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摘要：XBRL的快速发展引发了中国会计信息化领域新一轮的研究热潮，但在其推广过程中也出现了一些问题和阻碍。但，XBRL是一种具有很多优点的商业报告语言，随着支持XBRL运行的相关技术的发展，相信XBRL将会促使各国会计准则的国际趋同，使企业财务报告更加规范化和透明化。
关键词：XBRL；网路财务报告；XML；问题；对策
网络财务报告的内容与形式随网络技术的发展而发展。XBRL（eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言或可扩展业务报告语言）是网络财务报告向高级阶段发展的技术基础，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够提高信息利用能力的标准化语言。XBRL为企业在互联网上编制、存储、发布财务报告和其他信息提供了一种标准化的方法，不仅有利于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和重用；也便于计算机系统之间进行数据交换和数据流的控制，进一步提高财务报告数据的安全性。
一、XBRL最新发展动态
从美国注册会计师霍夫曼倡导开展XBRL研究以来，国际和国内的一些学者、团体和组织都积极地响应并参与到其中，最近已经取得了一些新的成果，并有了新的发展趋向。截止到2006年7月，XBRL国际组织（xbrl.org）拥有的成员数，从初创期间的十几家发展到了四百五十多家，应用领域则涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。
美国SEC在2005年2月3日宣布，在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划，即在SEC注册的公司在报送2004年的年报时，可以自愿报送XBRL格式财务报告，将其作为EDGAR公共数据库的补充数据。接着在2005年8月，SEC又宣布对自愿报送计划进行拓展，允许共同基金自愿报送XBRL格式的年报和季度投资组合情况报告。截止2005年5月，已经有美国、德国、加拿大、韩国、新西兰、英国等6个国家的财务报告的分类标准已经获得XBRL国际组织的批准，成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准。国际会计准则基金会的XBRL标准也被批准为正式标准，用以协调各国XBRL标准的差异。
中国的研究也取得了令人瞩目的成就，上交所从2004年开始XBRL报告试点，首先选择的是50家上海本地的上市公司，先从定期报告摘要开始，由简到繁，逐步推进，现后在泸市上市公司2003年年报摘要、2004年一季度报告、2004年中报摘要等进行XBRL数据试点。2005年1月，试点公司范围和试点内容进一步扩展，要求所有在上交所注册的上市公司报送2004年年报时，必须同时报送XBRL格式的年报全文。2006年试点继续进行，从现在的试点状况看预期价值良好，目前正在进行试点效果评估和改进方案的研究。深交所2005年2月开始试点“XBRL应用示范”项目，抽取了部分上市公司试点，在网站上展示自愿试点公司的XBRL年报实例文件。上交所和深交所的试点不仅缩短了我们与国外的差距，在一些方面（如基于XBRL技术的监管手段）我们甚至走在了世界前列，受到国际关注。中国证监会于2005年3月25日公布了中国定期报告部分XBRL标准征求意见稿，经过修改和完善以后，该标准上报XBRL国际组织后于2005年10月20日获得批准，成为中国上市公司年报的正式标准。
二、XBRL应用面临的主要问题
1.不能解释公司的利益相关者（如投资人、银行、税务、工商等）在信息需求上的差异性
公司在未使用XBRL格式之前，由于企业的各利益相关者所需要的报告形式（如Word、DBF、PDF、Excel）存在差异，所以企业发布的信息不可重用，需要企业增加额外的信息输入和转换工作量。在采用XBRL格式以后，由于采用统一的格式披露商业报告，因此可以减少公司信息转换工作量。但，目前不同的利益相关者之所以不能共享同一企业发布的业务信息，至少存在三个层次的原因：数据表现形式的问题（即技术问题）；报表指标体系的问题（即指标问题）；信息披露动机的问题（即动机问题）（刘勤，2006）。由于采用统一的信息发布文件格式标准，XBRL可以解决技术问题，但因利益相关者难以统一报表指标体系，因此无法解决指标问题，信息披露动机问题则更难解决。
2.XBRL格式存储的数据占有的空间大、成本高、效率低
XBRL是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放式的、不局限特定操作平台的国际标准。XBRL作为XML（eXtensible Markup Language,可扩展标记语言）的一种形式，继承了XML的优点和缺点。很多专家认为用XML格式存储的数据要比用结构化方式（如关系数据库格式）储存的数据占有的空间要大得多，处理起来也需要较大的系统开销。
3.不能进行信息的检验和修正，无法满足信息使用者纵向跨年份分析和横向跨公司、跨行业、跨国家的比较分析的要求。
依据XBRL技术架构和应用现状，由于各国所采用的会计准则不尽相同，会计科目的命名方式与划分方法呈现着差异，所以无法制定全球统一的XBRL，因此目前正在应用的Taxonomy都是由各国会计权威机构组织制定的。即使在同一个国家，遵循同样的会计准则，也可能因为在细节方面专业判断的差异而对财务报告有较大的影响。因而在同一国家、不同的应用领域，也需要制定不同的XBRLTaxonomy ，这种情况已被一些国家的XBRL应用现状所证实。
三、对策
1.制定公司公开披露财务信息的相关政策或法规，尽可能统一各利益相关者所需财务报告信息元素
财务报告用户都是企业利益相关者，财务报告须要为他们提供对投资决策有用的信息和管理当局受托责任履行情况的信息，但是承载企业财务信息的财务报告，其可容纳的财务信息的量是有限的，只能将用户共同需要的一般性的信息置于财务报告中。随着环境的不断变化，通用财务报告信息的局限性不断的暴露出来。XBRL技术的发展已经可以满足多种编报目的需要，甚至可以编制自定义财务报告。企业局域网络和互联网的建立与完善，也使财务报告信息的网络传输和使用成本大大降低，应该说，提供差异性财务报告的条件已经具备。但是由于受到通用财务报告理论的局限，自定义财务报告无法取得有意义的进展，这方面的研究也远远落后于实际需要。
目前，根据实证分析我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异，即匹配性不高，而且匹配性在行业间无差异。这可能会影响XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性，因此当前最迫切的是对XBRL分类标准进一步完善，补充定义各行业间报告事务的拱形项目。这需要加强 XBRL的研究力量，组织会计也精通会计准则和财务报告的专家来参与标准的制定与完善。
2.不断开发支持XBRL系统运行的数据库产品，提高信息处理效率的同时减少运行成本
虽然 XBRL有着众多的优点，但它目前与结构化数据表现形式（如关系数据库）相比，存储空间需要增加数倍到数十倍，处理速度相对较慢，管理信息系统也不够成熟，这样会导致硬件成本的增加。此外，对网络的依赖也可能会影响的处理速度。不过，随着硬件成本的迅速下降和CPU处理速度的迅速提高，人们对存储空间和运行速度不再像以前那么敏感。目前一些数据库厂商正在投入大量资金进行XML数据库产品的开发，并取得了显著地成效，如IBM公司今年2006年7月最新发布的革命性产品DB2 9就可以大大改善XBRL的存储和处理效率；另为，XML查询语言XQuery功能的不断扩展和大范围的产品支持也会有助于XBRL技术的普及，减少XBRL的运营成本。如果这样的数据库产品能不断地被开发出来，存放Specifi-cation和Taxonomy的库文件能够在网络上采取分布式方式存储，上述的疑虑可能会被逐渐地打消或淡化。
3.建立和完善会计诚信体系、制定和推广覆盖面大的Taxonomy
企业信息披露方面的问题是长期性的系统工程，需要全社会共同的努力，须以完善的会计诚信体系为基础。第一，最适合的信息共享和信息利用的范围是基于同一Taxonomy框架下、遵循同一信息披露规范的企业及其信息使用者。要想扩大信息的共享程度和利用范围，最好的方法是制定推广Taxonomy时，尽可能地扩大其所涵盖的领域和范围。为了让各国在制定分类标准上有所参考，国际XBRL组织曾在2005年4月提出财务分类便准架构（Financial Report Taxonomy Architectecture，FRTA），希望提高各国分类标准的一致性，但要想实现全球分类标准的真正统一，其前提是各国共同采用全球通用的会计准则Global GAAP。第二，利用财务信息元素理论，可以对财务信息的理解从“质”转化为“量”，不仅可以理解财务信息的含义，还可以了解财务信息的便捷和范围。例如，对于某企业的财务报告，可以利用财务信息元素理论说明该报告包括的财务信息量是多少，并可以在进行国内和国外、不同行业和不同企业之间财务信息的量的对比。
四、结论
XBRL是一种具有很多优点的商业报告语言，随着相关标准的完善，它将成为企业发布财务报告的选择，但由于制定XBRL分类标准的基础-各国的会计准则难以统一、XBRL的数据存储和处理技术目前仍不够完善，因此它在实际应用中遇到很多困难和阻碍。但，随着支持XBRL运行的相关技术的发展，相信XBRL将会促使各国会计准则的国际趋同，使企业财务报告更加规范化和透明化。
作者单位：吉利省延边大学经济管理学院会计系
参考文献：
[1]沈颖玲.网络财务报告研究[M].上海：上海立信会计出版社,2005.78-85.
[2]刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究,2006,8:69-71.
[3]张天西.网络财务报告：XBRL的理论基础研究[J].会计研究,2006,9:45-48.
[4]高锦萍,张天西.XBRL财务报告分类标准评价[J].会计研究,2006,11:23-25.
[5]王熊元,严艳.强制性信息披露的适度问题[J].会计研究,2003,2:60-71.
关键词：XBRL；网路财务报告；XML；问题；对策
网络财务报告的内容与形式随网络技术的发展而发展。XBRL（eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言或可扩展业务报告语言）是网络财务报告向高级阶段发展的技术基础，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够提高信息利用能力的标准化语言。XBRL为企业在互联网上编制、存储、发布财务报告和其他信息提供了一种标准化的方法，不仅有利于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和重用；也便于计算机系统之间进行数据交换和数据流的控制，进一步提高财务报告数据的安全性。
一、XBRL最新发展动态
从美国注册会计师霍夫曼倡导开展XBRL研究以来，国际和国内的一些学者、团体和组织都积极地响应并参与到其中，最近已经取得了一些新的成果，并有了新的发展趋向。截止到2006年7月，XBRL国际组织（xbrl.org）拥有的成员数，从初创期间的十几家发展到了四百五十多家，应用领域则涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。
美国SEC在2005年2月3日宣布，在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划，即在SEC注册的公司在报送2004年的年报时，可以自愿报送XBRL格式财务报告，将其作为EDGAR公共数据库的补充数据。接着在2005年8月，SEC又宣布对自愿报送计划进行拓展，允许共同基金自愿报送XBRL格式的年报和季度投资组合情况报告。截止2005年5月，已经有美国、德国、加拿大、韩国、新西兰、英国等6个国家的财务报告的分类标准已经获得XBRL国际组织的批准，成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准。国际会计准则基金会的XBRL标准也被批准为正式标准，用以协调各国XBRL标准的差异。
中国的研究也取得了令人瞩目的成就，上交所从2004年开始XBRL报告试点，首先选择的是50家上海本地的上市公司，先从定期报告摘要开始，由简到繁，逐步推进，现后在泸市上市公司2003年年报摘要、2004年一季度报告、2004年中报摘要等进行XBRL数据试点。2005年1月，试点公司范围和试点内容进一步扩展，要求所有在上交所注册的上市公司报送2004年年报时，必须同时报送XBRL格式的年报全文。2006年试点继续进行，从现在的试点状况看预期价值良好，目前正在进行试点效果评估和改进方案的研究。深交所2005年2月开始试点“XBRL应用示范”项目，抽取了部分上市公司试点，在网站上展示自愿试点公司的XBRL年报实例文件。上交所和深交所的试点不仅缩短了我们与国外的差距，在一些方面（如基于XBRL技术的监管手段）我们甚至走在了世界前列，受到国际关注。中国证监会于2005年3月25日公布了中国定期报告部分XBRL标准征求意见稿，经过修改和完善以后，该标准上报XBRL国际组织后于2005年10月20日获得批准，成为中国上市公司年报的正式标准。
二、XBRL应用面临的主要问题
1.不能解释公司的利益相关者（如投资人、银行、税务、工商等）在信息需求上的差异性
公司在未使用XBRL格式之前，由于企业的各利益相关者所需要的报告形式（如Word、DBF、PDF、Excel）存在差异，所以企业发布的信息不可重用，需要企业增加额外的信息输入和转换工作量。在采用XBRL格式以后，由于采用统一的格式披露商业报告，因此可以减少公司信息转换工作量。但，目前不同的利益相关者之所以不能共享同一企业发布的业务信息，至少存在三个层次的原因：数据表现形式的问题（即技术问题）；报表指标体系的问题（即指标问题）；信息披露动机的问题（即动机问题）（刘勤，2006）。由于采用统一的信息发布文件格式标准，XBRL可以解决技术问题，但因利益相关者难以统一报表指标体系，因此无法解决指标问题，信息披露动机问题则更难解决。
2.XBRL格式存储的数据占有的空间大、成本高、效率低
XBRL是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放式的、不局限特定操作平台的国际标准。XBRL作为XML（eXtensible Markup Language,可扩展标记语言）的一种形式，继承了XML的优点和缺点。很多专家认为用XML格式存储的数据要比用结构化方式（如关系数据库格式）储存的数据占有的空间要大得多，处理起来也需要较大的系统开销。
3.不能进行信息的检验和修正，无法满足信息使用者纵向跨年份分析和横向跨公司、跨行业、跨国家的比较分析的要求。
依据XBRL技术架构和应用现状，由于各国所采用的会计准则不尽相同，会计科目的命名方式与划分方法呈现着差异，所以无法制定全球统一的XBRL，因此目前正在应用的Taxonomy都是由各国会计权威机构组织制定的。即使在同一个国家，遵循同样的会计准则，也可能因为在细节方面专业判断的差异而对财务报告有较大的影响。因而在同一国家、不同的应用领域，也需要制定不同的XBRLTaxonomy ，这种情况已被一些国家的XBRL应用现状所证实。
三、对策
1.制定公司公开披露财务信息的相关政策或法规，尽可能统一各利益相关者所需财务报告信息元素
财务报告用户都是企业利益相关者，财务报告须要为他们提供对投资决策有用的信息和管理当局受托责任履行情况的信息，但是承载企业财务信息的财务报告，其可容纳的财务信息的量是有限的，只能将用户共同需要的一般性的信息置于财务报告中。随着环境的不断变化，通用财务报告信息的局限性不断的暴露出来。XBRL技术的发展已经可以满足多种编报目的需要，甚至可以编制自定义财务报告。企业局域网络和互联网的建立与完善，也使财务报告信息的网络传输和使用成本大大降低，应该说，提供差异性财务报告的条件已经具备。但是由于受到通用财务报告理论的局限，自定义财务报告无法取得有意义的进展，这方面的研究也远远落后于实际需要。
目前，根据实证分析我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异，即匹配性不高，而且匹配性在行业间无差异。这可能会影响XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性，因此当前最迫切的是对XBRL分类标准进一步完善，补充定义各行业间报告事务的拱形项目。这需要加强 XBRL的研究力量，组织会计也精通会计准则和财务报告的专家来参与标准的制定与完善。
2.不断开发支持XBRL系统运行的数据库产品，提高信息处理效率的同时减少运行成本
虽然 XBRL有着众多的优点，但它目前与结构化数据表现形式（如关系数据库）相比，存储空间需要增加数倍到数十倍，处理速度相对较慢，管理信息系统也不够成熟，这样会导致硬件成本的增加。此外，对网络的依赖也可能会影响的处理速度。不过，随着硬件成本的迅速下降和CPU处理速度的迅速提高，人们对存储空间和运行速度不再像以前那么敏感。目前一些数据库厂商正在投入大量资金进行XML数据库产品的开发，并取得了显著地成效，如IBM公司今年2006年7月最新发布的革命性产品DB2 9就可以大大改善XBRL的存储和处理效率；另为，XML查询语言XQuery功能的不断扩展和大范围的产品支持也会有助于XBRL技术的普及，减少XBRL的运营成本。如果这样的数据库产品能不断地被开发出来，存放Specifi-cation和Taxonomy的库文件能够在网络上采取分布式方式存储，上述的疑虑可能会被逐渐地打消或淡化。
3.建立和完善会计诚信体系、制定和推广覆盖面大的Taxonomy
企业信息披露方面的问题是长期性的系统工程，需要全社会共同的努力，须以完善的会计诚信体系为基础。第一，最适合的信息共享和信息利用的范围是基于同一Taxonomy框架下、遵循同一信息披露规范的企业及其信息使用者。要想扩大信息的共享程度和利用范围，最好的方法是制定推广Taxonomy时，尽可能地扩大其所涵盖的领域和范围。为了让各国在制定分类标准上有所参考，国际XBRL组织曾在2005年4月提出财务分类便准架构（Financial Report Taxonomy Architectecture，FRTA），希望提高各国分类标准的一致性，但要想实现全球分类标准的真正统一，其前提是各国共同采用全球通用的会计准则Global GAAP。第二，利用财务信息元素理论，可以对财务信息的理解从“质”转化为“量”，不仅可以理解财务信息的含义，还可以了解财务信息的便捷和范围。例如，对于某企业的财务报告，可以利用财务信息元素理论说明该报告包括的财务信息量是多少，并可以在进行国内和国外、不同行业和不同企业之间财务信息的量的对比。
四、结论
XBRL是一种具有很多优点的商业报告语言，随着相关标准的完善，它将成为企业发布财务报告的选择，但由于制定XBRL分类标准的基础-各国的会计准则难以统一、XBRL的数据存储和处理技术目前仍不够完善，因此它在实际应用中遇到很多困难和阻碍。但，随着支持XBRL运行的相关技术的发展，相信XBRL将会促使各国会计准则的国际趋同，使企业财务报告更加规范化和透明化。
作者单位：吉利省延边大学经济管理学院会计系
参考文献：
[1]沈颖玲.网络财务报告研究[M].上海：上海立信会计出版社,2005.78-85.
[2]刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究,2006,8:69-71.
[3]张天西.网络财务报告：XBRL的理论基础研究[J].会计研究,2006,9:45-48.
[4]高锦萍,张天西.XBRL财务报告分类标准评价[J].会计研究,2006,11:23-25.
[5]王熊元,严艳.强制性信息披露的适度问题[J].会计研究,2003,2:60-71.