内部控制制度是单位为保护资产，增进会计数据的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，促进单位健康成长，在单位内部所采取的组织规则的一系列调节方法与措施。内部控制制度对于保障组织机构的正常运行具有至关重要的作用，“得控则强，失控则弱，无控则乱”，完善有效的内部控制制度，是组织机构高效运行的基础。但长期以来，社会关注的焦点往往集中在企业内部控制制度的完善上，而忽视了事业单位内部控制制度的建设。本文重点对行政事业单位业务层的内部控制进行分析和探讨。
　　一、事业单位内部会计控制的主要内容
　　行政事业单位的内部会计控制的重点主要包括：货币资金、采购业务、资产管理。货币资金的内部会计控制的内容包括：一是不相容岗位相分离；二是支出审批制度的规定；三是建立监督检查制度。采购业务是指单位用货币资金采购货物和劳务的行为。资产管理是指单位所拥有的资产能发挥其应有的使用效率，保证单位各项工作的正常开展，防止资产的非正常流失。
　　二、目前事业单位内部控制中存在的问题
　　第一，单位领导内控意识薄弱。内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以实施的重要保证。而许多单位的主管人员缺乏对内部控制知识的基本了解，因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着无所谓的态度。在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，致使财务监督与控制流于形式，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。
　　第二，财务会计基础工作较为薄弱，财务管理制度很不健全。严密的内部控制制度是贯彻组织目标，防止以及应对组织在运行过程中出现错误、例外事项的保障。有效的管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但大部分行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步强化。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。
　　第三，内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理。业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节，其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。许多单位内部财务与会计控制方法体系不完善，主要表现在：岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都存在不合理、不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。
　　三、如何完善事业单位内部控制制度
　　第一，加强单位负责人的自觉控制意识。内部控制成败如何取决于行政事业单位工作人员的控制意识和行为，而单位负责人内部控制自觉意识和行为又是关键。有时内部控制本身也有局限性，主要是单位领导人控制的随意性，或不严格执行内部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高负责人自觉执行内部控制制度的意识显得尤为重要。
　　第二，增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用。会计基础工作薄弱会严重制约行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此，要提升行政事业单位内部控制水平，为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作，加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，强化会计系统的控制作用。
　　第三，健全管理机构，理清管理权限。内部控制制度建设包括两个方面：一是健全的机构；二是内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。目前，完善行政事业单位内部控制制度必须解决以下问题：设立内部控制机构、推行职务不兼容制度和杜绝管理人员交叉任职。
　　第四，处理好控面与控点之间的关系。严谨的内部控制，不仅要对行政事业单位内部财务活动实行全方位的有效控制，而且要对行政事业单位收支的各个环节实行重点控制。控制面与控制点要有机结合，内部控制制度才能发挥良好的效益。在实施行政事业单位内部控制制度时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，这是需要认真对待的问题。行政事业单位内部控制重点在三个方面：一是资金，对行政事业单位资金的预算、调度、使用等实行严格控制，防止资金体外循环；二是经费支出，对行政事业单位的各项经费支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，对行政事业单位的权力实施有效监控，防止权力滥用。
　　第五，加强审计监督。同企业相比，我国事业单位中的绝大多数资产都归国家所有，部分事业单位还履行着政府职能。由于内部审计存在的固有缺陷，对这些事业单位并不能仅靠内部审计部门进行控制，因此对事业单位必须加强政府审计监督的力度。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，因此在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中，财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。
　　（作者单位：刘艳颖，吉林省洮南市教育局；李秋霞，吉林省洮南市审计局）