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摘要：研发费用加计扣除政策是国家制定的一项扶持企业研发创新，鼓励高新技术企业突破的退税政策。文章结合研发费用加计扣除政策的实际应用，探索利用研发费用加计扣除政策在广西高新技术企业有效落实，引导企业增加创新投入，支持和帮助企业提高自主创新能力。
关键词：研发费用；加计扣除；广西高新技术企业
中图分类号：F123 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）10-0171-02
2012年8月，广西壮族自治区人民政府印发的《关于提高自主创新能力建设创新型广西的若干意见》文件中明确指出：建立以企业为主体、市场为导向、产学研用结合的技术创新体系，加快推进技术创新工程，推进产业技术创新战略联盟建设，构建产业技术创新链，推动大中型企业建立独立的研发机构，激励企业加大研发投入，支持和帮助企业提高自主创新能力。充分发挥财政、税收、金融等相关政策的导向性作用，全面落实企业研发费用150%税前加计扣除等优惠政策，引导企业不断加大创新投入，强化企业创新投入的主体地位。
广西高新技术企业受政策、资金、高技术产品等方面因素影响，市场竞争激烈，如何使加计扣除这政策在广西高新技术企业有效落实，引导企业增加创新投入，支持和帮助企业提高自主创新能力具有十分重要的意义。
1 什么是研发费用加计扣除政策
1.1 研发费用加计扣除政策的背景
研发费用加计扣除是指企业按照税法的规定在研发费用实际发生并扣除的基础上，再加上50%的比例，作为企业计算年度应纳税所得额时附加扣除的一种税收优惠政策。
2013年8月，财政部和国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和《中共中央国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科技部同意，下发了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。该通知除国税发〔2008〕116号文件明示的企业可加计扣除的费用支出外，研发人员的五险一金、药品的临床试验费等也可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。
1.2 研发费用加计扣除政策的适用范围
企业研发费用加计扣除政策可以应用的范围包括：（1）新产品设计费用、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费，资料翻译费；（2）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等；（3）专门用于研发活动的软件、专用权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（4）从事研发活动直接消耗的材料、染料和动力费用；（5）研发成果的论证、评审、验收费用（6）勘探开发技术的现场试验费；（7）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（8）专门用于中间试验和产品试制的模具。
1.3 加计扣除的计算方法
研发费用的加计扣除无论收益化还是资本化处理，基本上都是加计扣除50%的比例。研发费用计入当期损益未形成无资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
例如：2012年成为高新技术企业的A公司，销售收入3800万元，净利润380万元，自行研究开发一项技术，当期研发支出合计240万元，其中研究阶段支出费用140万元，开发阶段未形成无形资产费用化支出40万元，形成无形资产的资本化支出为40万元。符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。到年底，该项研发活动结束。
按研究开发费用形成无形资产计算，A公司可享受高新技术企业所得税15%税率的优惠为39万元；可享受加计扣除税收减免的优惠为25.94万元，两项税收优惠合计64.94万元。
2 研发费用加计扣除政策出台的重要意义
研发费用加计扣除政策的国家战略意义。对于加快落实创新驱动发展战略，增强自主创新能力，健全技术创新市场导向机制，促进企业成为技术创新、研发投入和成果转化的主体具有深远的意义。
研发费用加计扣除政策的经济发展意义。减轻高新技术企业研发费用负担，大大增强全社会创新创造活力，激发广大科技人员积极性，形成全社会参与和支持科技创新的良好局面。助力高新技术企业发展，加强企业自主创新能力建设，有利于促进经济发展模式转变，推动广西经济建设又好又快发展具有重大的意义。
3 广西落实研发费用加计扣除政策的概况
政府部门没有大力宣传加计扣除政策，企业没有充分了解该政策的好处，实际享受加计扣除优惠政策的高新技术企业无论数量还是获得减免的金额都比较少。
据统计，2012年广西全区规模上企业R&D经费内部支出70.10亿元（比上一年度增长11.45亿元）；其中：获得研发费用加计扣除减免税金额2.89亿元（比上一年度增长0.71亿元），所占比例为3.9%；统计R&D经费的企业数为476家，其中：获得研发费用加计扣除减免税的企业有95家，所占比例为19.9%；获得研发费用加计扣除减免税企业的R&D经费内部支出为29.59亿元，其中获得研发费用加计扣除减免税金额2.89亿元，所占比例为9.78%。（数据来源：广西统计局《广西科技综合年报》）
4 有效落实研发费用加计扣除政策的对策
4.1 政府部门应尽快制定管理办法，促进加计扣除政策在广西落地
截止到2013年底，广西的高新技术企业已经达到480多家。广西高新技术产业逐步形成了电子信息、生物制药、机电一体化、有色金属新材料等高新技术产业集群，四个优势领域占到广西高新技术企业产值的80%。建议自治区政府财政、税务、科技等相关部门尽快联合制定适合广西实际情况的高新技术企业研究开发费用税前扣除管理办法和实施细则，建立科学高效的支持研发费用加计扣除政策的执行机制，使研发费用加计扣除的政策成为促进广西高新技术企业快速发展的助推器。 4.2 高新技术企业合理利用政策，加强企业自主创新能力建设
研发费用加计扣除政策是国家制定的一项扶持高新技术企业研发创新，鼓励高新技术企业突破的退税政策。在高新技术产业发展上，R&D研发经费往往投入不足，直接影响了高新技术产品的市场竞争力不足，制约企业的发展和壮大。
（1）减轻税负，提高企业盈利空间。在企业的发展中，科技研发是一项有风险的投资，稍有不慎就会导致企业大量的资金流失，对企业发展的考虑而降低企业研发投资导致企业创新动力不足，研发投入少，企业效益差。在政策支持下，企业对研发费用的投资结果由政府来承担，而企业又可以利用在研发费用上的投入来降低自身的税费收入，减少企业的税负压力，提高企业的实际利润率。这对于研发能力和资金支持不足的广西高新企业来说，是一项十分有用的政策。
（2）政策引导，鼓励企业转型升级。国家在高新企业的资格评定方面，对研发投入进行了有效的规定，在研发资金投入符合规定的要求，才能评定为高新企业，享受更加优惠的税收政策。而利用研发费用加计扣除政策，可以有效的减少企业在研发费用投入的顾虑，促进广西企业加大研发费用投入，加快对研发设备、研发环境的改善，促进研发流程的升级，促进其自主创新能力的不断发展。鼓励企业向高新企业转型，从而进一步加大广西高新企业所占的比重，对广西高新技术企业的整体发展具有很大的促进和帮助。
（3）吸引人才，提高企业研发活力。研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等资金投入都列入加计扣除政策的范围。这就鼓励高新企业在研发人才的招聘上增加薪酬福利待遇，吸引更多的高素质人才，提供研发队伍的整体素质，为企业的研发注入活力。
4.3 以高新技术企业发展需求为主体，科技服务机构加强宣传指导
科技服务机构可以成为科技部门、税务部门和高新技术企业之间的桥梁，避免造成信息沟通不对称，利用熟悉高新技术企业和相关政策的优势，加大加计扣除政策宣传力度，指导高新技术企业合理规集研发费用，对企业的研发投资环境和研发费用进行科学的归类和核算，使企业的收税扣除得到保障。
研发费用加计扣除是一项比较复杂的退税政策，政府部门应尽快制定管理办法，科技服务机构加强宣传指导，让企业充分利用优惠政策提高自主创新能力。真正形成全民创新，重视出创新体系和创新人才队伍建设，使创新成为驱动广西经济社会发展的主导力量，为实现富民强桂新跨越提供强有力的科技支撑。
参考文献
[1] 柯尊平.浅析公司研发费用加计扣除政策利用[J].经营管理， 2010，（24）.
[2] 陈辉.研究开发费在高新技术企业认定和加计扣除中的异同[J].现代商业，2010，（36）.
[3] 杨建英.研究开发费用加计扣除问题探析[J].市场周刊（理论研究），2011，（9）.
作者简介：徐燕（1974—），女，广西岑溪人，广西科技情报研究所助理研究员，研究方向：科技与社会经济发展。
关键词：研发费用；加计扣除；广西高新技术企业
中图分类号：F123 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）10-0171-02
2012年8月，广西壮族自治区人民政府印发的《关于提高自主创新能力建设创新型广西的若干意见》文件中明确指出：建立以企业为主体、市场为导向、产学研用结合的技术创新体系，加快推进技术创新工程，推进产业技术创新战略联盟建设，构建产业技术创新链，推动大中型企业建立独立的研发机构，激励企业加大研发投入，支持和帮助企业提高自主创新能力。充分发挥财政、税收、金融等相关政策的导向性作用，全面落实企业研发费用150%税前加计扣除等优惠政策，引导企业不断加大创新投入，强化企业创新投入的主体地位。
广西高新技术企业受政策、资金、高技术产品等方面因素影响，市场竞争激烈，如何使加计扣除这政策在广西高新技术企业有效落实，引导企业增加创新投入，支持和帮助企业提高自主创新能力具有十分重要的意义。
1 什么是研发费用加计扣除政策
1.1 研发费用加计扣除政策的背景
研发费用加计扣除是指企业按照税法的规定在研发费用实际发生并扣除的基础上，再加上50%的比例，作为企业计算年度应纳税所得额时附加扣除的一种税收优惠政策。
2013年8月，财政部和国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和《中共中央国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科技部同意，下发了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》。该通知除国税发〔2008〕116号文件明示的企业可加计扣除的费用支出外，研发人员的五险一金、药品的临床试验费等也可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。
1.2 研发费用加计扣除政策的适用范围
企业研发费用加计扣除政策可以应用的范围包括：（1）新产品设计费用、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费，资料翻译费；（2）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等；（3）专门用于研发活动的软件、专用权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（4）从事研发活动直接消耗的材料、染料和动力费用；（5）研发成果的论证、评审、验收费用（6）勘探开发技术的现场试验费；（7）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（8）专门用于中间试验和产品试制的模具。
1.3 加计扣除的计算方法
研发费用的加计扣除无论收益化还是资本化处理，基本上都是加计扣除50%的比例。研发费用计入当期损益未形成无资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
例如：2012年成为高新技术企业的A公司，销售收入3800万元，净利润380万元，自行研究开发一项技术，当期研发支出合计240万元，其中研究阶段支出费用140万元，开发阶段未形成无形资产费用化支出40万元，形成无形资产的资本化支出为40万元。符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。到年底，该项研发活动结束。
按研究开发费用形成无形资产计算，A公司可享受高新技术企业所得税15%税率的优惠为39万元；可享受加计扣除税收减免的优惠为25.94万元，两项税收优惠合计64.94万元。
2 研发费用加计扣除政策出台的重要意义
研发费用加计扣除政策的国家战略意义。对于加快落实创新驱动发展战略，增强自主创新能力，健全技术创新市场导向机制，促进企业成为技术创新、研发投入和成果转化的主体具有深远的意义。
研发费用加计扣除政策的经济发展意义。减轻高新技术企业研发费用负担，大大增强全社会创新创造活力，激发广大科技人员积极性，形成全社会参与和支持科技创新的良好局面。助力高新技术企业发展，加强企业自主创新能力建设，有利于促进经济发展模式转变，推动广西经济建设又好又快发展具有重大的意义。
3 广西落实研发费用加计扣除政策的概况
政府部门没有大力宣传加计扣除政策，企业没有充分了解该政策的好处，实际享受加计扣除优惠政策的高新技术企业无论数量还是获得减免的金额都比较少。
据统计，2012年广西全区规模上企业R&D经费内部支出70.10亿元（比上一年度增长11.45亿元）；其中：获得研发费用加计扣除减免税金额2.89亿元（比上一年度增长0.71亿元），所占比例为3.9%；统计R&D经费的企业数为476家，其中：获得研发费用加计扣除减免税的企业有95家，所占比例为19.9%；获得研发费用加计扣除减免税企业的R&D经费内部支出为29.59亿元，其中获得研发费用加计扣除减免税金额2.89亿元，所占比例为9.78%。（数据来源：广西统计局《广西科技综合年报》）
4 有效落实研发费用加计扣除政策的对策
4.1 政府部门应尽快制定管理办法，促进加计扣除政策在广西落地
截止到2013年底，广西的高新技术企业已经达到480多家。广西高新技术产业逐步形成了电子信息、生物制药、机电一体化、有色金属新材料等高新技术产业集群，四个优势领域占到广西高新技术企业产值的80%。建议自治区政府财政、税务、科技等相关部门尽快联合制定适合广西实际情况的高新技术企业研究开发费用税前扣除管理办法和实施细则，建立科学高效的支持研发费用加计扣除政策的执行机制，使研发费用加计扣除的政策成为促进广西高新技术企业快速发展的助推器。 4.2 高新技术企业合理利用政策，加强企业自主创新能力建设
研发费用加计扣除政策是国家制定的一项扶持高新技术企业研发创新，鼓励高新技术企业突破的退税政策。在高新技术产业发展上，R&D研发经费往往投入不足，直接影响了高新技术产品的市场竞争力不足，制约企业的发展和壮大。
（1）减轻税负，提高企业盈利空间。在企业的发展中，科技研发是一项有风险的投资，稍有不慎就会导致企业大量的资金流失，对企业发展的考虑而降低企业研发投资导致企业创新动力不足，研发投入少，企业效益差。在政策支持下，企业对研发费用的投资结果由政府来承担，而企业又可以利用在研发费用上的投入来降低自身的税费收入，减少企业的税负压力，提高企业的实际利润率。这对于研发能力和资金支持不足的广西高新企业来说，是一项十分有用的政策。
（2）政策引导，鼓励企业转型升级。国家在高新企业的资格评定方面，对研发投入进行了有效的规定，在研发资金投入符合规定的要求，才能评定为高新企业，享受更加优惠的税收政策。而利用研发费用加计扣除政策，可以有效的减少企业在研发费用投入的顾虑，促进广西企业加大研发费用投入，加快对研发设备、研发环境的改善，促进研发流程的升级，促进其自主创新能力的不断发展。鼓励企业向高新企业转型，从而进一步加大广西高新企业所占的比重，对广西高新技术企业的整体发展具有很大的促进和帮助。
（3）吸引人才，提高企业研发活力。研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等资金投入都列入加计扣除政策的范围。这就鼓励高新企业在研发人才的招聘上增加薪酬福利待遇，吸引更多的高素质人才，提供研发队伍的整体素质，为企业的研发注入活力。
4.3 以高新技术企业发展需求为主体，科技服务机构加强宣传指导
科技服务机构可以成为科技部门、税务部门和高新技术企业之间的桥梁，避免造成信息沟通不对称，利用熟悉高新技术企业和相关政策的优势，加大加计扣除政策宣传力度，指导高新技术企业合理规集研发费用，对企业的研发投资环境和研发费用进行科学的归类和核算，使企业的收税扣除得到保障。
研发费用加计扣除是一项比较复杂的退税政策，政府部门应尽快制定管理办法，科技服务机构加强宣传指导，让企业充分利用优惠政策提高自主创新能力。真正形成全民创新，重视出创新体系和创新人才队伍建设，使创新成为驱动广西经济社会发展的主导力量，为实现富民强桂新跨越提供强有力的科技支撑。
参考文献
[1] 柯尊平.浅析公司研发费用加计扣除政策利用[J].经营管理， 2010，（24）.
[2] 陈辉.研究开发费在高新技术企业认定和加计扣除中的异同[J].现代商业，2010，（36）.
[3] 杨建英.研究开发费用加计扣除问题探析[J].市场周刊（理论研究），2011，（9）.
作者简介：徐燕（1974—），女，广西岑溪人，广西科技情报研究所助理研究员，研究方向：科技与社会经济发展。