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【摘 要】文章采用实证研究的方法以某司法警官院校为例，通过将学费与生均成本、居民支付能力、未来收益进行比较并预测未来年度生均成本趋势，全国生均公共财政经费与得出结论：高校应加强内部控制，优化资源配置，提高教学管理水平，同时财政部门应加强支持力度。
【关键词】教育成本；生均成本；学费；司法警官院校
高等院校的教育经费主要依靠财政拨款，采取“收支两条线”的运行机制，各级政府及相关部门关注的往往是高校的社会效益，长期以来，成本核算问题不能引起充分重视，然而随着近年来招生规模不断扩大等因素变化的影响，高校生均成本问题逐渐引起各利益主体的关注。高等院校作为不以营利为目的的主体，在经费使用方面浪费现象比较严重，通过对生均成本的研究分析其构成要素，有利于高校提高资金使用效率，在成本控制方面抓住薄弱环节有的放矢，进而推动总体资源配置结构调整、提高教学管理水平。同时，生均成本还可以作为学费标准制定的指标值，因此做好高校教育成本核算至关重要。司法警官类院校作为特殊类别的高校在培育学生过程中，除发生与一般院校类似的支出外，还因其培养环节、就业方向等方面的不同存在特殊性。目前，我国共有司法警官类院校20余所，本文以某警官学院的财务数据为例就这一类别高校教育成本核算和学费的若干问题展开讨论。
一、目前教育成本的计算方法中应注意的问题
教育成本是用来培养学生所消耗的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的、为培养学生而由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。这一概念强调用于培养学生的费用才能纳入教育成本的计量范畴，参照成本会计中对成本的分类，可按照是否直接投入学生教育的成本分为直接成本和间接成本两类。
（1）高校教育成本核算的构成一般包括人员经费、日常公用经费、固定资产折旧等。在归集中应注意区分哪些经费是与学生相关的，与学生无关的经费不能计入到教育培养成本中。（2）我国以自然年度作为会计周期，然而高校作为培养学生的机构其教学活动是以学年为计算单位的，学费也是按照学年进行收取，虽然为了满足财政部门的需要，在报送会计报表的时候以会计年度进行分割，但是在进行成本核算的过程中，应该让核算周期与学年一致，在实际操作中，分别编制会计报告和成本报告。（3）目前我国高校实行的是事业单位会计核算制度，核算基础是收付实现制，也就是说按照现金收入和付出的时间作为标准去确认高校财务的收入和费用，这样的处理方式势必会导致会计信息的延迟，不能准确反映某一年度实际的收付情况。尤其是大型固定资产的购置，由于金额较大，并且不进行折旧摊销，会导致购置固定资产当年的成本增加，因此，在进行计算时，我们应将教育事业支出中的资本性支出扣除，随后，按规定进行折旧计提以后，将年折旧值在当年成本中体现。（4）目前学术界就科研支出是否纳入生均成本存在争议：一类认为科研支出主要由课题经费承担，资金来源主要来源于校外资金，因此不应该被计入培养学生的成本中；另一类则认为教师的科研活动同样可以对今后的教学工作产生良性的贡献，有利于提高教师教学质量，提升高校办学水平并最终提高高校的核心竞争力，因此应该将科研支出纳入生均成本中。笔者认为应该将科研支出按一定比例计入教育成本。
二、学费与生均成本进行比较
我国高等院校实行的是非义务教育，学生是教育服务的购买者。2009年，教育部等七部委为了抑制前些年学费增长过快的现象下发了《关于2009年规范教育收费进一步治理教育乱收费工作的实施意见》，在该实施意见中明确规定了各级各类学校收费标准应不高于2006秋季学期收费水平。从数据中可知该校学费近年来没有调整，然而受物价上涨过快，通货膨胀等因素的影响，许多家长仍然反映经济负担过重；另一方面，许多高校感觉经费不足的压力。生均成本可以作为判断收费是否合理的有力依据。我国《高等学校收费管理暂行规定》中要求高校收取学费占年生均成本的比例最高不得超过25%，依据表1中的信息。
表1 某校2007～2012年有关数据
可以看到2007～2009年学费几乎与生均成本的25%持平，但是从2010年开始学费标准渐渐低于生均成本的25%，差距呈现不断拉大的趋势，这也就意味着家庭的学费负担在不断减轻，见图1。
图1
三、学费与居民可支付能力进行比较
首先，考察家庭可支配收入，依据蒋青松等人的研究，以2007年为例，农村居民家庭上半年人均纯收入2111元，城镇居民家庭上半年人均可支配收入7052元，2007年高校学生学费与家庭年均收入之间的比例为0.5239，而该校当年的学费低于全国高等院校的学费平均值4586，同时，该校学生的生源地较全国学生生源地比例而言，城镇家庭学生所占比例较多，家庭可支配收入高于全国平均水平，因此，可得当年该校学费与收入比低于全国平均水平。另外，我国人均可支配收入逐年呈现上涨趋势，按照该校农村生源占30%，城镇生源占70%的比例估算，到2010年该校学费-收入比大概占到0.231，逐年递减的趋势较为显著。由此可见，现阶段该院学费—收入比低于全国平均水平。
四、学费与经济收益进行比较
作为一个理性经济人，学生和家长在决策时会将由于接受大学教育得到的工资收入与付出的成本进行比较，从社会价值的角度出发，国家向每位大学生投入的教育成本与将来大学生工资部分为国家的纳税额也可以进行比较，从而体现高校的社会贡献值。为此我们假设一户人家在一定时期内只供养一个大学生，因接受大学教育导致的毕业生工资高于高中毕业生，而工作年限为30年，少于高中毕业生的34年，考虑到警官类院校的毕业生由于专业设置的原因，主要工作去向为事业单位的公务员，近年来就业率均达到80%以上，由于就业于南方的大学毕业生人数较多，因此，按照南方事业单位公务员平均工资作为大学毕业生工资额，估算为3000元左右，而目前高中毕业生的收入为2000元左右。1978～2006年年平均工资增长率为14.26%，年通货膨胀率在5.69%左右，因此可知实际工资增长率为8.57%，从长远角度看，随着我国普遍受教育水平的提高，未来接受大学教育的人数比例将越来越高，高中毕业生的就业机会将进一步缩小，另外高中毕业生收入的相对不稳定和工作环境的相对紧张导致其丧失的闲暇时间也应作为机会成本考虑，因此就目前的学费水平来看接受大学教育从长远角度来看是合算的。 五、生均成本预测
根据年份和生均成本之间建立的坐标系，并依据拟合的方法对未来该校生均成本情况进行预测。首先根据数据，绘制散点图。并根据图形判断采用二次曲线来描述生均成本和学生人数之间的关系，其方程式为：Y=A+BX+CX2+u，其中X为年份数，Y为生均成本。利用计量软件，得到该校生均成本回归模型为：Y=14269.4-435.507X+212.036X2，由于R2为0.9646，F值统计量大于0.01显著性水平的临界值，可以说明回归方程显著性较好。从表3中可以看出，每年的误差均在4%以内，也可以说明该方程具有较高的显著性。通过方程式可以得到2013年成本值为21609元。图2为预测值和实际值对比图。
表2 拟合值与实际值误差分析
图2 实际值与拟合值
六、高校生均公共财政投入与我国生均公共财政进行比较
近年来国家对教育的投入比例显著增加，从表3中可以看出，从2007年～2011年期间上涨了112%，中央财政和地方财政也在努力实现财政性教育经费支出占GDP比例4%的目标。
表3 2007～2009年我国高等教育生均经费与某校生均经费比较表（单位：元）
数据来源：教育部、高校数据。
七、结论
根据上述论述，未来生均成本将继续呈现上升的态势，未来学费水平将与生均培养成本差距加大。笔者结合实际，提出以下几点建议：第一，优化资源配置。司法警官类院校培养学生的重点是向司法系统输送思想过硬、业务精良、身心健康的高素质人才。通过调研发现，目前一线的司法部门对司法干警素质的要求越来越高，不仅需要扎实的理论基础还要有一定的实战经验。因此，在培养学生的教学过程中，近年来进行了各类有针对性研究实验室建设（如：戒毒心理实验室、侦察技术实验室、矫正技术实验室等）、警体训练场馆的建设（如：射击馆、驾驶训练基地）、实验基地、体能训练设备器材的购置也较之一般院校要多，同时在进行警体培训的过程中，耗费大量训练经费，然而，从整个院校发展上看是远远不够的，在资源共享方面也存在着薄弱的环节。因此，要在现有的条件下合理的运用资源达到教学、科研的最大化，优化资源配置是我们急需解决的问题。第二，加强内部控制，引入成本核算机制降低教育成本。在现有资金不足的情况下，保证特色教育提高司法院校的核心竞争力，就要在内部控制上下功夫。首先，加强高校之间的交流学习、分析同类院校教育成本差异的原因，寻找降低教育成本的有效途径，促进内部管理，加强内部控制。将成本控制与考核评比有机的结合。其次，建立合理的分摊机制，将那些直接成本将其直接归属于教学成本中，分派给相应的成本对象。对于间接成本要明确相应的分配标准，体现受益和配比的原则，将教育培养所发生的间接费用在各成本对象之间进行划分，完善成本管理。第三，加大财政支持力度。虽然从比较数据上看生均财政的投入高于全国平均生均水平，但是差距仍然很大，与同类院校相比存在着明显的距离。在保持学费零增涨的情况下确保教学水平的提高，需要财政加大投入力度。
参 考 文 献
[1]曹春香.高等教育成本实证研究.现代物业.2010（6）
[2]蒋青松等.关于高等教育学费的优化模型探讨.数学的实践与认识.2010（1）
[3]顾峰娟等.普通高等教育生均成本的政府合理分担问题研究.高教探索.2009（3）
项目基金：本文系中央司法警官学院2012院级课题《高等教育“生均成本核算问题研究》（课题号：XYY201222）最终成果。
【关键词】教育成本；生均成本；学费；司法警官院校
高等院校的教育经费主要依靠财政拨款，采取“收支两条线”的运行机制，各级政府及相关部门关注的往往是高校的社会效益，长期以来，成本核算问题不能引起充分重视，然而随着近年来招生规模不断扩大等因素变化的影响，高校生均成本问题逐渐引起各利益主体的关注。高等院校作为不以营利为目的的主体，在经费使用方面浪费现象比较严重，通过对生均成本的研究分析其构成要素，有利于高校提高资金使用效率，在成本控制方面抓住薄弱环节有的放矢，进而推动总体资源配置结构调整、提高教学管理水平。同时，生均成本还可以作为学费标准制定的指标值，因此做好高校教育成本核算至关重要。司法警官类院校作为特殊类别的高校在培育学生过程中，除发生与一般院校类似的支出外，还因其培养环节、就业方向等方面的不同存在特殊性。目前，我国共有司法警官类院校20余所，本文以某警官学院的财务数据为例就这一类别高校教育成本核算和学费的若干问题展开讨论。
一、目前教育成本的计算方法中应注意的问题
教育成本是用来培养学生所消耗的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的、为培养学生而由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。这一概念强调用于培养学生的费用才能纳入教育成本的计量范畴，参照成本会计中对成本的分类，可按照是否直接投入学生教育的成本分为直接成本和间接成本两类。
（1）高校教育成本核算的构成一般包括人员经费、日常公用经费、固定资产折旧等。在归集中应注意区分哪些经费是与学生相关的，与学生无关的经费不能计入到教育培养成本中。（2）我国以自然年度作为会计周期，然而高校作为培养学生的机构其教学活动是以学年为计算单位的，学费也是按照学年进行收取，虽然为了满足财政部门的需要，在报送会计报表的时候以会计年度进行分割，但是在进行成本核算的过程中，应该让核算周期与学年一致，在实际操作中，分别编制会计报告和成本报告。（3）目前我国高校实行的是事业单位会计核算制度，核算基础是收付实现制，也就是说按照现金收入和付出的时间作为标准去确认高校财务的收入和费用，这样的处理方式势必会导致会计信息的延迟，不能准确反映某一年度实际的收付情况。尤其是大型固定资产的购置，由于金额较大，并且不进行折旧摊销，会导致购置固定资产当年的成本增加，因此，在进行计算时，我们应将教育事业支出中的资本性支出扣除，随后，按规定进行折旧计提以后，将年折旧值在当年成本中体现。（4）目前学术界就科研支出是否纳入生均成本存在争议：一类认为科研支出主要由课题经费承担，资金来源主要来源于校外资金，因此不应该被计入培养学生的成本中；另一类则认为教师的科研活动同样可以对今后的教学工作产生良性的贡献，有利于提高教师教学质量，提升高校办学水平并最终提高高校的核心竞争力，因此应该将科研支出纳入生均成本中。笔者认为应该将科研支出按一定比例计入教育成本。
二、学费与生均成本进行比较
我国高等院校实行的是非义务教育，学生是教育服务的购买者。2009年，教育部等七部委为了抑制前些年学费增长过快的现象下发了《关于2009年规范教育收费进一步治理教育乱收费工作的实施意见》，在该实施意见中明确规定了各级各类学校收费标准应不高于2006秋季学期收费水平。从数据中可知该校学费近年来没有调整，然而受物价上涨过快，通货膨胀等因素的影响，许多家长仍然反映经济负担过重；另一方面，许多高校感觉经费不足的压力。生均成本可以作为判断收费是否合理的有力依据。我国《高等学校收费管理暂行规定》中要求高校收取学费占年生均成本的比例最高不得超过25%，依据表1中的信息。
表1 某校2007～2012年有关数据
可以看到2007～2009年学费几乎与生均成本的25%持平，但是从2010年开始学费标准渐渐低于生均成本的25%，差距呈现不断拉大的趋势，这也就意味着家庭的学费负担在不断减轻，见图1。
图1
三、学费与居民可支付能力进行比较
首先，考察家庭可支配收入，依据蒋青松等人的研究，以2007年为例，农村居民家庭上半年人均纯收入2111元，城镇居民家庭上半年人均可支配收入7052元，2007年高校学生学费与家庭年均收入之间的比例为0.5239，而该校当年的学费低于全国高等院校的学费平均值4586，同时，该校学生的生源地较全国学生生源地比例而言，城镇家庭学生所占比例较多，家庭可支配收入高于全国平均水平，因此，可得当年该校学费与收入比低于全国平均水平。另外，我国人均可支配收入逐年呈现上涨趋势，按照该校农村生源占30%，城镇生源占70%的比例估算，到2010年该校学费-收入比大概占到0.231，逐年递减的趋势较为显著。由此可见，现阶段该院学费—收入比低于全国平均水平。
四、学费与经济收益进行比较
作为一个理性经济人，学生和家长在决策时会将由于接受大学教育得到的工资收入与付出的成本进行比较，从社会价值的角度出发，国家向每位大学生投入的教育成本与将来大学生工资部分为国家的纳税额也可以进行比较，从而体现高校的社会贡献值。为此我们假设一户人家在一定时期内只供养一个大学生，因接受大学教育导致的毕业生工资高于高中毕业生，而工作年限为30年，少于高中毕业生的34年，考虑到警官类院校的毕业生由于专业设置的原因，主要工作去向为事业单位的公务员，近年来就业率均达到80%以上，由于就业于南方的大学毕业生人数较多，因此，按照南方事业单位公务员平均工资作为大学毕业生工资额，估算为3000元左右，而目前高中毕业生的收入为2000元左右。1978～2006年年平均工资增长率为14.26%，年通货膨胀率在5.69%左右，因此可知实际工资增长率为8.57%，从长远角度看，随着我国普遍受教育水平的提高，未来接受大学教育的人数比例将越来越高，高中毕业生的就业机会将进一步缩小，另外高中毕业生收入的相对不稳定和工作环境的相对紧张导致其丧失的闲暇时间也应作为机会成本考虑，因此就目前的学费水平来看接受大学教育从长远角度来看是合算的。 五、生均成本预测
根据年份和生均成本之间建立的坐标系，并依据拟合的方法对未来该校生均成本情况进行预测。首先根据数据，绘制散点图。并根据图形判断采用二次曲线来描述生均成本和学生人数之间的关系，其方程式为：Y=A+BX+CX2+u，其中X为年份数，Y为生均成本。利用计量软件，得到该校生均成本回归模型为：Y=14269.4-435.507X+212.036X2，由于R2为0.9646，F值统计量大于0.01显著性水平的临界值，可以说明回归方程显著性较好。从表3中可以看出，每年的误差均在4%以内，也可以说明该方程具有较高的显著性。通过方程式可以得到2013年成本值为21609元。图2为预测值和实际值对比图。
表2 拟合值与实际值误差分析
图2 实际值与拟合值
六、高校生均公共财政投入与我国生均公共财政进行比较
近年来国家对教育的投入比例显著增加，从表3中可以看出，从2007年～2011年期间上涨了112%，中央财政和地方财政也在努力实现财政性教育经费支出占GDP比例4%的目标。
表3 2007～2009年我国高等教育生均经费与某校生均经费比较表（单位：元）
数据来源：教育部、高校数据。
七、结论
根据上述论述，未来生均成本将继续呈现上升的态势，未来学费水平将与生均培养成本差距加大。笔者结合实际，提出以下几点建议：第一，优化资源配置。司法警官类院校培养学生的重点是向司法系统输送思想过硬、业务精良、身心健康的高素质人才。通过调研发现，目前一线的司法部门对司法干警素质的要求越来越高，不仅需要扎实的理论基础还要有一定的实战经验。因此，在培养学生的教学过程中，近年来进行了各类有针对性研究实验室建设（如：戒毒心理实验室、侦察技术实验室、矫正技术实验室等）、警体训练场馆的建设（如：射击馆、驾驶训练基地）、实验基地、体能训练设备器材的购置也较之一般院校要多，同时在进行警体培训的过程中，耗费大量训练经费，然而，从整个院校发展上看是远远不够的，在资源共享方面也存在着薄弱的环节。因此，要在现有的条件下合理的运用资源达到教学、科研的最大化，优化资源配置是我们急需解决的问题。第二，加强内部控制，引入成本核算机制降低教育成本。在现有资金不足的情况下，保证特色教育提高司法院校的核心竞争力，就要在内部控制上下功夫。首先，加强高校之间的交流学习、分析同类院校教育成本差异的原因，寻找降低教育成本的有效途径，促进内部管理，加强内部控制。将成本控制与考核评比有机的结合。其次，建立合理的分摊机制，将那些直接成本将其直接归属于教学成本中，分派给相应的成本对象。对于间接成本要明确相应的分配标准，体现受益和配比的原则，将教育培养所发生的间接费用在各成本对象之间进行划分，完善成本管理。第三，加大财政支持力度。虽然从比较数据上看生均财政的投入高于全国平均生均水平，但是差距仍然很大，与同类院校相比存在着明显的距离。在保持学费零增涨的情况下确保教学水平的提高，需要财政加大投入力度。
参 考 文 献
[1]曹春香.高等教育成本实证研究.现代物业.2010（6）
[2]蒋青松等.关于高等教育学费的优化模型探讨.数学的实践与认识.2010（1）
[3]顾峰娟等.普通高等教育生均成本的政府合理分担问题研究.高教探索.2009（3）
项目基金：本文系中央司法警官学院2012院级课题《高等教育“生均成本核算问题研究》（课题号：XYY201222）最终成果。