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[摘 要] 我国实行的是生产型增值税。随着我国经济的飞速发展,生产型增值税的弊端日益突出,导致增值税的作用没有充分发挥。增值税转型(消费型增值税)势在必行。通过生产型增值税和消费型增值税效应对比分析,阐述了在当今经济形势下增值税转型的必要性。
[关键词] 生产型增值税 消费型增值税 增值税转型
一、引言
我国的税收种类中,增值税占有相当大的比重,采取适应我国国情和经济形势的增值税模式至关重要。1994年我国进行了税制改革,当时采取了只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金,不允许抵扣固定资产所含进项税金的生产型增值税。随着我国经济的不断发展,生产型增值税的弊端日益突出,导致增值税应有的作用没有发挥。改革现行增值税,更好地发挥税收的宏观政策效应,转型为允许扣除新增固定资产投资中所含税款的消费型增值税,势在必行。
二、生产型增值税和消费型增值税效应分析
对固定资产价值是否允许扣除,以及允许扣除多少是区别消费型、生产型增值税的关键。由于对固定资产扣除方式不同,这二种类型增值税对经济的影响也不同。
1.对财政收入的影响不同
从当前来看,就税基而言,消费型增值税在计算增值额时允许把当期购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣;而生产型增值税在计算增值额时不允许扣除任何固定资产价值。可见消费型增值税的税基最小,生产型增值税的税基最大。从长远看,随着增值税对经济的促进作用不同,从国际经验来看消费型增值税下经济增长最快,生产型最慢,这样造成经济增长后的税基总会出现差异。从税收的绝对值来说,最终会出现消费型增值税的财政收入增长较快,生产型则最慢。
2.对税负结构的重新分配以及经济结构的影响不同
消费型增值税在计算增值税时允许扣除当期购入的固定资产,一般不存在重复征税现象。但生产型增值税由于在计算增值税时不允许扣除当期购入固定资产,这部分税款资本化为固定资产价值的一部分并分期转移成为产品价格的组成部分,从而产生重复征税。首先,会导致行业税负变化在一定程度上抑制基础产业的发展。因为能源、基础产业固定资产投资大,原材料消耗所占比例小、产出大、抵扣少、税负较重,而加工业、零售业由于固定资产所占比重较小,能扣税的原材料所占比重较大,从而税负较轻。其次,导致资本密集型的行业税负明显重于劳动密集型的行业,这也体现出产业结构的逆向调节。
3.对投资规模的影响不同
消费型增值税就投资主体而言,实际上享受了提前抵扣税款的权利,它客观上会刺激投资的扩张。不仅刺激简单再生产的投资,而且还刺激扩大再生产的追加投资;不仅刺激国内投资,而且还吸引国外投资。生产型增值税不仅对所用的消费资料和用于扩大再生产的投资课税,而且对用于简单再生产的固定资产也课税,而且重复课税起到抑制投资的作用。
4.对物价的影响程度不同
消费型增值税具有刺激投资的作用。实行消费型增值税,投资欲望会被进一步激发,因此会导致社会购买力大大提高,在这种程度上引起需求拉动型物价上涨。生产型增值税对固定资产购进税额不能抵扣,因此在一定程度上会抑制投资主体的投资欲望,从而抑制物价上涨。但是,如果投资主体具有独立的利益约束和风险约束,其资金成本是严格按照市场价格来确定的,消费型增值税对物价水平的刺激作用会大大降低。
三、实行消费型增值税的必要性
1.有利于中国经济增长
中国社会的经济增长要使产业结构的状态有所提高,具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值,可以减轻高新技术产业税负,克服重复征税,降低投资成本,提高投资利润率,缩短投资回收期限,从客观上刺激高新技术产业的资金投入,实现设备和技术升级,从而促进了经济发展。
2.避免重复征税,降低企业税负
消费型增值税允许扣除当期购进固定资产,实行终点征税,避免了重复征税。采用消费型增值税,可以抵扣购进固定资产的进项税额,降低企业经营成本,将新的技术和设备快速运用到生产过程中,增大技术含量,促进全社会固定资产投资较快增长,为企业和社会创造更大的经济效益。 据鞍山钢铁集团公司反映,截至2006年上半年,该公司已得到增值税转型退税款5亿多元,这笔退税款为技术改造和扩大生产规模投资注入了新的活力,推动了技术更新和主业整合。
3.有效地稳定物价
消费型增值税允许抵扣购进固定资产,鼓励高新技术产业建立的同时,传统的产业也能进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多,大量先进机器设备进入生产过程,使社会购买力提高,扩大了投资中所需商品的需求,在当今的经济形势下,对物价起到一定的稳定作用。
参考文献:
[1]段迎春:东北实行消费型增值税中应注意的问题与对策[J]. 东北师大学报,2004.04
[2]潘晓娟 崔立勇:“十一五”财税体制改革蓝图初现[J].财政与税务,2006.01
[3]增值税转型改革方案的主要内容是什么?国家税务总局网站,2008.11.20
[4]陈 艳:增值税转型税收成本与效率分析[J].林区教学,2006.01
[关键词] 生产型增值税 消费型增值税 增值税转型
一、引言
我国的税收种类中,增值税占有相当大的比重,采取适应我国国情和经济形势的增值税模式至关重要。1994年我国进行了税制改革,当时采取了只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金,不允许抵扣固定资产所含进项税金的生产型增值税。随着我国经济的不断发展,生产型增值税的弊端日益突出,导致增值税应有的作用没有发挥。改革现行增值税,更好地发挥税收的宏观政策效应,转型为允许扣除新增固定资产投资中所含税款的消费型增值税,势在必行。
二、生产型增值税和消费型增值税效应分析
对固定资产价值是否允许扣除,以及允许扣除多少是区别消费型、生产型增值税的关键。由于对固定资产扣除方式不同,这二种类型增值税对经济的影响也不同。
1.对财政收入的影响不同
从当前来看,就税基而言,消费型增值税在计算增值额时允许把当期购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣;而生产型增值税在计算增值额时不允许扣除任何固定资产价值。可见消费型增值税的税基最小,生产型增值税的税基最大。从长远看,随着增值税对经济的促进作用不同,从国际经验来看消费型增值税下经济增长最快,生产型最慢,这样造成经济增长后的税基总会出现差异。从税收的绝对值来说,最终会出现消费型增值税的财政收入增长较快,生产型则最慢。
2.对税负结构的重新分配以及经济结构的影响不同
消费型增值税在计算增值税时允许扣除当期购入的固定资产,一般不存在重复征税现象。但生产型增值税由于在计算增值税时不允许扣除当期购入固定资产,这部分税款资本化为固定资产价值的一部分并分期转移成为产品价格的组成部分,从而产生重复征税。首先,会导致行业税负变化在一定程度上抑制基础产业的发展。因为能源、基础产业固定资产投资大,原材料消耗所占比例小、产出大、抵扣少、税负较重,而加工业、零售业由于固定资产所占比重较小,能扣税的原材料所占比重较大,从而税负较轻。其次,导致资本密集型的行业税负明显重于劳动密集型的行业,这也体现出产业结构的逆向调节。
3.对投资规模的影响不同
消费型增值税就投资主体而言,实际上享受了提前抵扣税款的权利,它客观上会刺激投资的扩张。不仅刺激简单再生产的投资,而且还刺激扩大再生产的追加投资;不仅刺激国内投资,而且还吸引国外投资。生产型增值税不仅对所用的消费资料和用于扩大再生产的投资课税,而且对用于简单再生产的固定资产也课税,而且重复课税起到抑制投资的作用。
4.对物价的影响程度不同
消费型增值税具有刺激投资的作用。实行消费型增值税,投资欲望会被进一步激发,因此会导致社会购买力大大提高,在这种程度上引起需求拉动型物价上涨。生产型增值税对固定资产购进税额不能抵扣,因此在一定程度上会抑制投资主体的投资欲望,从而抑制物价上涨。但是,如果投资主体具有独立的利益约束和风险约束,其资金成本是严格按照市场价格来确定的,消费型增值税对物价水平的刺激作用会大大降低。
三、实行消费型增值税的必要性
1.有利于中国经济增长
中国社会的经济增长要使产业结构的状态有所提高,具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值,可以减轻高新技术产业税负,克服重复征税,降低投资成本,提高投资利润率,缩短投资回收期限,从客观上刺激高新技术产业的资金投入,实现设备和技术升级,从而促进了经济发展。
2.避免重复征税,降低企业税负
消费型增值税允许扣除当期购进固定资产,实行终点征税,避免了重复征税。采用消费型增值税,可以抵扣购进固定资产的进项税额,降低企业经营成本,将新的技术和设备快速运用到生产过程中,增大技术含量,促进全社会固定资产投资较快增长,为企业和社会创造更大的经济效益。 据鞍山钢铁集团公司反映,截至2006年上半年,该公司已得到增值税转型退税款5亿多元,这笔退税款为技术改造和扩大生产规模投资注入了新的活力,推动了技术更新和主业整合。
3.有效地稳定物价
消费型增值税允许抵扣购进固定资产,鼓励高新技术产业建立的同时,传统的产业也能进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多,大量先进机器设备进入生产过程,使社会购买力提高,扩大了投资中所需商品的需求,在当今的经济形势下,对物价起到一定的稳定作用。
参考文献:
[1]段迎春:东北实行消费型增值税中应注意的问题与对策[J]. 东北师大学报,2004.04
[2]潘晓娟 崔立勇:“十一五”财税体制改革蓝图初现[J].财政与税务,2006.01
[3]增值税转型改革方案的主要内容是什么?国家税务总局网站,2008.11.20
[4]陈 艳:增值税转型税收成本与效率分析[J].林区教学,2006.01