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作者简介：张丽媛（1989-），女（汉族），甘肃兰州人，兰州商学院会计学院在读硕士研究生，研究方向为会计理论与方法。
摘要：本文对商业银行会计风险的内外成因进行了分析，提出了加强会计制度建设、改进现有会计模式、加强银行会计队伍建设、加强会计核算体系真实性和严密性这四个防范措施。
关键词：商业银行；会计风险；防范措施
一、商业银行会计风险成因
在商业银行及其基层行会计业务和工作中，银行的预期收益受多种因素的影响，与实际收益发生偏离，由此遭受损失的不确定性，这我们称之为商业银行会计风险。从其形成原因具体分析，可分成外部原因和内部原因：
（一）外部原因
1、存在于我国竞争激烈的市场环境
我国市场经济的缺陷由于其所处的经济环境和经济模式的转变不断在暴露，市场约束机制的缺乏造成的竞争不公平现象比比皆是，大量的社会资源被金融机构的账面投资回报率所吸引。在缺乏相关健全的市场及其机制下，加之政府的地方保护主义，随着金融机构在各地的不断增加，商业银行会计风险也随着违规经营、从事非法活动的可能性的增加也因此增加。
2、不够完善的金融管理模式
从更加严格的角度上面讲，如果有比较完善的金融管理模式，激烈的市场竞争环境并不能影响商业银行的会计风险，也就是说，依然能将其风险控制在较低的水平上。但是，我国目前的金融管理模式依然不够健全，加之本地政府的保护，个别银行也享有一定的“优惠政策”。此外，对于有些银行不遵守金融法规和制度的竞争行为，宏观监管依然显得乏力，目前对于此类行为，也仅金进行事后的管理，因此，对于风险难以达到事前防范的目的。
3、落后金融会计制度
随着金融业务的不断发展，会计管理的要求也逐渐提高，在现有的金融环境中，原先制定的金融会计制度已经造成了制度上的一些缺陷，由此引发了一定的风险。首先，金融会计制度的建设难以跟上不断发展的业务需要的节奏。近几年来，商业银行中的业务不断向银行综合性业务过渡，形成了层出不穷的金融创新花样，商业银行往往对新开展的业务缺乏足够的了解和充分的认识，制定制度的过程中也难以考虑周全，有时面对新的业务，甚至就没有可以用来规范的制度，因此，开展并且试办新业务的过程中存在很大的潜在风险。其次，无纸化操作制度落后。当下的会计业务处理已基本脱离了手工操作，实现了无纸化，但现有的制度对业务流程操作人员还没有形成统一规范的管理和控制，操作过程中随意性较强，由此带来风险。
（二）内部原因
1、对会计的管理缺乏力量
在我国大多商业性质的银行经营业务中，新的金融会计体系尚未建立起来，会计参与管理的程度不高，依然停留在表面的记账、算账以及报账，乏力的会计管理形成内控体系中的一系列问题、核算过程中核算的质量较低，一些严重的问题在会计管理及内部控制当中频频出现：第一，防范风险的意识不够成分。商业银行中尚未建立健全的会计核算以及管理体系，对于规章制度的执行，会计控制的手段和措施缺乏有效监督。而进行内部会计控制，尚缺乏科学的指标体系，还没有全面形成监控的内容，对于事中控制不到位，同时也缺乏风险防范过程中必须要有的事前、事后控制。第二，对于自我的控制和约束缺乏力量，《商业银行法》出台后，银行的经营管理理念由粗放型经营理念向集约型经营理念的跨越，但是部分银行中的分支基层机构的经管理理念仍未完全改变，内部控制管理工作疏忽；账务核对工作忽视；对于重要空白凭证的保管不够妥当，制度被信任所代替，授权过度、越权操作、同事代理等大大小小环节的问题泛滥造成了极大的隐患
2、会计岗位员工普遍的综合素质不高
商业银行近几年来业务和规模不断发展的同时要求会计工作人员不仅业务素质高，道德素质也要高，但是，方方面面的因素造成的会计岗位员工综合素质不高的现象，使得银行在经营过程中存在着极大的风险。此外，由于日常工作中工作任务的繁重和琐碎，一些员工由于时间问题无法得到培训，近年来业务发展较快，员工业务能力跟不上业务发展，因此，由于缺乏足够的业务技能和专业知识，会计人员与新的会计管理要求存在差距。
3、会计核算不规范
银行会计工作的基本职能是核算，国家政策法令和有关规定是核算过程中必须的依据。然而，目前许多商业银行会计核算的过程中操作不够规范，形成了严重的风险隐患。银行发生的大多数经济案件大多与会计核算某个环节出现问题有关，主要表现在：首先，柜员在收付现金时没有按照先收款后记账、先记账后付款的操作规则办理业务，手续不清，容易出现差错，其次，岗位内部往来帐核对不及时，会计人员在记账时出现账户串记、乱用会计科目等现象，使得会计核算不能全面、真实、客观地反映银行资金运营的真实情况，会计信息使用者很难从中发现问题，从而做出错误的判断和决策。
二、商业银行会计风险防范措施
（一）为促进业务的发展，对会计制度建设进行加强
对商业银行会计工作来说，加强制度建设做到有规章可循是首先要解决的问题，使得银行业务有制度可依。首先，对会计柜台监督制度进行建设并且完善，对于凭证入口、处理入账以及出口这三关要严格把守，严格审核接收外来凭证，禁止假、变造、伪造凭证进入，从而杜绝隐患；要对凭证处理入账、出口关也进行严格把守。二是落实并且加强内控制度的建设，商业银行首先要建立各项管理制度，防范风险，在考虑本行业特点的基础上，建立统一的、标准的、易操作的基本制度和业务操作流程，把握好内控机制当中风险环节的控制，对现行的内部稽核体制进行改革，加强岗位内部控制建设以实现岗位间的内部监督制约；会计岗位责任制应按照责任分离、相互制约的原则，保证资金运用的安全性。
（二）对现有商业银行会计管理模式进行改进
对前台操作与后台管理进行严格的区分，对前台操作与后台管理职责进行严格的分工，前台只负责凭证的受理、审核、记账、复核，后台是对会计凭证的装订稽核、保管、总账明细账以及各种报表的打印、保管进行处理。
建立与经营管理要求相适应的会计管理和营运体系，从分散经营、分散管理向集约经营、集中管理转化，省分行作为全行的管理、营运以及控制风险的中心，以便实现全行的业务前台、中间以及后台业务的有效分离。将会计管理中心下设在具体的分行的会计中心，从原来业务操作结合管理的复合型模式向纯会计型过渡，负责管理会计制度、会计核算、会计人员以及会计风险控制等内容，逐步形成一体化、完整的会计管理体系，建立负责现金库存、整点调拨、缴交人民银行等职能的现金管理中心，既对现金管理进行了强化，又分散了原来分散在各个网点库房的风险和费用，此外，还要建立集中会计复核和会计监督事后监督中心，以便对银行柜台会计核算质量和效率进行提高。
（三）加强银行会计队伍建设
对多层次会计队伍进行建设并且加强是一项艰巨的任务。第一，管理人员从银行自上而下都需要进行思想统一上的认识，总够重视会计工作在商业银行防范经营风险中的作用，支持岗位设置、人员的配备等方面。第二，加强会计人员的法制意识、职业道德以及约束自我的意识，同时培养各方面的综合能力，能够使他们意识到要自觉遵守并且执行有关的会计核算以及管理制度。第三，对培训和学习的形式进行多样化的丰富，不断的提高会计人员的业务能力和思想道德水准，提高他们在工作中及时发现问题并且防范风险的能力。（作者单位：兰州商学院）
参考文献
[1]杜鹃.商业银行会计风险防范分析[J].中小企业管理与科技，2010（10），91-92
[2]刘慧娟.商业银行会计风险的成因及防范[J].中国科技信息，2005（19），135
[3]刑海燕.商业银行的会计风险与防范措施[J].时代经贸，2008（6），165-166
[4]张琦.试论商业银行的会计风险及其防范[J].哈尔滨商业大学学报，2002（12），693-696
[5]李晓辉.李炜炜.商业银行会计风险及防范措施分析[J].金融经济，2011（6），118-119
[6]姚敏杰.论我国商业银行会计风险的形成与防范[J].东方企业文化，2010（1），62
[7]王淑彩.论我国上商业银行会计风险及控制[J].宁夏大学学报，2012（5），146-149
摘要：本文对商业银行会计风险的内外成因进行了分析，提出了加强会计制度建设、改进现有会计模式、加强银行会计队伍建设、加强会计核算体系真实性和严密性这四个防范措施。
关键词：商业银行；会计风险；防范措施
一、商业银行会计风险成因
在商业银行及其基层行会计业务和工作中，银行的预期收益受多种因素的影响，与实际收益发生偏离，由此遭受损失的不确定性，这我们称之为商业银行会计风险。从其形成原因具体分析，可分成外部原因和内部原因：
（一）外部原因
1、存在于我国竞争激烈的市场环境
我国市场经济的缺陷由于其所处的经济环境和经济模式的转变不断在暴露，市场约束机制的缺乏造成的竞争不公平现象比比皆是，大量的社会资源被金融机构的账面投资回报率所吸引。在缺乏相关健全的市场及其机制下，加之政府的地方保护主义，随着金融机构在各地的不断增加，商业银行会计风险也随着违规经营、从事非法活动的可能性的增加也因此增加。
2、不够完善的金融管理模式
从更加严格的角度上面讲，如果有比较完善的金融管理模式，激烈的市场竞争环境并不能影响商业银行的会计风险，也就是说，依然能将其风险控制在较低的水平上。但是，我国目前的金融管理模式依然不够健全，加之本地政府的保护，个别银行也享有一定的“优惠政策”。此外，对于有些银行不遵守金融法规和制度的竞争行为，宏观监管依然显得乏力，目前对于此类行为，也仅金进行事后的管理，因此，对于风险难以达到事前防范的目的。
3、落后金融会计制度
随着金融业务的不断发展，会计管理的要求也逐渐提高，在现有的金融环境中，原先制定的金融会计制度已经造成了制度上的一些缺陷，由此引发了一定的风险。首先，金融会计制度的建设难以跟上不断发展的业务需要的节奏。近几年来，商业银行中的业务不断向银行综合性业务过渡，形成了层出不穷的金融创新花样，商业银行往往对新开展的业务缺乏足够的了解和充分的认识，制定制度的过程中也难以考虑周全，有时面对新的业务，甚至就没有可以用来规范的制度，因此，开展并且试办新业务的过程中存在很大的潜在风险。其次，无纸化操作制度落后。当下的会计业务处理已基本脱离了手工操作，实现了无纸化，但现有的制度对业务流程操作人员还没有形成统一规范的管理和控制，操作过程中随意性较强，由此带来风险。
（二）内部原因
1、对会计的管理缺乏力量
在我国大多商业性质的银行经营业务中，新的金融会计体系尚未建立起来，会计参与管理的程度不高，依然停留在表面的记账、算账以及报账，乏力的会计管理形成内控体系中的一系列问题、核算过程中核算的质量较低，一些严重的问题在会计管理及内部控制当中频频出现：第一，防范风险的意识不够成分。商业银行中尚未建立健全的会计核算以及管理体系，对于规章制度的执行，会计控制的手段和措施缺乏有效监督。而进行内部会计控制，尚缺乏科学的指标体系，还没有全面形成监控的内容，对于事中控制不到位，同时也缺乏风险防范过程中必须要有的事前、事后控制。第二，对于自我的控制和约束缺乏力量，《商业银行法》出台后，银行的经营管理理念由粗放型经营理念向集约型经营理念的跨越，但是部分银行中的分支基层机构的经管理理念仍未完全改变，内部控制管理工作疏忽；账务核对工作忽视；对于重要空白凭证的保管不够妥当，制度被信任所代替，授权过度、越权操作、同事代理等大大小小环节的问题泛滥造成了极大的隐患
2、会计岗位员工普遍的综合素质不高
商业银行近几年来业务和规模不断发展的同时要求会计工作人员不仅业务素质高，道德素质也要高，但是，方方面面的因素造成的会计岗位员工综合素质不高的现象，使得银行在经营过程中存在着极大的风险。此外，由于日常工作中工作任务的繁重和琐碎，一些员工由于时间问题无法得到培训，近年来业务发展较快，员工业务能力跟不上业务发展，因此，由于缺乏足够的业务技能和专业知识，会计人员与新的会计管理要求存在差距。
3、会计核算不规范
银行会计工作的基本职能是核算，国家政策法令和有关规定是核算过程中必须的依据。然而，目前许多商业银行会计核算的过程中操作不够规范，形成了严重的风险隐患。银行发生的大多数经济案件大多与会计核算某个环节出现问题有关，主要表现在：首先，柜员在收付现金时没有按照先收款后记账、先记账后付款的操作规则办理业务，手续不清，容易出现差错，其次，岗位内部往来帐核对不及时，会计人员在记账时出现账户串记、乱用会计科目等现象，使得会计核算不能全面、真实、客观地反映银行资金运营的真实情况，会计信息使用者很难从中发现问题，从而做出错误的判断和决策。
二、商业银行会计风险防范措施
（一）为促进业务的发展，对会计制度建设进行加强
对商业银行会计工作来说，加强制度建设做到有规章可循是首先要解决的问题，使得银行业务有制度可依。首先，对会计柜台监督制度进行建设并且完善，对于凭证入口、处理入账以及出口这三关要严格把守，严格审核接收外来凭证，禁止假、变造、伪造凭证进入，从而杜绝隐患；要对凭证处理入账、出口关也进行严格把守。二是落实并且加强内控制度的建设，商业银行首先要建立各项管理制度，防范风险，在考虑本行业特点的基础上，建立统一的、标准的、易操作的基本制度和业务操作流程，把握好内控机制当中风险环节的控制，对现行的内部稽核体制进行改革，加强岗位内部控制建设以实现岗位间的内部监督制约；会计岗位责任制应按照责任分离、相互制约的原则，保证资金运用的安全性。
（二）对现有商业银行会计管理模式进行改进
对前台操作与后台管理进行严格的区分，对前台操作与后台管理职责进行严格的分工，前台只负责凭证的受理、审核、记账、复核，后台是对会计凭证的装订稽核、保管、总账明细账以及各种报表的打印、保管进行处理。
建立与经营管理要求相适应的会计管理和营运体系，从分散经营、分散管理向集约经营、集中管理转化，省分行作为全行的管理、营运以及控制风险的中心，以便实现全行的业务前台、中间以及后台业务的有效分离。将会计管理中心下设在具体的分行的会计中心，从原来业务操作结合管理的复合型模式向纯会计型过渡，负责管理会计制度、会计核算、会计人员以及会计风险控制等内容，逐步形成一体化、完整的会计管理体系，建立负责现金库存、整点调拨、缴交人民银行等职能的现金管理中心，既对现金管理进行了强化，又分散了原来分散在各个网点库房的风险和费用，此外，还要建立集中会计复核和会计监督事后监督中心，以便对银行柜台会计核算质量和效率进行提高。
（三）加强银行会计队伍建设
对多层次会计队伍进行建设并且加强是一项艰巨的任务。第一，管理人员从银行自上而下都需要进行思想统一上的认识，总够重视会计工作在商业银行防范经营风险中的作用，支持岗位设置、人员的配备等方面。第二，加强会计人员的法制意识、职业道德以及约束自我的意识，同时培养各方面的综合能力，能够使他们意识到要自觉遵守并且执行有关的会计核算以及管理制度。第三，对培训和学习的形式进行多样化的丰富，不断的提高会计人员的业务能力和思想道德水准，提高他们在工作中及时发现问题并且防范风险的能力。（作者单位：兰州商学院）
参考文献
[1]杜鹃.商业银行会计风险防范分析[J].中小企业管理与科技，2010（10），91-92
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[6]姚敏杰.论我国商业银行会计风险的形成与防范[J].东方企业文化，2010（1），62
[7]王淑彩.论我国上商业银行会计风险及控制[J].宁夏大学学报，2012（5），146-149