者接受之势。仿佛，已成定论。
但是，这一认识，毕竟已领袖风骚了25年。25年来，客观事物在不断发展，人们对客观事物的认识在不断发展，人们对这个同样也在飞速发展的会计的认识，自然也应有所发展。因此，重新进行一些探索，并尝试着提出一种新的、合乎现代会计实际的新认识，是完全必要的。本文进行的，就是这样一种尝试。
对会计是个经济信息系统的提法，我觉得以下这些问题，有待研究：
第一，它提出的是“会计”的定义，而不是“会计工作”的定义。解答的是“会计是什么”的问题，而不是“会计干什么”的问题。因此，弥补了美国检定公共会计师协会（AICPA）和美国会计学会两个定义的缺欠。可是，从逻辑上看，将信息系统或经济信息系统作为会计的属概念，果然合适么？
第二，会计无疑有提供客观可信的信息的巨大作用，不少有关经济、经营、财务乃至人事决策，也都是根据会计提供的信息作出的。但是，从现代会计发展实际所已达到的水平看，现代会计的作用主要果然在于提供客观可信的信息么？
第三，现代会计在决策上的作用，无可怀疑，但是不是因此就可以认为：现代会计的目的，果然就在于为决策提供信息？
本文及以下二评、三评、即分别说明我对这三个问题的意见。
按照逻辑，定义一件事物或一个概念，先要掌握这一事物的属概念或上位概念，也就是说要弄清楚它属什么。比如说，鲸属哺乳类动物，秤属重量的量具，书属知识载体，温度属物理量，等等。
属概念是一种外延较定义对象稍广的概念，表示这一定义的对象，从性质上说，包涵在这一属概念之中。属概念要解决的问题是，把这一事物和其它不同属的事物，从本性上区别开来，而和其他同属的事物，从本性上联系起来，从而，使人们首先能够从比较宽广的范围内掌握住它，对它初步有所认识。
比如，把鲸的属概念定为哺乳类动物，这就从本性上把鲸和鱼类区别了开来，而和许多哺乳动物联系了起来。对属概念的要求：一是正确；二是外延尽可能不过分宽广。属概念错了，对这一事物的认识就根本错了，属概念的外延过分宽广，对这一事物的认识，就不贴切。说鲸是鱼类，属概念就错了；说鲸是动物，属概念就过份宽广，虽然错误的可能性小了，贴切的程序也就差了。
会计这一事物，究竟主要应从什么方面来和其他事物区别开来，又和一些什么同属的事物联系起来的？
这就是会计属什么的问题。
会计属什么？
1966年，美国会计学会的《会计基本理论说明书》在会计的定义时提到会计是一种认别、计量和传播信息的过程，这个文件的以后部份又分别提到：
“会计是一个计量和传播过程”。
“会计是一个计量过程”。
“会计是一种和计量理论复杂地纠结在一起的应用数量领域”。
“会计和其他应用信息系统的区别就在于它所用的方法和它所计量的活动”。
1970年，美国公共会计师协会（AICPA）的会计原则委员会（APB）发表了《企业财务报表所依据的基本概念及会计原则》（Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises）的第四号财务会计概念说明书。这个文件的118节说：
“财务会计，主要是关涉经济资源与负担及其变化的计量的。”
67节说：
“在如何达到财务会计和财务报表的目的上，许多意见的不同，都来源于计量概念上的不同”。
1972年出版的梅格斯（W. B. Meigs）等人合写的《会计学：营业决策的基础》，共十四章论会计原则，其中有一节的名称就是：
“会计，一种计量过程”。
这一节的第一句话就说：
“会计在基本上是一种以货币单位为工具的计量过程”。
美国会计学者前美国会计学会会长伊尼雄治（Yujiljiri）说：
“会计计量，是会计制度的核心职能”。
把这种种权威性说法中所称的“主要”，“基本”，“核心”等提法归集到一点，人们不难见到：会计这一概念和计量是分不开的。
什么叫计量？
对某一事物，通过一定方法，按照一定单位，个别或综合地赋予一个尽可能精确的数值，叫计量。3个人，10亩地，10，000元资金，就是对这些人，这块地，这笔资金个别或综合的计量。会计计量就是按照会计的特定方法，对各种会计要素如资产、负债、净值、收入、费用、净利等。或者，资金运动过程，个别或综合地尽可能准确地赋予一个货币值，并使其有较大的可信性的工作。
因此，传统地而不是按照会计在今天的实际说法，会计，首先就是以它的一定方法，如计算、记账、编报表等，对经济行为的经过、结果的货币量，如元、角、分加以计量这一特质来定性，来和其他事物在质概念上区别开来的。
这和秤的以公斤、克、毫克来计量一个事物的重量、来定性、来和其他事物区别开来，是一样的。
计量事物的重量的，是秤。
计量经济行为的货币量的，就是会计；
秤，是重量的量具，
会计，就是经济行为的量具；
秤，在其结构复杂的情况下可以是一个计量系统，
会计，往往因其结构复杂，成为一个计量系统。
因此，传统地看，初步地看，和会计这个名词最切合的性质，或者说，会计的本质属性，首先在于货币计量。它是一种用货币量度来计量经济行为的量具。
和鲸首先就是哺乳类动物一样，会计，首先就是一种按货币量度来计量经济事项的量具（或计量系统）。通过计量，会计会提供大量的、重要的、有用的信息，而其目的却不在于、亦不止于提供信息。
实际上，不难理解，会计从其一开始，就是用来计量经济行为的。在初民社会，在交易没有使用共同的交换媒介货币以前，它以等价物来计量；在有了货币以后，用货币来计量。孟子引孔子的话说：“会计，当而已矣”。什么叫“当，用今天的话来说，就是在赋予任何会计要素以货币量时，要和应该赋予它的数值相当、恰当。这句话反映出，这位2500多年前的孔圣人，就是把会计作为量具来认识的，自人类社会有会计以来直至本世纪初，会计这种以交易媒介（以后发展为货币）来计量经济行为、提供信息的本性，一直未变，正如A·C·利特尔顿所说：
“即使在长期的演进之后，它在这一用途上的色彩，明显如故”。
在今后的人类社会中，货币有可能不存在，会计的属概念也可能因会计作用的本身和人类对它的作用的认识的逐步演进，有所改变，但我们相信：会计，作为一种计量经济行为的量具，将和计量长度、重量、时间……等其他量具一样，永远存在。再说一句，正如尺，计量长度；秤，计量重量；手表，计量时日；血压计，计量血压一样，会计，作为一个名词，从其最传统、最基本的概念上说，以货币来计量一个实体的经济工作的经过和结果，它是一种量具，一种计量系统。作为动词，会计就是一种计量工作，一种以货币量度来计量经济活动的工作。
解放以来，我国学者无论在教材里、论文里、辞书里很多都将“会计”作为名词，理解为经济管理的工具。A·C·利特尔顿也有会计从简单的工具发展为复杂的工具的说法。会计，当然是经济管理的工具。但尺、秤、钟表、汽车、房屋、电讯设备、文房四宝、灭火器材、桌椅箱柜……等等，也都是经济管理的工具，而它们各有各的性质。有的是文具，有的是家具，有的是量具，有的是运输用具、通讯用具、保卫用具，把会计和它们夹杂在一起，笼而统之，称为“管理工具”不但说明不了问题，显然还引起混乱。用逻辑上的话来说话，用“管理工具”或“管理活动”作“会计”的属概念或上位概念太大了。属概念太大，就无法紧紧扣住这一事物的特性，就不贴切。比如，说鲸是动物，尽管不错，就不如说鲸是哺乳类动物，更扣住鲸的特性，更贴切。同样，说会计是管理工具、管理活动，就不如说是管理工具中的量具，或管理活动中的货币计量活动，更扣住会计这一概念的特征，更贴切。
把会计看作经济信息系统，从逻辑上看，同样也有个属概念太大，因而就不够贴切的问题。
信息和质量、能量一样，是所有一切事物的普遍属性，定义某一事物，如果只说它是一种属于有质量、能量或信息的东西是等于什么也没有说。所谓系统，指的是一些相互联系、各有特定功能的部分，为了一个共同的目的而组成的一个机体，也是不少事物广泛具有的属性。作为一个信息系统，其作用在于输入信息，通过信路，排除输入和通过时可能发生的干扰，最后，正确地不走样地输出原来输入的那个信息或那些信息。从这一理解看，会计确可认为是一个信息系统。
但是，请注意：“信息系统”，甚至“经济信息系统”，是个很广泛的概念，而如上所说，定义一件事物，目的却在于把这件事物从一个很广泛的概念中和其他事物区别开来，一块石头，输入了光和热，同时又输出光和热，石头就是个信息系统，但如因此而将会计从本质上等同于石头，就很荒唐。人，往往被认为是“经济动物”，人在获悉某种经济信息之后，通过大、小脑的作用，也会输出或存贮这一信息，因而，也是个信息系统，但如因此而将会计定义为和人具有同样性质的事物，就不是把会计说清楚了，而是把会计说糊涂了。甚至统计、经济统计，A·C·利特尔顿曾多次指出“会计的基本方法是统计性的”、“会计是一种修改了的统计技术”、“会计可视为准统计方法”等等，可说，和会计是十分接近了，尽管如此，定义会计量应看到的，却不是会计和统计的这种共性，而是会计所以和统计区别开来的个性，用“经济信息系统”这样一个广泛的属概念笼而统之地把会计和其他事物区别开来或联系起来，这和把会计作为“管理工具”、“管理活动”，把鲸作为生物一样，是几乎什么也没有区别开来，什么也没有联系起来，属概念越大，精确性越小，其界定的能力就越差，界定的形象就越模糊。
从系统的观点看，会计在信息或经济信息系统中的位置如下：
上图说明，从系统的观念更精确、更贴切地说，会计是，而且也仅仅是经济信息这个大系之中一个极小的分支，其属概念比“经济信息”小得多，将“经济信息”来作为会计的属概念，显然就不贴切。
正如定义“鲸”，不能把认识停留在“动物”、甚至“生物”上一样，定义“会计”，也不能把认识停留在“经济信息”、甚至“信息”上。会计应该有它自己的本性。多少年来，如上述系统图所示，会计一直是一种可以用货币来计量的有关信息的量具。所谓“有关信息”，在本文中指和受托责任有关。关于受托责任的问题，下文另论。●
原载于《财会通讯》1992年第4期