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［摘 要］ 随着经济全球化的不断深入和企业间竞争的不断加剧，CFO的职责已经发生了较大的变化，对其素质较以前也有了更高的要求。而我国CFO目前职责定位不高，素质也不全面。本文认为我国CFO的职责应定位在理财与分析、管理控制和监督3个方面；CFO应具备知识、身体与心理、职业道德和能力等4个方面的素质。
［关键词］ CFO；理财职责；职业道德；能力素质
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0055-03
随着经济全球化和世界经济一体化进程的发展，市场环境更趋完善，竞争更加激烈和复杂，为适应这种复杂多变的市场外部环境，现代企业纷纷对CFO的职责进行加强。企业CFO的职责发生了较大的变化，对CFO的素质也提出了更高要求，因此，分析探讨CFO的职责和素质可以为CFO的选择培养提供现实指导。
一、我国CFO职责与素质面临的问题
（一）职责定位不高
我国CFO的职责范围较小，以会计核算、会计监督为主，包括提出财务会计机构设置和基本制度等草案，监督日常财务会计运作，执行由董事会或股东大会批准的重大财务方案等。我国CFO不但财务职责较少，而且在价值管理、风险管理、信息管理等职责方面涉足更少，大多CFO没有拟定企业经营的重大计划和方案的职责，其中包括编制年度预算方案，制订融资、投资计划等重要经济活动。因此，目前我国CFO的职责定位较低，大多数CFO还在扮演着传统财务管家的角色，他们将大量时间和精力花在具体的基本核算和日常财务工作方面，而忽略了对于企业长远发展更重要的其他重要职责。
（二）素质不全面
目前我国CFO素质仍不全面，知识素质也比较单一，只具备丰富的财务会计知识、本行业的基本业务知识、熟悉本行业情况；CFO的知识结构也不完善，而CFO不仅需要财务会计方面的理论知识和经验，同时还必须具备丰富的金融理论知识、商业知识和实务经验以及谈判的能力和沟通的技巧。并且我国目前对CFO的品质、能力素质的认识不足，使CFO在职业道德与能力上有所欠缺， CFO的素质不全面已成为限制CFO作用发挥的关键因素，从而使CFO不能帮助企业快速适应激烈的竞争环境，阻碍了企业长远发展。
二、我国CFO职责定位的现实选择
（一）理财与分析职责
1. 进行多角度的财务分析
CFO应根据财务部门掌握的财务会计信息，综合分析研究企业经营管理中存在的问题，找出薄弱环节，提出改进措施，供决策者参考。基于未来公司战略的财务分析，CFO必须以战略眼光和财务视角，为企业的发展规划、盈利模式、资本运作、长期成本管理提供专业的标准和行动准则。CFO必须要从大量的信息中“蒸馏”出不同的使用者所需要的信息，并知道哪些是股东需要的，哪些是监督者需要的，以帮助股东更好地对公司价值做出评价。
2. 进行财务预测，制订财务计划
进行财务预测，制订财务计划是CFO的一些传统职责，但也必须在公司中加强。CFO在作年度预算时，应从战略的角度，编制中长期战略规划，还可采用滚动预算、零基预算等方法，通过预算使资金流转顺畅。
3. 进行财务策划和财务决策方案设计
由于CFO侧重的能力扩展到包括资金、资产、资源等方面统筹协调，对业务转型和重组频繁的现代公司来说，艰巨的任务和重要的角色对CFO们提出更高的综合素质要求和更大的挑战。在企业的战略制定和实施中，由于CFO的特殊地位和作用，他们有着责无旁贷的责任，无论是制定战略、实施战略还是调整战略，CFO都有着特殊的发言权，这就要求CFO应具备较多的知识和能力，掌握全面、准确、及时的信息，并积极参与公司决策。参与战略决策，设计合理的方案使股东财富最大化，CFO作为公司财务会计方面的专家，除了抓好财务会计管理以外，还要积极参与公司的经营管理和战略决策，作好CEO的参谋，以实现股东财富最大化。
（二）管理控制职责
在企业的价值创造过程中，CFO代表的是一个全新的形象，已逐渐成为公司价值创造队伍中的主导者，发挥着价值创造和完善管理控制系统的职责。
1. 推进价值管理
CFO应对公司资金的筹集和运用有充分的权利。资金的筹集方式、金额、时间，都是由董事会决定的，但董事会通常不会亲自做这些事情，而是由CFO提出一个很好的计划，由董事会批准，所以在实际工作中，是CFO在这些方面发挥了重大作用。从公司的运营来看，全面落实公司管理和绩效管理，这也是属于价值管理的一部分。实施全面管理有3件事情很重要：一是职能分配，所有生产运营环节的责任要明确，在责任明确的情况下，才有不同的预算；二是现金流的控制；三是有效的绩效管理，包括全面预算的有效控制。
2. 建立、完善经营责任与组织体系
（1）充分利用企业资源规划（ERP）系统。ERP作为一种业务管理应用程序，广泛用于管理财务、人力资源、运营和其他工作。据预测，在未来3年，随着决策支持方面对实时信息的要求越来越高，ERP系统的利用率可能要提高200%。
（2）风险管理。随着公司规模的扩大和环境的变化，风险管理的重要性在增加，CFO必须了解公司的风险状况，并对其进行控制。新的衍生金融工具的可能收益和风险，使公司保持在一个可以接受的风险水平和一定程度的增长比例上。风险管理的内容还包括变幻莫测的市场和企业筹资、融资过程中带来的风险。另外，现金流的管理也构成了CFO风险管理的主要内容。
（3）建立现代化的财务支持系统。在实施公司发展战略的过程中，特别是在国际市场竞争中，CFO应适应战略管理的需要，建立现代化的财务支持系统，运用现代化的管理手段，收集相关的信息并对企业各项财务指标科学地、动态地、综合地分析，及时为CEO提供各项决策支持。
（4）制订和贯彻内部控制制度。CFO应组织制订出一套有效的内部控制制度，明确授权范围，规定审批程序，在企业内部做到有章可循、有章必循，在各管理阶层形成一种互相制衡的管理机制。
（5）重建财务流程，参与公司资源管理和公司并购。重新审视公司的财务流程，把CFO从报告、控制和会计业务处理中解脱出来，使之关注于战略决策支持活动。重新审视公司的资源，进行税收筹划、资本运营等活动，使资本增值。
（6）做好企业对外融资工作。随着CFO职责的转变，财务部门的工作技能需要进一步提高，信息管理和管理结构进一步优化。CFO应用业务外包和共享服务削减成本和保证财务成本调整的能力有待进一步增强。
3. 设计战略业绩评价系统
现代公司的CFO更加注重企业的业绩管理，经过价值链分析后，CFO必须运用有效的业绩管理系统和工具对企业战略的执行和实施情况加以了解，由此不断地改进并维持企业流程的稳定运行。同时业绩管理系统的指标体系成为企业考核的主要框架，根据考核结果进行的激励会更好地促进企业和员工的价值最大化的实现。对业绩的衡量要求CFO与各管理层和一线人员合作协调，制定出一套真正反映企业战略，各方面能够理解接受并自觉执行，从而促进公司价值最大化的一套简洁并且全面的指标体系，绩效评价是否科学，激励与报酬系统是否有竞争力，将直接影响到公司的竞争力。
（三）监督职责
CFO在企业中不仅仅是各项财务计划或是战略计划的设计者和推行者，更应该作为股东利益代表，对事前、事中、事后履行监督，涉及财务活动的制度方面、资金方面和人员的控制，参与到公司的制度建设、决策过程、资源配置、业绩管理的监督与审计中去。在监督方面，CFO的权力应该具备全局性、系统性、独立性，如有权参与公司重大经营计划、投资决策、融资方案、资本运作等重大事项的审议，能够以股东代表人身份拥有联签职权；CFO应该是内部审计的负责人，领导公司的内部审计部门，参与、审定公司经营的重大计划、方案，对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督，发现违规情况及时上报，并与CEO共同对财务报告的质量负责；CFO必须对企业会计政策、日常财务会计活动进行监控，保证企业会计活动合法有序，会计信息真实完整，防范违法乱纪事件发生；CFO关注管理和商业流程中隐藏的风险和缺陷，并实施危机预警和风险管理。
三、我国CFO素质的基本要求
CFO不仅应该有一个现代公司高管人员共性的、基本的能力和素质，而且也应该具备作为首席财务官的特殊素质。
（一）知识素质
CFO必须掌握一定水平的专业知识、积累丰富的实践经验，才能做好企业的理财工作。但仅有这些还不够，CFO必须能够跳出传统会计专业的局限，更多地吸纳各种相关知识。作为一个合格的CFO，应具备扎实的现代企业管理知识，特别是行业知识、财会知识、金融知识、法律知识、信息技术以及理解与执行国家政策的能力。这就要求CFO不断地学习，提高执业水平，达到履行职责所需要的职业胜任能力。
（二）身体与心理素质
现在的企业发展迅速，竞争激烈，因此CFO必须要有良好的身体与心理素质，积极、乐观、冷静面对企业发展所遭遇的重重困难，带领企业冲出黑暗，走向光明。同样，在取得一定的成绩时候，也要冷静面对，避免骄傲自大，应该认真总结，再接再厉，取得更好的成绩。
（三）职业道德素质
在现代企业治理制度中，CFO是一个比较特殊的角色，对内对外承担着多项复杂而重要的职能，因此必须高度重视其职业道德和个人修养对于履行职责的影响。CFO应加强自身的诚信道德意识，CFO的工作兼有会计技术方法与理念并重的特征，大量的职业判断时时受到道德水准约束，且CFO的工作始终是在种种利益背景下展开的。利益驱动和道德风险始终存在，只有恪守诚信为本的职业道德才能保证CFO的执业质量，才能获得可持续发展。CFO对财务问题还应有自己独立的见解，并坚持自己的主张，敢于对弄虚作假说不，在关键时刻充当企业的“刹车”。只有这样，企业才能长期生存发展。
（四）能力素质
1. 参与决策能力
CFO作为企业的重要管理人员，会经常参与企业的各种决策活动。对企业的各种发展战略、计划进行可行性论证，为最高决策层的拍板定案提供建议和资金、财务方面的支持，是CFO参与决策的重要意义所在。如果CFO本身就是董事会成员之一，则这一能力的要求将会因为责任制而体现得更加充分。
2. 分析判断能力
CFO首先应具备高超的专业技能。从外部来看，CFO应能够把握整个国民经济的宏观态势及市场环境的变化，从而判断业已出现的财务机会和财务风险，为财务决策提供依据。从内部来看，CFO 能够从各种相关信息中分析出自己所在企业面临的各种问题，并提出相应的解决方案。
3. 组织能力
一名优秀的CFO不仅是专家，还是杰出的管理者。所以要求CFO能够组织、协调好专业人士组成的团队，领导他们完成既定任务，实现企业理财目标。此外，财务岗位的设置、财务信息的收集与报表的编制，以及投资、筹资、利润分配等都需要精心组织和周密安排，所以对CFO组织能力的要求相当高。
4. 用人能力
CFO 要学会有效地培养和使用骨干人才，会同人力资源部门进行财务部门的人力资源开发与利用。在实际工作中，要适当分权，让财务部门发挥应有的作用，从而使自己从烦琐的具体事务中脱离出来，无须事必躬亲，应集中精力考虑和做好全局性的财务管理工作。这是对一个优秀的CFO的重要要求。
主要参考文献
［1］ 王建新，崔伟利. 首席财务官［M］. 上海：复旦大学出版社，2004.
［2］ 普华永道. 首席财务官——企业未来的建筑师［M］. 王立彦等译. 北京：北京大学出版社，2002.
［3］ 高新阳，高凤革. CFO的职责和职位要求［J］. 财会通讯，2004，（10）.
［4］ 代培. 浅谈CFO在我国的发展［J］. 财经界，2006，（4）.
［5］ 于増彪. 中国CFO的职业化发展［J］. 新理财，2005，（1）.
［6］ 高珊. 合格CFO应具备的素质［J］. 财会通讯，2004，（7）.
［关键词］ CFO；理财职责；职业道德；能力素质
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）06-0055-03
随着经济全球化和世界经济一体化进程的发展，市场环境更趋完善，竞争更加激烈和复杂，为适应这种复杂多变的市场外部环境，现代企业纷纷对CFO的职责进行加强。企业CFO的职责发生了较大的变化，对CFO的素质也提出了更高要求，因此，分析探讨CFO的职责和素质可以为CFO的选择培养提供现实指导。
一、我国CFO职责与素质面临的问题
（一）职责定位不高
我国CFO的职责范围较小，以会计核算、会计监督为主，包括提出财务会计机构设置和基本制度等草案，监督日常财务会计运作，执行由董事会或股东大会批准的重大财务方案等。我国CFO不但财务职责较少，而且在价值管理、风险管理、信息管理等职责方面涉足更少，大多CFO没有拟定企业经营的重大计划和方案的职责，其中包括编制年度预算方案，制订融资、投资计划等重要经济活动。因此，目前我国CFO的职责定位较低，大多数CFO还在扮演着传统财务管家的角色，他们将大量时间和精力花在具体的基本核算和日常财务工作方面，而忽略了对于企业长远发展更重要的其他重要职责。
（二）素质不全面
目前我国CFO素质仍不全面，知识素质也比较单一，只具备丰富的财务会计知识、本行业的基本业务知识、熟悉本行业情况；CFO的知识结构也不完善，而CFO不仅需要财务会计方面的理论知识和经验，同时还必须具备丰富的金融理论知识、商业知识和实务经验以及谈判的能力和沟通的技巧。并且我国目前对CFO的品质、能力素质的认识不足，使CFO在职业道德与能力上有所欠缺， CFO的素质不全面已成为限制CFO作用发挥的关键因素，从而使CFO不能帮助企业快速适应激烈的竞争环境，阻碍了企业长远发展。
二、我国CFO职责定位的现实选择
（一）理财与分析职责
1. 进行多角度的财务分析
CFO应根据财务部门掌握的财务会计信息，综合分析研究企业经营管理中存在的问题，找出薄弱环节，提出改进措施，供决策者参考。基于未来公司战略的财务分析，CFO必须以战略眼光和财务视角，为企业的发展规划、盈利模式、资本运作、长期成本管理提供专业的标准和行动准则。CFO必须要从大量的信息中“蒸馏”出不同的使用者所需要的信息，并知道哪些是股东需要的，哪些是监督者需要的，以帮助股东更好地对公司价值做出评价。
2. 进行财务预测，制订财务计划
进行财务预测，制订财务计划是CFO的一些传统职责，但也必须在公司中加强。CFO在作年度预算时，应从战略的角度，编制中长期战略规划，还可采用滚动预算、零基预算等方法，通过预算使资金流转顺畅。
3. 进行财务策划和财务决策方案设计
由于CFO侧重的能力扩展到包括资金、资产、资源等方面统筹协调，对业务转型和重组频繁的现代公司来说，艰巨的任务和重要的角色对CFO们提出更高的综合素质要求和更大的挑战。在企业的战略制定和实施中，由于CFO的特殊地位和作用，他们有着责无旁贷的责任，无论是制定战略、实施战略还是调整战略，CFO都有着特殊的发言权，这就要求CFO应具备较多的知识和能力，掌握全面、准确、及时的信息，并积极参与公司决策。参与战略决策，设计合理的方案使股东财富最大化，CFO作为公司财务会计方面的专家，除了抓好财务会计管理以外，还要积极参与公司的经营管理和战略决策，作好CEO的参谋，以实现股东财富最大化。
（二）管理控制职责
在企业的价值创造过程中，CFO代表的是一个全新的形象，已逐渐成为公司价值创造队伍中的主导者，发挥着价值创造和完善管理控制系统的职责。
1. 推进价值管理
CFO应对公司资金的筹集和运用有充分的权利。资金的筹集方式、金额、时间，都是由董事会决定的，但董事会通常不会亲自做这些事情，而是由CFO提出一个很好的计划，由董事会批准，所以在实际工作中，是CFO在这些方面发挥了重大作用。从公司的运营来看，全面落实公司管理和绩效管理，这也是属于价值管理的一部分。实施全面管理有3件事情很重要：一是职能分配，所有生产运营环节的责任要明确，在责任明确的情况下，才有不同的预算；二是现金流的控制；三是有效的绩效管理，包括全面预算的有效控制。
2. 建立、完善经营责任与组织体系
（1）充分利用企业资源规划（ERP）系统。ERP作为一种业务管理应用程序，广泛用于管理财务、人力资源、运营和其他工作。据预测，在未来3年，随着决策支持方面对实时信息的要求越来越高，ERP系统的利用率可能要提高200%。
（2）风险管理。随着公司规模的扩大和环境的变化，风险管理的重要性在增加，CFO必须了解公司的风险状况，并对其进行控制。新的衍生金融工具的可能收益和风险，使公司保持在一个可以接受的风险水平和一定程度的增长比例上。风险管理的内容还包括变幻莫测的市场和企业筹资、融资过程中带来的风险。另外，现金流的管理也构成了CFO风险管理的主要内容。
（3）建立现代化的财务支持系统。在实施公司发展战略的过程中，特别是在国际市场竞争中，CFO应适应战略管理的需要，建立现代化的财务支持系统，运用现代化的管理手段，收集相关的信息并对企业各项财务指标科学地、动态地、综合地分析，及时为CEO提供各项决策支持。
（4）制订和贯彻内部控制制度。CFO应组织制订出一套有效的内部控制制度，明确授权范围，规定审批程序，在企业内部做到有章可循、有章必循，在各管理阶层形成一种互相制衡的管理机制。
（5）重建财务流程，参与公司资源管理和公司并购。重新审视公司的财务流程，把CFO从报告、控制和会计业务处理中解脱出来，使之关注于战略决策支持活动。重新审视公司的资源，进行税收筹划、资本运营等活动，使资本增值。
（6）做好企业对外融资工作。随着CFO职责的转变，财务部门的工作技能需要进一步提高，信息管理和管理结构进一步优化。CFO应用业务外包和共享服务削减成本和保证财务成本调整的能力有待进一步增强。
3. 设计战略业绩评价系统
现代公司的CFO更加注重企业的业绩管理，经过价值链分析后，CFO必须运用有效的业绩管理系统和工具对企业战略的执行和实施情况加以了解，由此不断地改进并维持企业流程的稳定运行。同时业绩管理系统的指标体系成为企业考核的主要框架，根据考核结果进行的激励会更好地促进企业和员工的价值最大化的实现。对业绩的衡量要求CFO与各管理层和一线人员合作协调，制定出一套真正反映企业战略，各方面能够理解接受并自觉执行，从而促进公司价值最大化的一套简洁并且全面的指标体系，绩效评价是否科学，激励与报酬系统是否有竞争力，将直接影响到公司的竞争力。
（三）监督职责
CFO在企业中不仅仅是各项财务计划或是战略计划的设计者和推行者，更应该作为股东利益代表，对事前、事中、事后履行监督，涉及财务活动的制度方面、资金方面和人员的控制，参与到公司的制度建设、决策过程、资源配置、业绩管理的监督与审计中去。在监督方面，CFO的权力应该具备全局性、系统性、独立性，如有权参与公司重大经营计划、投资决策、融资方案、资本运作等重大事项的审议，能够以股东代表人身份拥有联签职权；CFO应该是内部审计的负责人，领导公司的内部审计部门，参与、审定公司经营的重大计划、方案，对董事会批准的公司重大经营计划、方案的执行情况进行监督，发现违规情况及时上报，并与CEO共同对财务报告的质量负责；CFO必须对企业会计政策、日常财务会计活动进行监控，保证企业会计活动合法有序，会计信息真实完整，防范违法乱纪事件发生；CFO关注管理和商业流程中隐藏的风险和缺陷，并实施危机预警和风险管理。
三、我国CFO素质的基本要求
CFO不仅应该有一个现代公司高管人员共性的、基本的能力和素质，而且也应该具备作为首席财务官的特殊素质。
（一）知识素质
CFO必须掌握一定水平的专业知识、积累丰富的实践经验，才能做好企业的理财工作。但仅有这些还不够，CFO必须能够跳出传统会计专业的局限，更多地吸纳各种相关知识。作为一个合格的CFO，应具备扎实的现代企业管理知识，特别是行业知识、财会知识、金融知识、法律知识、信息技术以及理解与执行国家政策的能力。这就要求CFO不断地学习，提高执业水平，达到履行职责所需要的职业胜任能力。
（二）身体与心理素质
现在的企业发展迅速，竞争激烈，因此CFO必须要有良好的身体与心理素质，积极、乐观、冷静面对企业发展所遭遇的重重困难，带领企业冲出黑暗，走向光明。同样，在取得一定的成绩时候，也要冷静面对，避免骄傲自大，应该认真总结，再接再厉，取得更好的成绩。
（三）职业道德素质
在现代企业治理制度中，CFO是一个比较特殊的角色，对内对外承担着多项复杂而重要的职能，因此必须高度重视其职业道德和个人修养对于履行职责的影响。CFO应加强自身的诚信道德意识，CFO的工作兼有会计技术方法与理念并重的特征，大量的职业判断时时受到道德水准约束，且CFO的工作始终是在种种利益背景下展开的。利益驱动和道德风险始终存在，只有恪守诚信为本的职业道德才能保证CFO的执业质量，才能获得可持续发展。CFO对财务问题还应有自己独立的见解，并坚持自己的主张，敢于对弄虚作假说不，在关键时刻充当企业的“刹车”。只有这样，企业才能长期生存发展。
（四）能力素质
1. 参与决策能力
CFO作为企业的重要管理人员，会经常参与企业的各种决策活动。对企业的各种发展战略、计划进行可行性论证，为最高决策层的拍板定案提供建议和资金、财务方面的支持，是CFO参与决策的重要意义所在。如果CFO本身就是董事会成员之一，则这一能力的要求将会因为责任制而体现得更加充分。
2. 分析判断能力
CFO首先应具备高超的专业技能。从外部来看，CFO应能够把握整个国民经济的宏观态势及市场环境的变化，从而判断业已出现的财务机会和财务风险，为财务决策提供依据。从内部来看，CFO 能够从各种相关信息中分析出自己所在企业面临的各种问题，并提出相应的解决方案。
3. 组织能力
一名优秀的CFO不仅是专家，还是杰出的管理者。所以要求CFO能够组织、协调好专业人士组成的团队，领导他们完成既定任务，实现企业理财目标。此外，财务岗位的设置、财务信息的收集与报表的编制，以及投资、筹资、利润分配等都需要精心组织和周密安排，所以对CFO组织能力的要求相当高。
4. 用人能力
CFO 要学会有效地培养和使用骨干人才，会同人力资源部门进行财务部门的人力资源开发与利用。在实际工作中，要适当分权，让财务部门发挥应有的作用，从而使自己从烦琐的具体事务中脱离出来，无须事必躬亲，应集中精力考虑和做好全局性的财务管理工作。这是对一个优秀的CFO的重要要求。
主要参考文献
［1］ 王建新，崔伟利. 首席财务官［M］. 上海：复旦大学出版社，2004.
［2］ 普华永道. 首席财务官——企业未来的建筑师［M］. 王立彦等译. 北京：北京大学出版社，2002.
［3］ 高新阳，高凤革. CFO的职责和职位要求［J］. 财会通讯，2004，（10）.
［4］ 代培. 浅谈CFO在我国的发展［J］. 财经界，2006，（4）.
［5］ 于増彪. 中国CFO的职业化发展［J］. 新理财，2005，（1）.
［6］ 高珊. 合格CFO应具备的素质［J］. 财会通讯，2004，（7）.