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摘要：收入的确认问题是一个比较复杂的会计问题。目前，我国种子行业销售收入存在一定问题，这些问题有待于解决。对于我国种子行业销售收入的研究也是人们普遍关注的重要课题，而对于这方面的研究资料相对较少。本文旨在对种子行业的销售收入进行研究。以登海种业三大财务报表为例，对于销售收入的情况进行具体的研究。
关键词：种业；销售收入；预收账款
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）021-000-02
一、种子行业销售的经营模式
行业的特点是生产销售以年为单位，即行业每年只能安排一次生产和一段时间的销售，时间不可逆[1]。在种子行业的销售的经营模式方面，种子行业一般在每年的3到5月就开始委托制种公司进行制种和管理。到每年的10月份，一般制種公司将种子运送到种子企业，同时种子企业会对种子进行清洗，加工等一些程序，而种子企业的销售期在每年的10月份到次年的5，6月份，6月份一般为种子企业的结算期，对一年的销售情况进行结算并且开始下一年的制种和销售工作。收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提[2]。
二、种子企业收入确认的方法
精确核算法当年11月至次年6月，种子销售合同框架性协议确定的同时，经销商分批次下订单进行采购和提货工作[3]。种业公司根据客户所拟的提货申请进行发货，在满足条件的情况下，即客户已经交付货款或者已经办妥销售手续并且货物已经发出的条件，然后根据单据中实际的发货数量对销售数量进行确认，按经营计划和财务预算的结算价格确认销售收入。
简便核算法等到6月，销售期结束，结算价格确定，再对销售收入进行结转同时返利[4]。
三、种子企业销售收入确认的影响因素
收入确认方法不同。精确法财务信息比较准确，便于进行绩效评估，而且能够计算出每个商品相对应的毛利方便进行有效的资源配置。但是这种方法比较费时费力，需要企业进行很好的部门配合能力。简便法比较容易操作和理解，也能够节省人力物力，与会计期间基本一致，但是记账不及时，可能造成报表的信息失真，不利于进行预算工作。
销售模式的不同。付定金销售的销售模式一般是为了锁定该客户群体，先付定金，再计提返利。这种销售模式现在已经不经常进行使用。预收全部货款进行销售的销售模式通常为了让客户提早还款进行现金折扣，预提返利，销售结束时再进行结算。现在企业普遍采取这种方法进行销售。
对退货率的估计方法是否恰当、是否准确直接影响精算法下销售收入的确认和预计负债的确认是否恰当准确。而企业的退货率一般是由企业以前的经验以及现在的市场情况所决定的，如果对退货率估计不当会影响年度销售计划的顺利实施，还会直接影响到年度利润额。
如果签订了确定的价格，则无须进行返利，而会计的处理也会比较简单。返利是激励和控制的有效手段，当然，返利也是种子市场不正当竞争的主要方式。采取怎样的返利幅度和返利形式直接影响企业的绩效。
四、登海种业收入情况分析
登海种业主营玉米种，蔬菜种，花卉，小麦及其他。营业收入及利润主要集中在当年11-12月份及次年1-6月份实现，所以以登海种业2013年半年度报表为例对其销售收入的确认进行研究。种子行业财务报表，是种子产业发展的一项基础性的重要工作[5]。
（一）资产负债表分析
2013年资产负债表数据显示2013半年度存货为217，362，312.91，预收账款为22，058，228.43，预计负债为285，884.22。2013年度存货340，657，495.01，预收账款170，774，190.82，预计负债285，884.22 。2014半年度存货209，688，956.76，预收账款23，310，211.36，预计负债7，298，735.31 。
企业的存货在2013年度报表期间比较多。主要是企业10-12月份是种子销售期的开端，企业付出制种款，存货比较丰富。半年度销售期结束时，企业的存货大多数是亲本等价值量比较高的资产。
预收账款半年度的数额比较多。对于不同的付款时间——是在销售期开始前还是在销售期间，会采取不同的返利政策，这些返利政策在不同的顾客群体中会产生不同的效果。销售开始前，对预付的账款进行返利可以锁定客户群体，促进种子的销售。销售期间，对预付的账款进行返利可以促进客户尽早还款，加速资金的回笼。
预计负债在半年度较少，而在年度期间比较多。登海种业对退货率的估计是根据上期实际退货情况结合本期销售政策条款计提。如果不能对退货率进行准确的估计则证明该销售行为收入金额不能可靠的计量，不满足销售确认的条件，不能确认为收入。
（二）利润表分析
2013年半年度利润表显示营业收入245，051，214.37，营业成本126，822，010.63。2013年度营业收入392，035，996.95营业成本199，437，833.93。
2014半年度营业收入352，874，711.40营业成本183，957，410.23。
营业收入是衡量企业发展规模的重要指标也是影响利润真实性的重要因素[6]。首先，由以上信息可得，2013年半年度实现的收入占2013年度总收入的63%，2013年半年度收入的形成主要是由预收款（22，058，228.43）形成，即登海种业主要采取预收款的方式进行销售。与此相关的会计处理为，按实际收到的金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；与计提返利相关的会计处理为，借记“主营业务收入--销售返利”科目，贷记“预计负债”科目。逐年递增的销售收入也证明了登海种业的发展方式是健康的。
其次，登海种业的营业成本同样也主要形成在2013年半年度——主要是在销售期，销售实现同时对销售成本进行结转，相关的会计处理为，借记“主营业务成本”科目， 贷记“库存商品”科目。对于种子行业成本的计量，采取作业成本法，划分成本作业的动因，进行资源的合理配置。期末存货采用成本与可变现净值孰低的原则进行计量，合同内的存货以合同价格进行计算，多于销售合同的种子数量的可变现净值采取一般销售价格进行计量。加强种子成本的有效管理有利于收入更好的实现，促进成本费用更好的被吸收。 （三）现金流量表分析
根据现金流量表信息显示2013年半年度销售商品、提供劳务收到的现金177，247，071.91，2013年度458，653，142.64，2014半年度246，339，867.18。2013年半年度购买商品、接受劳务支付的现金104，721，341.57，2013年度224，566，962.14，2014半年度93，085，399.15。
首先，该数额在2013年度增长比较多。2013年半年度的营业收入为245，051，214.37，预收账款为22，058，228.43。这证明收入并没有完全转化为现金，而是在2013年度陆续进行收回。2013年度收到的现金包括上半年销售期收到的现金以及下一年开始销售期开始前预收的款项。2013年度销售商品、提供劳务收到的现金多于2013年度报表确认的销售收入（392，035，996.95元），因为中间存在对返利的计提冲减的销售收入以及对销售退货的预计形成的预计负债，所以不是完全确认为了收入。
其次，购买商品、接受劳务支付的现金（119，845，620.57元）主要集中在2013年度下半年，占2013年度的53%。因为种子行业主要在下半年对制种款进行支付，会减少银行存款或形成应付账款。这个时期是种子企业需要资金量比较大的时期，也是销售收入实现资金的回笼时期。
（四）相关产品分析
玉米种子供大于求是市场竞争的必然趋势[7]由表4可知，玉米种是登海种业收入实现的主要动因，玉米种营业收入212，366，901.41占2013半年度总营业收入243，928，756.04的87%，属于登海种业的主营产品。登海种业的主要研发投入和创新也主要集中在玉米种，例如，登海种业2013年超级玉米新品种之一“登海618”，该玉米种成熟早，抗倒伏性高，出籽率高，品质好，适和密植，有利于机械化收割，刷新了登海种业高产记录。蔬菜种、花卉以及小麦等其他品种也呈现出了良好的趋势，为登海种业实现多元化经营奠定了良好的基础，巩固了登海种业的行业地位。
五、结语
收入的确认是比较复杂的会计问题，会计界也对其进行了很多研究。种业特殊的销售方式仍然值得研究和改进。我国种业目前的产业化体系尚不健全，产业化能力还不强、速度不够快，科研成果不能快速转化为现实生产力[8]。本文在理论知识的基础上对种业销售收入进行了研究，但对于种业具体的实际情况结合较少。种子行业销售收入分析问题仍然面临很大的挑战，希望会计理论界对种业销售收入问题的研究分析有更多的进展和突破，能对销售收入确认中存在的问题提出更有建设性意义的对策，为我国种业发展提供坚实的理论基础。此外，种业应努力将理论界的研究结果应用到实践中，检验这些理论的正确性并为理论研究提供更多资料。
参考文献：
[1]沛凝.我国玉米种子行业的特点分析[J].农业参谋（种业大观），2014（9）.
[2]范海综.商品销售收入的确认[J].现代商业，2010（30）.
[3]陳鹏.玉米种子企业收入、成本确认方法初探[J].财务与会计，2014（2）.
[4]陈鹏，成运伟.对不同类型种子企业收入和成本确认精准方法的探讨[J].中国种业，2013（11）.
[5]宋莉.种子行业财务报表现状分析及改进建议[J].中国农业会计，2010（10）.
[6]龙婷.对种子企业收入确认问题的思考[J].财经界（学术版），2013（1）.
[7]佟屏亚.玉米种子市场竞争与趋势[J].中国种业，2013（4）.
[8]徐小伟.中国种业发展模式初探[D].河南农业大学，2009（10）.
作者简介：王 彤（1993-），女，汉族，河南安阳人，会计专业硕士，单位：河南大学商学院会计专业，研究方向：财务会计。
关键词：种业；销售收入；预收账款
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）021-000-02
一、种子行业销售的经营模式
行业的特点是生产销售以年为单位，即行业每年只能安排一次生产和一段时间的销售，时间不可逆[1]。在种子行业的销售的经营模式方面，种子行业一般在每年的3到5月就开始委托制种公司进行制种和管理。到每年的10月份，一般制種公司将种子运送到种子企业，同时种子企业会对种子进行清洗，加工等一些程序，而种子企业的销售期在每年的10月份到次年的5，6月份，6月份一般为种子企业的结算期，对一年的销售情况进行结算并且开始下一年的制种和销售工作。收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提[2]。
二、种子企业收入确认的方法
精确核算法当年11月至次年6月，种子销售合同框架性协议确定的同时，经销商分批次下订单进行采购和提货工作[3]。种业公司根据客户所拟的提货申请进行发货，在满足条件的情况下，即客户已经交付货款或者已经办妥销售手续并且货物已经发出的条件，然后根据单据中实际的发货数量对销售数量进行确认，按经营计划和财务预算的结算价格确认销售收入。
简便核算法等到6月，销售期结束，结算价格确定，再对销售收入进行结转同时返利[4]。
三、种子企业销售收入确认的影响因素
收入确认方法不同。精确法财务信息比较准确，便于进行绩效评估，而且能够计算出每个商品相对应的毛利方便进行有效的资源配置。但是这种方法比较费时费力，需要企业进行很好的部门配合能力。简便法比较容易操作和理解，也能够节省人力物力，与会计期间基本一致，但是记账不及时，可能造成报表的信息失真，不利于进行预算工作。
销售模式的不同。付定金销售的销售模式一般是为了锁定该客户群体，先付定金，再计提返利。这种销售模式现在已经不经常进行使用。预收全部货款进行销售的销售模式通常为了让客户提早还款进行现金折扣，预提返利，销售结束时再进行结算。现在企业普遍采取这种方法进行销售。
对退货率的估计方法是否恰当、是否准确直接影响精算法下销售收入的确认和预计负债的确认是否恰当准确。而企业的退货率一般是由企业以前的经验以及现在的市场情况所决定的，如果对退货率估计不当会影响年度销售计划的顺利实施，还会直接影响到年度利润额。
如果签订了确定的价格，则无须进行返利，而会计的处理也会比较简单。返利是激励和控制的有效手段，当然，返利也是种子市场不正当竞争的主要方式。采取怎样的返利幅度和返利形式直接影响企业的绩效。
四、登海种业收入情况分析
登海种业主营玉米种，蔬菜种，花卉，小麦及其他。营业收入及利润主要集中在当年11-12月份及次年1-6月份实现，所以以登海种业2013年半年度报表为例对其销售收入的确认进行研究。种子行业财务报表，是种子产业发展的一项基础性的重要工作[5]。
（一）资产负债表分析
2013年资产负债表数据显示2013半年度存货为217，362，312.91，预收账款为22，058，228.43，预计负债为285，884.22。2013年度存货340，657，495.01，预收账款170，774，190.82，预计负债285，884.22 。2014半年度存货209，688，956.76，预收账款23，310，211.36，预计负债7，298，735.31 。
企业的存货在2013年度报表期间比较多。主要是企业10-12月份是种子销售期的开端，企业付出制种款，存货比较丰富。半年度销售期结束时，企业的存货大多数是亲本等价值量比较高的资产。
预收账款半年度的数额比较多。对于不同的付款时间——是在销售期开始前还是在销售期间，会采取不同的返利政策，这些返利政策在不同的顾客群体中会产生不同的效果。销售开始前，对预付的账款进行返利可以锁定客户群体，促进种子的销售。销售期间，对预付的账款进行返利可以促进客户尽早还款，加速资金的回笼。
预计负债在半年度较少，而在年度期间比较多。登海种业对退货率的估计是根据上期实际退货情况结合本期销售政策条款计提。如果不能对退货率进行准确的估计则证明该销售行为收入金额不能可靠的计量，不满足销售确认的条件，不能确认为收入。
（二）利润表分析
2013年半年度利润表显示营业收入245，051，214.37，营业成本126，822，010.63。2013年度营业收入392，035，996.95营业成本199，437，833.93。
2014半年度营业收入352，874，711.40营业成本183，957，410.23。
营业收入是衡量企业发展规模的重要指标也是影响利润真实性的重要因素[6]。首先，由以上信息可得，2013年半年度实现的收入占2013年度总收入的63%，2013年半年度收入的形成主要是由预收款（22，058，228.43）形成，即登海种业主要采取预收款的方式进行销售。与此相关的会计处理为，按实际收到的金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；与计提返利相关的会计处理为，借记“主营业务收入--销售返利”科目，贷记“预计负债”科目。逐年递增的销售收入也证明了登海种业的发展方式是健康的。
其次，登海种业的营业成本同样也主要形成在2013年半年度——主要是在销售期，销售实现同时对销售成本进行结转，相关的会计处理为，借记“主营业务成本”科目， 贷记“库存商品”科目。对于种子行业成本的计量，采取作业成本法，划分成本作业的动因，进行资源的合理配置。期末存货采用成本与可变现净值孰低的原则进行计量，合同内的存货以合同价格进行计算，多于销售合同的种子数量的可变现净值采取一般销售价格进行计量。加强种子成本的有效管理有利于收入更好的实现，促进成本费用更好的被吸收。 （三）现金流量表分析
根据现金流量表信息显示2013年半年度销售商品、提供劳务收到的现金177，247，071.91，2013年度458，653，142.64，2014半年度246，339，867.18。2013年半年度购买商品、接受劳务支付的现金104，721，341.57，2013年度224，566，962.14，2014半年度93，085，399.15。
首先，该数额在2013年度增长比较多。2013年半年度的营业收入为245，051，214.37，预收账款为22，058，228.43。这证明收入并没有完全转化为现金，而是在2013年度陆续进行收回。2013年度收到的现金包括上半年销售期收到的现金以及下一年开始销售期开始前预收的款项。2013年度销售商品、提供劳务收到的现金多于2013年度报表确认的销售收入（392，035，996.95元），因为中间存在对返利的计提冲减的销售收入以及对销售退货的预计形成的预计负债，所以不是完全确认为了收入。
其次，购买商品、接受劳务支付的现金（119，845，620.57元）主要集中在2013年度下半年，占2013年度的53%。因为种子行业主要在下半年对制种款进行支付，会减少银行存款或形成应付账款。这个时期是种子企业需要资金量比较大的时期，也是销售收入实现资金的回笼时期。
（四）相关产品分析
玉米种子供大于求是市场竞争的必然趋势[7]由表4可知，玉米种是登海种业收入实现的主要动因，玉米种营业收入212，366，901.41占2013半年度总营业收入243，928，756.04的87%，属于登海种业的主营产品。登海种业的主要研发投入和创新也主要集中在玉米种，例如，登海种业2013年超级玉米新品种之一“登海618”，该玉米种成熟早，抗倒伏性高，出籽率高，品质好，适和密植，有利于机械化收割，刷新了登海种业高产记录。蔬菜种、花卉以及小麦等其他品种也呈现出了良好的趋势，为登海种业实现多元化经营奠定了良好的基础，巩固了登海种业的行业地位。
五、结语
收入的确认是比较复杂的会计问题，会计界也对其进行了很多研究。种业特殊的销售方式仍然值得研究和改进。我国种业目前的产业化体系尚不健全，产业化能力还不强、速度不够快，科研成果不能快速转化为现实生产力[8]。本文在理论知识的基础上对种业销售收入进行了研究，但对于种业具体的实际情况结合较少。种子行业销售收入分析问题仍然面临很大的挑战，希望会计理论界对种业销售收入问题的研究分析有更多的进展和突破，能对销售收入确认中存在的问题提出更有建设性意义的对策，为我国种业发展提供坚实的理论基础。此外，种业应努力将理论界的研究结果应用到实践中，检验这些理论的正确性并为理论研究提供更多资料。
参考文献：
[1]沛凝.我国玉米种子行业的特点分析[J].农业参谋（种业大观），2014（9）.
[2]范海综.商品销售收入的确认[J].现代商业，2010（30）.
[3]陳鹏.玉米种子企业收入、成本确认方法初探[J].财务与会计，2014（2）.
[4]陈鹏，成运伟.对不同类型种子企业收入和成本确认精准方法的探讨[J].中国种业，2013（11）.
[5]宋莉.种子行业财务报表现状分析及改进建议[J].中国农业会计，2010（10）.
[6]龙婷.对种子企业收入确认问题的思考[J].财经界（学术版），2013（1）.
[7]佟屏亚.玉米种子市场竞争与趋势[J].中国种业，2013（4）.
[8]徐小伟.中国种业发展模式初探[D].河南农业大学，2009（10）.
作者简介：王 彤（1993-），女，汉族，河南安阳人，会计专业硕士，单位：河南大学商学院会计专业，研究方向：财务会计。