论文部分内容阅读
摘 要：个人所得税改革有利于我国社会财富的再分配，然而其分配效应还存在一定的弊端，累计税率以及平均税率比较低，导致税务收入存在严重的流失。通过对分配效应的分析，对税率设置的方向进行探讨，具有重要的社会价值以及现实意义。本文对个人所得税的再分配效应进行了分析，并通过对税率框架的设置，强化税收收入，实现对个人所得税率的科学设置。
关键词：个人所得税；再分配效应；税率设置；基尼系数
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）26-0313-02
引 言
个人所得税征收的主要目的在于提高社会收入，实现共同富裕的目标，但日益拉大的收入差距导致其严重的脱离了原始目标，分配效应不足是产生此现象的主要原因。我国应科学设置税率，对个人所得税的税负进行改善，强化社会财富的再分配，本文对个人所得税的再分配效应进行了分析，对其设置取向进行了探讨，具有重要现实意义。
1 个人所得税平均税率测算及评价
笔者对我国个人所得税分配效应进行了分析，详细内容如表1所示。
1.1 纵向分配不足
在经过对平均税率以及累进程度进行分析得出，我国存在名义公平税收情况较高，但实际值比较小，产生此情况的主要原因在于所得税征收率较低，导致其出现税收流失情况。经过数据对比，工薪收入纵向公平值均在0.02以下，无法真正改观收入差距，再分配的效应不足[1]。
1.2 累进程度较高
根据我国财产报告指出，我国的个人所得税存在累进程度较高情况，在经过与发达国家的税收平均指数进行计算后，在刨除比例税率收入之后，工薪收入、经济收入等税收止水比起发达国家只高不低。我国个人所得税再分配问题不是由累进性低造成的。
1.3 平均税率较低
我国存在税收比率较低情况，总体平均税率为5%左右，由于我国还存在大量的税收流失等情况，实际税率相比较名义税率更低。过低的个人所得税税率是造成其再分配效应差的主要原因。
2 提高我国个人所得税税率设置取向
对我国个人所得税的再分配效应进行分析，产生这种情况的主要原因在于平均税率与名义税率过低所产生的。
2.1 平均税率过低原因
平均税率过低主要由两种表现形式，一是名义平均税率过低，二是实际名义税率过低。名义平均税率的影响因素主要有以下三个，首先，我国在个人所得税的征收形式上以分类征收为主，对工薪、经营类收入实行累进水质，边际税率可以到达30～40%以上，财产税率为20%。相比较其他国家，我国名义税率虽然比较低，但并不是造成再分配效应问题的主要原因。在个人所得税扣除额设置中，我国工资所得税也处于持续增长状态，考虑到不同阶层的消费水平以及持续上涨的物价，费用额设置不是造成平均税率低下的主要原因。在对个人所得税累进税率设置中，对其进行区间划分，很多国家在的收入水平稍微高于平均工资，便需要承担累进税率的税收。以我国目前情况而言，我国在累进税率设置上要比其他国家高很多，但征收税额比较少，工薪税收作为个人所得税的主要收入之一，对平均税率产生了极大的影响，累进税率比较宽松是造成名义平均税率较低的原因。
对实际税收率较低的原因进行分析，主要原因是税收流失，受到税收制度影响，名义平均税率与实际平均税率呈现相反的比例关系，也会造成税收的流失。我国名义平均税率较低，严重限制了实际平均税率，两者仍然存在十分明显的差距。对我国工薪税收率进行分析，其仅仅在75%左右，经营收入征收税率不到30%，其主要原因是由于经营税收收入较低所引起的。
2.2 提高个人所得税再分配效应的途径
若想提高我国个人所得税的再分配效应，需要提高我国个人所得税的名义平均税率，重视实际平均税率的提高，继而提高我国个人所得税的再分配效应。
2.2.1 提高名义平均税率
在提高名义平均税率的途径中，首先，有关部门要对高税率的适用阶层进行调整，在累进个人税率制定过程中，需层级模式进行在设定。我国在高税率设置中，由于额度设置比较高，名义税率的纳税人则比较少，有关部门需在个人所得税的税率级次上进行调整，直接提高我国的名义平均税率。另外，我国在进行名义税率设置时，需要对我国的人均收入进行确定，并分析我国的经济发展状况。若经济发展较高，人均收入较高，则可适当提升税率，适当提高中等收入人群的税率，若人均收入较低，经济发展处于之后状态时，需要则可以选择上调累进层级，增加高端收入者的税收[2]。
另外，有关部门可选择选择单纯提高收入者税率的方法，检验其是否可行。我国与发达国家相比，我国高收入者有限，人口基数较大，发达国家在个人税率设置上可到达45%以上，甚至有些国家税率达到50%以上。我国税率现状为收入较低，高收入者较少，负税能力较弱，若单纯依靠提高税率方式提高平均税率，反而会适得其反。而且，就目前情况而言，我国边际税率比较高，累进程度也比较高，若单纯提高税率，则会导致我国社会效率受损。除此之外，我国在税制结构上存在一定差异，其劳务税以及货物的比重相对而言比较高，增值税、消费税等税收占据一半左右，而个人所得税还不足10%。另外，过高的名义税率会造成逃税危机，甚至会造成纳税人严重的抵制情绪。所以，对直接提高税率的可行进行研究，结合我国实际的情况，其可行性不高。
2.2.2 提高实际平均税率
提高实际平均税率是影响我国再分配效应的重要因素之一，在提高我国实际平均税率时，需要构建完善的名义税率框架。在以往的税负征收中，存在很多不公平因素，在征收模式上比较粗糙，严重的阻碍了再分配效应的发展。在个税改革中，需要以精细化的税制改革作为基础，结合我国实际的税务征收情况，对税务信息、纳税人信息进行征集，采取科学的征收措施。另外，由于我国人口基数较大，潜在纳税人数量较多，需要我国实际状况为基础，构建完善的税务征收模型，考虑实际的征收效果。
很多国家在税制征收上以单一税为主，与我国实际发展不相符合，但可以借鉴单一税制的优点，将其与个人所得税进行融合，科学设置税率取向。①我国可以减少税率的级次，简化税率的征收结构，使税收征收工作更加简单，将税率级次降低到四个阶段左右。②有关部门可选择适当降低名义税率的方式，优化边际税率，以扁平化的税率提高再分配效应[3]。
除此之外，有关部门可选择提高税务征收力度的方式，最大限度缩小名义税率与实际税率的差距，减少税收流失情况的产生。在我国，经济税收收入占据比较高的比例，经营收入具有很高的流失率，在科学税率设置的基础上，强化实际税收的征管，是从根本上解决税收流失，优化个人所得税再分配的关键方法。若仅仅是选择提高名义税率的方法，忽视了税收监管制度的建立，会导致个人所得税在征收的效率上减少，甚至会导致赋税结构存在一定的问题。
3 结 论
总而言之，由于我国个人所得税的再分配效应比较弱，严重阻碍了我国共同富裕的最终目标。究其原因，是我国个人所得税税率较低所引起的，仅仅以提高名义平均税率的方式，其不具备可行性，有关部门需对个人所得税结构进行调整，遏制税收流失，提高税收收入，为我国财富再分配提供资金支持，进而促进我国区域的进步与发展，实现整体社会的和谐。
參考文献
[1]叶玲静.个人所得税税制改革之选择——基于调节收入分配、实现税收公平的考虑[J].成都行政学院学报，2018（01）：54～58.
[2]侯 卓.“法外分配”的税法规制：思路与局限——以个人所得税为中心的审视[J].江汉论坛，2018（02）：136～144.
[3]刘 华，魏 娟，陈力朋.个人所得税征管信息凸显性与纳税遵从关系的实证分析[J].税务研究，2017（02）：56～62.
收稿日期：2018-7-26
作者简介：吴文英（1971-），女，会计师，任央企会计主管。
关键词：个人所得税；再分配效应；税率设置；基尼系数
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-7344（2018）26-0313-02
引 言
个人所得税征收的主要目的在于提高社会收入，实现共同富裕的目标，但日益拉大的收入差距导致其严重的脱离了原始目标，分配效应不足是产生此现象的主要原因。我国应科学设置税率，对个人所得税的税负进行改善，强化社会财富的再分配，本文对个人所得税的再分配效应进行了分析，对其设置取向进行了探讨，具有重要现实意义。
1 个人所得税平均税率测算及评价
笔者对我国个人所得税分配效应进行了分析，详细内容如表1所示。
1.1 纵向分配不足
在经过对平均税率以及累进程度进行分析得出，我国存在名义公平税收情况较高，但实际值比较小，产生此情况的主要原因在于所得税征收率较低，导致其出现税收流失情况。经过数据对比，工薪收入纵向公平值均在0.02以下，无法真正改观收入差距，再分配的效应不足[1]。
1.2 累进程度较高
根据我国财产报告指出，我国的个人所得税存在累进程度较高情况，在经过与发达国家的税收平均指数进行计算后，在刨除比例税率收入之后，工薪收入、经济收入等税收止水比起发达国家只高不低。我国个人所得税再分配问题不是由累进性低造成的。
1.3 平均税率较低
我国存在税收比率较低情况，总体平均税率为5%左右，由于我国还存在大量的税收流失等情况，实际税率相比较名义税率更低。过低的个人所得税税率是造成其再分配效应差的主要原因。
2 提高我国个人所得税税率设置取向
对我国个人所得税的再分配效应进行分析，产生这种情况的主要原因在于平均税率与名义税率过低所产生的。
2.1 平均税率过低原因
平均税率过低主要由两种表现形式，一是名义平均税率过低，二是实际名义税率过低。名义平均税率的影响因素主要有以下三个，首先，我国在个人所得税的征收形式上以分类征收为主，对工薪、经营类收入实行累进水质，边际税率可以到达30～40%以上，财产税率为20%。相比较其他国家，我国名义税率虽然比较低，但并不是造成再分配效应问题的主要原因。在个人所得税扣除额设置中，我国工资所得税也处于持续增长状态，考虑到不同阶层的消费水平以及持续上涨的物价，费用额设置不是造成平均税率低下的主要原因。在对个人所得税累进税率设置中，对其进行区间划分，很多国家在的收入水平稍微高于平均工资，便需要承担累进税率的税收。以我国目前情况而言，我国在累进税率设置上要比其他国家高很多，但征收税额比较少，工薪税收作为个人所得税的主要收入之一，对平均税率产生了极大的影响，累进税率比较宽松是造成名义平均税率较低的原因。
对实际税收率较低的原因进行分析，主要原因是税收流失，受到税收制度影响，名义平均税率与实际平均税率呈现相反的比例关系，也会造成税收的流失。我国名义平均税率较低，严重限制了实际平均税率，两者仍然存在十分明显的差距。对我国工薪税收率进行分析，其仅仅在75%左右，经营收入征收税率不到30%，其主要原因是由于经营税收收入较低所引起的。
2.2 提高个人所得税再分配效应的途径
若想提高我国个人所得税的再分配效应，需要提高我国个人所得税的名义平均税率，重视实际平均税率的提高，继而提高我国个人所得税的再分配效应。
2.2.1 提高名义平均税率
在提高名义平均税率的途径中，首先，有关部门要对高税率的适用阶层进行调整，在累进个人税率制定过程中，需层级模式进行在设定。我国在高税率设置中，由于额度设置比较高，名义税率的纳税人则比较少，有关部门需在个人所得税的税率级次上进行调整，直接提高我国的名义平均税率。另外，我国在进行名义税率设置时，需要对我国的人均收入进行确定，并分析我国的经济发展状况。若经济发展较高，人均收入较高，则可适当提升税率，适当提高中等收入人群的税率，若人均收入较低，经济发展处于之后状态时，需要则可以选择上调累进层级，增加高端收入者的税收[2]。
另外，有关部门可选择选择单纯提高收入者税率的方法，检验其是否可行。我国与发达国家相比，我国高收入者有限，人口基数较大，发达国家在个人税率设置上可到达45%以上，甚至有些国家税率达到50%以上。我国税率现状为收入较低，高收入者较少，负税能力较弱，若单纯依靠提高税率方式提高平均税率，反而会适得其反。而且，就目前情况而言，我国边际税率比较高，累进程度也比较高，若单纯提高税率，则会导致我国社会效率受损。除此之外，我国在税制结构上存在一定差异，其劳务税以及货物的比重相对而言比较高，增值税、消费税等税收占据一半左右，而个人所得税还不足10%。另外，过高的名义税率会造成逃税危机，甚至会造成纳税人严重的抵制情绪。所以，对直接提高税率的可行进行研究，结合我国实际的情况，其可行性不高。
2.2.2 提高实际平均税率
提高实际平均税率是影响我国再分配效应的重要因素之一，在提高我国实际平均税率时，需要构建完善的名义税率框架。在以往的税负征收中，存在很多不公平因素，在征收模式上比较粗糙，严重的阻碍了再分配效应的发展。在个税改革中，需要以精细化的税制改革作为基础，结合我国实际的税务征收情况，对税务信息、纳税人信息进行征集，采取科学的征收措施。另外，由于我国人口基数较大，潜在纳税人数量较多，需要我国实际状况为基础，构建完善的税务征收模型，考虑实际的征收效果。
很多国家在税制征收上以单一税为主，与我国实际发展不相符合，但可以借鉴单一税制的优点，将其与个人所得税进行融合，科学设置税率取向。①我国可以减少税率的级次，简化税率的征收结构，使税收征收工作更加简单，将税率级次降低到四个阶段左右。②有关部门可选择适当降低名义税率的方式，优化边际税率，以扁平化的税率提高再分配效应[3]。
除此之外，有关部门可选择提高税务征收力度的方式，最大限度缩小名义税率与实际税率的差距，减少税收流失情况的产生。在我国，经济税收收入占据比较高的比例，经营收入具有很高的流失率，在科学税率设置的基础上，强化实际税收的征管，是从根本上解决税收流失，优化个人所得税再分配的关键方法。若仅仅是选择提高名义税率的方法，忽视了税收监管制度的建立，会导致个人所得税在征收的效率上减少，甚至会导致赋税结构存在一定的问题。
3 结 论
总而言之，由于我国个人所得税的再分配效应比较弱，严重阻碍了我国共同富裕的最终目标。究其原因，是我国个人所得税税率较低所引起的，仅仅以提高名义平均税率的方式，其不具备可行性，有关部门需对个人所得税结构进行调整，遏制税收流失，提高税收收入，为我国财富再分配提供资金支持，进而促进我国区域的进步与发展，实现整体社会的和谐。
參考文献
[1]叶玲静.个人所得税税制改革之选择——基于调节收入分配、实现税收公平的考虑[J].成都行政学院学报，2018（01）：54～58.
[2]侯 卓.“法外分配”的税法规制：思路与局限——以个人所得税为中心的审视[J].江汉论坛，2018（02）：136～144.
[3]刘 华，魏 娟，陈力朋.个人所得税征管信息凸显性与纳税遵从关系的实证分析[J].税务研究，2017（02）：56～62.
收稿日期：2018-7-26
作者简介：吴文英（1971-），女，会计师，任央企会计主管。